年底如何對賬務進行調(diào)整？.doc

年底如何進行賬務調(diào)整？n （1）賬務調(diào)整n 賬務處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務會計準則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致 。n 在一個會計年度結(jié)賬前，納稅人存在錯賬或漏賬，可以在當期的有關(guān)賬戶直接進行調(diào)整。 n 對當期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法 在審查中發(fā)現(xiàn)的當期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。 例如某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。 借：管理費用6000 貸：原材料6000 按照會計準則規(guī)定專項工程用料應列入“在建工程”科目，調(diào)整分錄： 借：在建工程6000 貸：管理費用6000 n 如果該項業(yè)務是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目，調(diào)整分錄： 借：在建工程6000 貸：管理費用6000 借：管理費用6000 貸：本年利潤6000 n 對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法 對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況： 如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。 n 如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調(diào)整。 n 對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。 對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M行調(diào)整，而應通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。 n 例如某公司2006年6月對2005年度納稅自查中，發(fā)現(xiàn)預提廠房租金20000元未支付，應予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。 通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應作調(diào)整分錄如下： 借：預提費用20000 貸：以前年度損益調(diào)整20000 n 補所得稅2000033%6600（元） 借：以前年度損益調(diào)整6600 貸：應交稅費應交所得稅6600 將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整13400 貸：利潤分配未分配利潤13400 n （2）納稅調(diào)整n 納稅調(diào)整是企業(yè)所得稅中的概念。企業(yè)所得稅是對企業(yè)所得進行課稅，在計算上，稅法有著嚴格的規(guī)定，與會計上的利潤總額的計算有著不一致的地方。因此，在計算企業(yè)應稅所得時，以會計上的利潤總額為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整，以計算出應稅所得，并按規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。這一過程，就是納稅調(diào)整。n 舉例：某外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，2005-2006年免稅，2007-2009年減半征收。2006年產(chǎn)成品多轉(zhuǎn)成本50萬元，在2007年匯算清繳時已作納稅調(diào)增處理，請問：在2008年匯算2007年企業(yè)所得稅時能否作納稅調(diào)減處理？ 解析：n 企業(yè)所得稅是按年計算的，2006年多轉(zhuǎn)成本，在2007年4月30日前匯繳期間發(fā)現(xiàn)的，應當按照企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和錯更正的規(guī)定進行賬務調(diào)整，而不是納稅調(diào)整，即增加2006年會計利潤50萬元，賬務處理如下：n 借：產(chǎn)成品 500000n 貸：以前年度損益調(diào)整 500000n 重新計算2006年度應納所得稅額，需要補提所得稅的，作如下賬務處理：n 借：以前年度損益調(diào)整n 貸：應交稅費應交所得稅n n 產(chǎn)成品成本增加，以后年度銷售時，利潤自然會減少，不應當再作納稅調(diào)減處理。n 2、執(zhí)行企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則對納稅所得額有那些影響？n 請問企業(yè)實行企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則，對計算應納稅所得額有哪些不同的影響？n 解析：n 現(xiàn)行稅法的諸多規(guī)定，都表現(xiàn)出會計方法的選用對應納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，無形資產(chǎn)研發(fā)支出的稅務處理就是典型的例子。n 企業(yè)會計制度第四十五條規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計人當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。n 企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于研究階段的支出，應當于發(fā)生時計人當期損益。開發(fā)階段的支出從滿足資本化條件之日起，應當確認為無形資產(chǎn)。n 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008116號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：n (l)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。