116-第二十三章-現(xiàn)金流量表

第二十三章-現(xiàn)金流量表第二十三章 財務(wù)報告知識點4 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)財務(wù)管理的具體目標之一就是“以收抵支”，對現(xiàn)金流入及流出的分析至關(guān)重要?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金；不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在此處現(xiàn)金范圍內(nèi)?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。我國會計準則將現(xiàn)金流量按來源劃分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個部分。一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要說明：（一）銷售商品、提供勞務(wù)收取的增值稅銷項稅額，在現(xiàn)金流量表中未單列項目，屬于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。與銷售商品有關(guān)的會計分錄可以編制一個合并分錄：借：銀行存款 應收賬款、應收票據(jù)、合同資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 預收賬款、合同負債從現(xiàn)金流入角度，我們要的是借方的銀行存款，根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，可以得出：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入本期增值稅銷項稅額本期預收賬款（合同負債）的增加數(shù)本期應收賬款、應收票據(jù)、合同資產(chǎn)的增加數(shù)。這看似公式，但相信每位考生都可以獨立表達出來?！纠?-計算題】純生公司2017年度有關(guān)資料如下：1.主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，應交稅金應交增值稅（銷項稅額）850萬元；2.應收賬款項目：年初數(shù)400萬元，年末數(shù)520萬元；應收票據(jù)項目：年初數(shù)270萬元，年末數(shù)238萬元；3.預收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)91萬元。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（ ）萬元。網(wǎng)校答案：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（5000850）（9180）（520400）（238270）5773（萬元）【注意】需要補充的是，以上項目金額均取材于報表，若應收賬款計提了壞賬準備（如20萬元），應加回報表上的應收賬款520萬元，以使其還原為真實的賬面應收賬款540萬元；若應收票據(jù)進行貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)息10萬元計入了財務(wù)費用，應從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中扣除?！纠?-計算題】純生公司2017年度有關(guān)資料如下：1.主營業(yè)務(wù)收入2000萬元；2.應交稅金應交增值稅（銷項稅額）340萬元；3.應收賬款（合同資產(chǎn)）項目：年初數(shù)400萬元，年末數(shù)520萬元；應收票據(jù)項目：年初數(shù)70萬元，年末數(shù)38萬元；4.預收賬款（合同負債）項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)91萬元；5.本期計提壞賬準備15萬元，本期發(fā)生壞賬收回3.456萬元，應收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務(wù)費用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（ ）萬元。網(wǎng)校答案：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（2000340）（9180）（520400）15（3870）32181（萬元）（二）企業(yè)購建固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，屬于投資活動現(xiàn)金流量。用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，不在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映。（三）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如管理費用、銷售費用、罰款支出、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等?！纠?-單選題】甲公司2017年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：1.當期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金3600萬元、以前期間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金2000萬元；2.購買原材料支付現(xiàn)金1600萬元；3.取得以前期間已交增值稅返還款240萬元；4.將當期銷售產(chǎn)品收到的承兌匯票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金800萬元；5.購買國債支付200萬元。不考慮其他因素，甲公司2017年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（ ）萬元。A.4000 B.4240 C.4840 D.5040網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：事項1屬于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；事項3屬于收到的稅費返還；事項4屬于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計6640萬元；事項2屬于購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；事項5屬于“投資支付的現(xiàn)金”，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流。甲公司2017年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（36002000240800）16005040（萬元）。二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要項目說明：（一）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金，不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。也就是說，該項目反映的內(nèi)容是狹義的。（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金。本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。該項目強調(diào)的是持有期間計入投資收益且收取的現(xiàn)金。（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額若為負數(shù)，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，為現(xiàn)金流出項目。（四）在合并現(xiàn)金流量表中，處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。若本項目為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。由于該項目很“特別”，成為歷年考試命題的高頻考點。（五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括相關(guān)職工薪酬，也就是說不在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。而借款利息資本化的部分，不包括在本項目中；融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費也不包括在本項目中，分別屬于“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。（六）投資支付的現(xiàn)金項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。也就是說，該項目反映的內(nèi)容是狹義上的投資，不包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。（七）在合并現(xiàn)金流量表中，取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額，如為負數(shù)，應在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。該項目與處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項目相呼應?！纠?-單選題】甲公司2017年度有關(guān)資料如下：1.“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為1000萬元，“投資收益轉(zhuǎn)讓以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為50萬元；2.“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為2000萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為60萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資收到的對價均為現(xiàn)金，甲公司2017年收回投資收到的現(xiàn)金為（ ）萬元。A.3110 B.1050 C.2060 D.3000網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓時產(chǎn)生的投資收益也在本項目反映，而“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目反映的是持有期間的投資收益對應的現(xiàn)金流入。甲公司2017年收回投資收到的現(xiàn)金（100050）（200060）3110（萬元）?！纠?0-單選題】甲公司2017年8月1日出售一子公司，收到現(xiàn)金5000萬元。該子公司的資產(chǎn)總額為12345萬元，其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為5100萬元；負債為5678萬元。甲公司當期期末編制的合并報表中，下列會計處理正確的是（ ）。A.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金凈額為100萬元 B.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為-100萬元 C.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為5000萬元 D.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金凈額為5100萬元網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：在合并現(xiàn)金流量表中，處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。若本項目為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映?！纠?1-單選題】甲公司以2000萬元的價格購買丙公司的一家子公司，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的凈資產(chǎn)為1900萬元，其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為300萬元。甲公司合并報表中，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映的金額為（ ）萬元。A.2000 B.2300 C.1700 D.1600網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：在合并現(xiàn)金流量表中，取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如為負數(shù)，應在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。甲公司合并報表中“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映的金額20003001700（萬元）?！纠?2-單選題】甲公司2017年固定資產(chǎn)原值增加額為2345萬元，為本年新建一環(huán)保設(shè)施的投資（本年10月末完工）?！霸诮üこ汰h(huán)保設(shè)施”借方累計發(fā)生額為2345萬元，其中包括建筑安裝成本2000萬元、基建人員薪酬200萬元、資本化利息135萬元、折舊費10萬元。因建筑安裝產(chǎn)生的應付建筑方工程款項反映在應付賬款項目中，年末