n (2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。n 由此可見，執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，研究階段和開發(fā)階段的費用均計人當期損益，可以提前在稅前扣除，并享受加計扣除，而執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，開發(fā)階段發(fā)生的支出，作為無形資產(chǎn)的部分只能遞延到以后年度分期扣除。n 疑問：n 請說明類似的業(yè)務還有哪些？為什么會產(chǎn)生這種影響？n 解析：n 會計處理和稅務處理分別適用會計政策和稅收法律、法規(guī)，二者保持各自的獨立性，也只有這樣才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性。稅收征管法第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！?n 企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！币虼?，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則等的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。 n 任何會計處理方法都不應當對應納稅所得額造成影響。造成這些影響，主要是由于稅法所導致的。類似的例子還有實物捐贈和視同銷售業(yè)務。n 企業(yè)對外捐贈實物資產(chǎn)在計算所得稅時應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？n 按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理； n 按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按應按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。 n 企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理 企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅，下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應交稅金”等科目。n 涉及捐出固定資產(chǎn)的，應首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關(guān)稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。n （舉例） 企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。n (l)實物捐贈業(yè)務對應納稅所得額的影響。 財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）的通知（財會2003 29號）規(guī)定，因會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應計人損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。 n 企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時，應在按照企業(yè)會計制度及相關(guān)企業(yè)會計準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額： n 因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值 - 按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價） - 按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額） - 捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費 +因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額 - 稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額。n n 企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當期應納稅所得額。 n 舉例：n A公司2003年8月將閑置的固定資產(chǎn)直接捐贈給B公司。該項固定資產(chǎn)是A公司于1999年12月取得的，價款120萬元。采用直接法計提折舊，預計使用10年，預計殘值為0.捐贈過程中對資產(chǎn)進行拆缷發(fā)生清理費用0.8萬元（從銀行存款中支付）。假定捐贈時該固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的公允價值為78萬元，捐贈過程中未發(fā)生與捐贈行為相關(guān)的除所得稅以外的相關(guān)稅費。2003年A公司按會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額為1122萬元。所得稅適用稅率33。n 會計處理n 計算A公司捐出固定資產(chǎn)在捐贈日的累計折舊：120/103+120/10/12x 844（萬元）按企業(yè)會計制度的規(guī)定，A公司應作會計處理（分錄以元計）： 借：固定資產(chǎn)清理 760000 累計折舊 440000 貸：固定資產(chǎn) 1200000 借：固定資產(chǎn)清理 8000 貸：銀行存款 8000 借：營業(yè)外支出 768000 貸：固定資產(chǎn)清理 768000n 納稅調(diào)整n 1、該項捐贈事項因系納稅人直接向受贈人捐贈，按稅法規(guī)定不符合公益性捐贈條件，其所發(fā)生的捐贈支出不得在稅前扣除。2、根據(jù)上述計算公式計算A公司因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為：78一（12044十0.8）十76.8一078（萬元）3、2005年度A公司應納稅所得額為：1122十781200（萬元）n 4、2006年度A公司應納所得稅額為：1200x 33396（萬元）5、A公司所得稅、費用及應繳所得稅的會計處理n 借：所得稅 3960000n 貸：應交稅金一應交所得稅 3960000n 對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，就不存在這樣的問題。以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈，就像實物抵債一樣，是用實物代替了現(xiàn)金，相當于先將實物銷售出去，再用現(xiàn)金對外捐贈，即產(chǎn)生了現(xiàn)金利益的流入，賬務處理如下：n 借：營業(yè)外支出捐贈支出n 貸：主營業(yè)務收入n 應繳稅費應交增值稅（銷項）n 借：主營業(yè)務成本n 貸：庫存商品n 在這種情況下，是不需要作納稅調(diào)整的。 第一部分2010年底提早賬前消化技巧n 一、商品銷售收入確認的條件增值稅、所得稅有何異同？ n 某工業(yè)企業(yè)銷售合同中有關(guān)結(jié)算方式條款如下：“試用滿120天無質(zhì)量問題后，確認商品所有權(quán)歸B公司，若試用期間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，如數(shù)退還。試用期從到貨之日起計算。B公司到貨后滿120天生產(chǎn)車間仍未領(lǐng)用的，視同無質(zhì)量問題。貨款于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日支付80%，其余20%延后20日支付?！眓 請問：(1)會計處理應予何日確認收入？n (2)增值稅納稅義務發(fā)生時間如何確定? n (3)所得稅計稅收入與會計收入確認時間是否一致？ 解析：n (1)會計處理如下：n 企業(yè)會計準則第14號收入第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：n 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；n 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；n 收入的金額能夠可靠地計量；n 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；n 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。n 根據(jù)該公司合同約定，應予購買方確認商品質(zhì)量合格之日與B公司收到貨物滿120天的當天，兩者孰先原則作為商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日，確認商品銷售收入。若合同金額（不含稅）為100萬元，則分錄如下：n 借：應收賬款 1000000 n 貸：主營業(yè)務收入 1000000n n (2)增值稅納稅義務發(fā)生時間：根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十八條規(guī)定，銷售貨物其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。其中，采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。n 該公司應于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日，按銷售額的80%開具發(fā)票，作賬如下：n 借：應收賬款 136000n 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 136000n 商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日起滿20天的當天，按照銷售額的20%開具發(fā)票，作賬如下：n 借：應收賬款 34000n 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000n (3)企業(yè)所得稅計稅收入： 企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。根據(jù)該規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物，所得稅計稅收入的確認時間和增值稅納稅義務發(fā)生時間相同。如果兩次收款日期分屬于兩個不同的年度，申報所得稅時需作納稅調(diào)整處理。n 二、企業(yè)發(fā)生銷售折讓如何進行會計及稅務處理？ n 我公司發(fā)出的產(chǎn)品由于質(zhì)量問題給對方造成了經(jīng)濟損失，因而按合同規(guī)定要我方作一定的賠償，雙方要提供哪些材料方可稅前列支，賠償款可否從貨款中扣減？ 解析：n 關(guān)于納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發(fā)票問題，國家稅務總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函20061279號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行國家稅務總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國稅發(fā)2006 156號）的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票”。 n 國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008 875號）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 n 三、向承租方收取的水費如何進行會計及稅務處理？ n 某內(nèi)資有限公司A公司，2008年2月份支付自來水公司水費2萬元，按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票（進項稅額0. 34萬元）。A公司租用B公司廠房，2008年2月份支付B公司廠房租金（兩年的）16萬元。A公司又將部分臨街的門面租給個人C，每月收取C水費0.80萬元，租金2萬元。n 請問： n (1) A公司如何進行賬務處理?n (2)B公司如何進行賬務處理？n (3) A公司涉及哪些稅費？如何計算？n (4)A公司支付B公司16萬元時，是否應按規(guī)定代扣代繳房產(chǎn)稅？ n (5)A公司收取C租金2萬元是否應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，還涉及哪些稅費？n 解析：n (1) A公司支付自來水公司水費，應作如下分錄：n 借：管理費用 20000n 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400n 貸：銀行存款 23400n n (2)A公司支付B公司廠房租金16萬元，應按照B公司給A公司出具的租金發(fā)票作賬，作如下分錄：n 借：長期待攤費用 160000n 貸：銀行存款 160000n 攤銷期與租金所屬期間一致。n B公司租金收入應納的營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅由B公司自行申報繳納，A公司無扣繳義務。廠房占地應納城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的B公司繳納，與承租方無關(guān)。 n (3) A公司將部分承租房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給個人C，租金收入應納營業(yè)稅及附加。由于房產(chǎn)稅的納稅義務人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，因此轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不征房產(chǎn)稅。向C收取租金的同時另外收取的水費，屬于與租金收入有關(guān)的價外費用，一并申報繳納營業(yè)稅。相應地，A公司支付的水費進項稅額，也應作轉(zhuǎn)出處理。 n 有關(guān)賬務處理如下：n 借：銀行存款 28000n 貸：其他業(yè)務收入轉(zhuǎn)租收入 20000n 水電費收入 8000n 借：其他業(yè)務成本 1162. 39n 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）n 1162. 39 (8000 1. 17 x 17%)n 借：其他業(yè)務成本 1540n 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 1400 (28000 x5%)n 應交城市維護建設(shè)稅 98n 應交教育費附加 42n (4) B公司應作賬務處理如下：n 借：銀行存款 160000n 貸：遞延收益 160000n 當年確認收入時n 借:遞延收益 80000n 貸：其他業(yè)務收入80000n n 由于稅法規(guī)定租金收人應納的營業(yè)稅及房產(chǎn)稅應于收到時一次性繳納，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，本期應納的稅費直接計人其他業(yè)務成本。n 借：其他業(yè)務成本 28000n 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 8000 (160000 x5%)n 應交城市維護建設(shè)稅 560n 應交教育費附加 240n 應交房產(chǎn)稅 19200 (160000 x12%)n 四、以自產(chǎn)產(chǎn)品對外合作經(jīng)營取得的分成收入如何進行會計及稅務處理？n 我們公司生產(chǎn)自行車，用于出售。現(xiàn)在一旅游開發(fā)企業(yè)想與我公司合作，我們公司出自行車，旅游企業(yè)負責利用我們提供的自行車開展旅游生意， 自行車在使用到報廢后仍由我公司收回，物權(quán)一直都屬于我公司。旅游公司收取的自行車旅游費用，按一定的比例作為我公司出自行車的回報，按月支付給我公司，我們的合作只是實質(zhì)上的合作，形式上不成立公司，雙方均獨立核算。 n 請問：n (1)我公司將自己的產(chǎn)品提供給旅游企業(yè)，是否需要視同銷售計算銷項稅額？n (2)我公司收到的旅游費，是否要計算租賃業(yè)營業(yè)稅？n (3)收到的旅游費，是否可以比照投資分回收益計算企業(yè)所得稅？n 解析：n 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于合作經(jīng)營，不成立公司，只是取得分成收人，產(chǎn)品的所有權(quán)仍歸公司所有，屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外出租（經(jīng)營租賃）?，F(xiàn)舉例說明會計及稅務處理。n 若提供自行車一輛，產(chǎn)品成本100元，同期同類產(chǎn)品售價為140元，每年取得租金收入均為30元。 n (1)根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目應視同銷售繳納增值稅。賬務處理如下：n 借：低值易耗品 123. 80n 貸：庫存商品 100n 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）23. 80 (140 x 17%)n 根據(jù)國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008 828號）規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品用于出租，因其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不視同按公允價銷售資產(chǎn)處理，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不征收企業(yè)所得稅。 n (2)由于你公司不是旅游公司的股東，因此不能比照權(quán)益性投資處理，你公司取得的分成收入，屬于租賃費收入，應當給旅游公司出具發(fā)票，繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 n 取得分成收入，賬務處理如下：n 借：銀行存款 30n 貸：其他業(yè)務收人 30n 低值易耗品攤銷時（五五攤銷法）：n 借：其他業(yè)務支出 50n 貸：低值易耗品 50n 計算租金營業(yè)稅及附加，賬務處理如下：n 借：其他業(yè)務成本 1. 65n 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 1. 50n 應交城市維護建設(shè)稅 0. 105n 應交教育費附加 0. 045n 五、建造合同所得稅收入與會計處理的差異如何進行納稅調(diào)整？ 企業(yè)會計準則第15號建造合同對收入確認的條件與稅法有什么不同？如何進行納稅調(diào)整？n 解析：n (l)會計處理：企業(yè)會計準則第15號建造合同規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。n 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計是企業(yè)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計的標準也不同。n 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準。如果同時具備以下四個條件，則固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計：n A合同總收入能夠可靠地計量；n B與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；C實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；n D合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 n 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準。如果同時具備以下兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計：n A與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；B實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。 n (2)稅務處理：國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008 875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：n 收入的金額能夠可靠地計量；n 交易的完工進度能夠可靠地確定；n 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 n (3)差異分析：通過比較不難發(fā)現(xiàn)，無論是企業(yè)所得稅法還是企業(yè)會計準則均要求只要滿足提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，就必須要確認收入，差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。 n 企業(yè)所得稅法不強調(diào)“與建筑改造合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)”。 n 合同價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價款，不滿足經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)的條件。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務機關(guān)作為“局外人”很難掌握這方面的信息。基于反避稅的需要，稅法強調(diào)只要交易的完工進度能夠可靠計量，并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量，就必須確認當期計稅收入。 n 如果與勞務交易相關(guān)的經(jīng)濟利益不能完全流人企業(yè)，則會計上不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用，但稅法仍然要求按照完工百分比法確認計稅收入。具體而言有以下兩種情況：n 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。n 稅務處理：按照完工百分比法計算計稅收入，計稅收人與會計收入的差額進行納稅調(diào)增處理。n 合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。n 稅務處理：按照完工百分比法計算計稅收入，并作納稅調(diào)增處理。n 需要注意的是，稅法與會計的差異只是表現(xiàn)在收入確認時間上的差異，并不是金額上的差異。如果會計上沒有確認收入，而按稅法規(guī)定必須確認收人作納稅調(diào)增處理的，若后期符合會計收入確認條件并確認會計收入的，應將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理，否則會導致重復征稅。若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無法實現(xiàn)（視同稅法中的壞賬損失），則應將相關(guān)資料報經(jīng)稅務機關(guān)審核確認后，作納稅調(diào)減處理。n (4)案例分析：某船舶制造公司于2008年初簽訂了一項總金額為10000萬元的建造合同，為乙公司建造一艘集裝箱運輸船。船舶已于2008年2月開工，將于2009年6月完工，預計工程總成本為8000萬元，按照工程的完工程度按季結(jié)算工程款。n 截至2008年12月3 1日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000萬元，預計完成合同還將發(fā)生成本3000萬元，已結(jié)算應收工程價款6500萬元，其中實際收到2500萬元。由于乙公司當年經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，船舶制造公司估計今后很難收到剩余款項，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計的情況，不能按完工百分比法確認合同收入。 n 船舶制造公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補償?shù)牟糠?500萬元確認為收人，同時將發(fā)生的合同成本5000萬元確認為當期成本費用，會計上確認建造合同的收益- 2500萬元(2500 - 5000)。 n 根據(jù)稅法規(guī)定，船舶制造公司應按完工進度確認工程收入和成本。n 2008年，該項船舶制造工程的完工進度為62. 5% (50008000)，應確認收入6250萬元( 10000 x 62. 5%)。n 成本5000萬元(8000 x 62. 5%)；n 2008年稅收上確認建造合同所得1250萬元(6250 - 5000)。n 2008年，對于此項建造合同，會計上確認收益- 2500萬元，稅收上確認所得1250萬元。n 因此，船舶制造公司應調(diào)增應納稅所得額3750萬元。n 若2009年3月，船舶制造公司得知乙公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，乙公司承諾將嚴格履行建造合同，則2009年3月應重新按照完工百分比法確認2008年的收入3750萬元( 6250 - 2500)，直接計人2009年度損益（不通過“以前年度損益調(diào)整”處理）。年終申報企業(yè)所得稅時，應調(diào)減應納稅所得額3750萬元。 n 六、核算咨詢服務收入應注意哪些問題？ n 我公司是一項目管理咨詢公司，主要負責房地產(chǎn)項目的咨詢服務和項目管理。本公司于2007年1月與A公司簽訂合同，工程日期為2007年1月1日至2008年1 1月30日，按工程造價的3%收取咨詢管理費，工程造價暫定20000萬元，合同金額暫定600萬元。到目前為止，由于2008年A公司資金問題，項目還沒有完工（假設(shè)根據(jù)形象進度完成70%，完成造價15000萬元）?，F(xiàn)在稅務機關(guān)來查賬，提出根據(jù)合同日期，要按合同金額600萬元確認收入。 目前本公司只收到A公司200萬元，并已向A公司開具服務業(yè)發(fā)票。請問：我公司應確認收入額多少萬元？ n 解析：n 為項目工程提供管理咨詢服務，應當按照權(quán)責發(fā)生制原則在提供服務的期間分期確認收入。即從開工期開始到實際工程完工之日的每個資產(chǎn)負債表日分期確認收入。n 2007年度應確認收入=2007年度實際發(fā)生的工程成本x3%n 2008年度應確認收入= 2008年度實際發(fā)生的工程成本x3%n 2009年應確認收入= 2009年度實際發(fā)生的工程成本x 3%n 各期確認的收入按規(guī)定計征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，實際款項未收到，作應收賬款處理。n 七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進行會計及稅務處理？ n 房地產(chǎn)公司甲公司出資1000萬元注冊了乙公司,乙公司向甲公司融資1000萬元，以2000萬元購買一寫字樓，現(xiàn)有丙公司以3000萬元整體收購乙公司， 乙公司償還融資1000萬元后，剩余2000萬元轉(zhuǎn)給甲公司，甲公司當年經(jīng)營虧損2000萬元。請問： 甲、乙、丙三家公司應如何作賬？涉及哪些稅費問題？ n 解析：n (1)甲公司收到的總金額為3000萬元，其中有1000萬元為債權(quán)，因此，n 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入= 3000 - 1000 = 2000（萬元）n 賬務處理如下：n 借：銀行存款10000000n 貸：其他應收款乙公司10000000n 借：銀行存款20000000n 貸：長期股權(quán)投資 10000000n 投資收益 10000000n 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入投資計稅基礎(chǔ)n = 2000 - 1000 = 1000（萬元）n 甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應并人當年所得總額征收企業(yè)所得稅，由于甲公司當年虧損，不考慮其他納稅調(diào)整因素，n 實際應納稅所得額= - 2000 + IOOO = - 1000（萬元）n 當年不繳企業(yè)所得稅，并且此虧損額可以用以后5年的稅前所得彌補。n 思考題：甲公司如果不是取得轉(zhuǎn)讓所得，而是投資的分紅所得，交所得稅嗎？n 可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備的條件僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。n 直接投資的主要形式包括（1）投資者開辦獨資企業(yè)，并獨資經(jīng)營；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力，并派人員進行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時可派人員任顧問或指導；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當部分的經(jīng)營權(quán)，從而達到收購該企業(yè)的目的。n (2)乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務中，無需繳納任何稅費。賬務處理如下：n 借：銀行存款 10000000n 貸：其他應付款一丙公司 1 0000000n 借：其他應付款甲公司 10000000n 貸：銀行存款 10000000n 借：實收資本甲公司 10000000n 貸：實收資本丙公司 10000000n (3)丙公司出資3000萬元，賬務處理如下：n 借：長期股權(quán)投資乙公司 20000000n 其他應收款乙公司10000000n 貸：銀行存款 30000000n (4)此外，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目（各自）繳納5的印花稅。n 八、“財政性資金” 與政府補助的會計、稅務處理方法 財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅【2009】第087號）規(guī)定：n 對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 關(guān)于政府補助的會計核算舉例： 2008年2月8日，ABC公司接受一項政府補助121萬元，用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)設(shè)備支出，設(shè)備期限10年，殘值1萬。 1、2008年2月8日接受補助時： 借：銀行存款 121 貸：遞延收益 121 2、購置固定資產(chǎn)： 借：在建工程 121 貸：銀行存款 121 3、完工時： 借：固定資產(chǎn) 121 貸：在建工程 121 4、每月分計提折舊時： 借：研發(fā)支出 1 貸：累計折舊 1 同時攤銷延收益時 借：遞延收益 1 貸：營業(yè)外收入政府補助利得n 九、稅前彌補虧損如何進行賬務處理？ n A地產(chǎn)公司從成立之日起，前5年應納稅所得額分別為：- 30萬元、-20萬元、40萬元、- 20萬元、80萬元。請說明彌補虧損的賬務處理？n 解析：n 根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，應將允許彌補的虧損額對未來所得稅的影響確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，實際彌補時作相反的會計處理。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，則： n (1)第1年賬務處理如下：n 借：遞延所得稅資產(chǎn)彌補虧損 75000n 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 75000n (2)第2年賬務處理如下：n 借：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補虧損 50000n 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50000n (3)第3年賬務處理如下：n 借：所得稅費用遞延所得稅費用 100000n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補虧損 100000n （4）第4年賬務處理如下：n 借：遞延所得稅資產(chǎn)彌補虧損 50000n 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50000n (5)第5年賬務處理如下：n 借：所得稅費用遞延所得稅費用 75000n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)彌補虧損 75000n 借：所得稅費用當期所得稅費用 125000n 貸：應交稅費應交所得稅 125000n 注：上述虧損額應該是經(jīng)過主管稅務機關(guān)審核確認的應納稅所得額；假如第1年的虧損額到第6年仍未彌補完畢，那第1年確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額未能轉(zhuǎn)回部分應該紅字沖銷。假如上面例子中第3年利潤為60萬元，那第3年就應該把所有遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉(zhuǎn)回來，同時確認“應交稅費應交所得稅”25000元。n 十、從分公司分回稅后利潤如何進行會計與稅務處理？ n 某內(nèi)資有限公司A公司（獨立法人），是一家專門出售手機的商業(yè)企業(yè)，在外省成立一家分公司（無法人資格），A公司與其分公司不在同一主管稅務機關(guān)，所得稅稅率均為33%。2007年12月份從分公司分回稅后利潤900萬元。請問：(1) A公司與分公司的財務處理？(2)A公司與分公司的涉稅事項？ n 解析：n 總公司與分公司屬于同一法人實體，分公司的稅后利潤就是總公司稅后利潤的一部分，不存在從分公司分回利潤問題，分公司的稅后利潤需要支付給總公司的，掛內(nèi)部往來處理?？偣静恍枰倮U納企業(yè)所得稅。編制匯總會計報表時，內(nèi)部往來自然抵銷。企業(yè)所得稅法實施后，分公司的企業(yè)所得稅由總公司統(tǒng)一匯總繳納，具體按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算、財政分配”的原則處理，操作方法參見國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008 28號）。n 十一、執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產(chǎn)如何處理？n 我公司是一外商投資企業(yè)，屬餐飲服務業(yè)，因公司業(yè)務經(jīng)營需要，我公司每年需對部分樓層進行重新裝修，我公司所得稅會計核算政策為納稅影響會計法中的債務法，對于此裝修費，我公司在會計處理時計入固定資產(chǎn)原值，計提折舊，稅法應按5年期限進行攤銷，從而形成時間性差異，對于此時間性差異，我公司計入遞延稅款借項，目前此科目尚有余額300多萬元，在2008年企業(yè)所得稅法執(zhí)行后，我公司此遞延稅款是否可一次結(jié)轉(zhuǎn)，此時間性差異是否還繼續(xù)存在，將來如何處理？n 解析：n 不能一次性結(jié)轉(zhuǎn)，應在剩余年限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)，但需注意，由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化，賬面數(shù)超過按新稅率計算的金額，應當首先沖銷，然后再分期結(jié)轉(zhuǎn)。n 十二、用于投資的借款利息如何進行會計及稅務處理？n 我是一家制造企業(yè)，從銀行借款3000萬元用于投資于乙公司，請問：借款費用應當計入投資成本，還是列入財務費用？計算所得稅時能否在稅前扣除？n 解析：n 根據(jù)企業(yè)會計準則第17號借款費用第四條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。n 投資資產(chǎn)不存在購建期，從買入到取得投資所有權(quán)均在同一時點，因此，為投資而發(fā)生的借款費用是不用資本化的，應當直接列入“財務費用”科目。 n 企業(yè)所得稅法實施細則第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計人有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。n 由此可見，借款費用資本化的所得稅處理與會計處理是相同的，為投資而發(fā)生的向金融部門支付的利息可以在稅前扣除。n 十三、投資性房地產(chǎn)按公允價值模式計量如何進行所得稅會計處理？n 某房地產(chǎn)企業(yè)于2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，開發(fā)產(chǎn)品于2007年1 2月3 1日起對外出租，賬面成本700萬元，公允價值1000萬元，2008年底公允價值1200萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，固定資產(chǎn)殘值率為1 0%，折舊年限20年。請舉例說明相關(guān)所得稅會計處理？n 解析：n 2007年12月3 1日，賬務處理如下：n 借：投資性房地產(chǎn)一成本 10000000n 貸：開發(fā)產(chǎn)品 7000000n 資本公積其他資本公積 3000000n