累計折舊.doc

累計折舊固定資產(chǎn)折舊費用根據(jù)固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算確定，按照一定的標準分攤記入各期的間接費用和期間費用。生產(chǎn)車間用房屋建筑物、機器設備的折舊，作為間接費用，計入制造費用帳戶，廠部行政用辦公房屋的，計入管理費用帳戶，由當期收入負擔。折舊合計數(shù)計入“累計折舊”帳戶的貸方。累計折舊 - 計算公式累計折舊=買入價-殘值（殘值的計算方法：固定資產(chǎn)原值5%）累計折舊 - 核算固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生磨損，消耗，其價值會逐漸減少，這種價值的減少就是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)價值發(fā)生減少，就應該把這種價值的減少計算出來（即計提折舊），并在賬戶中予以記錄。固定資產(chǎn)價值的減少同時引起費用的增加，所以，從理論上講，計提折舊時，應該根據(jù)使用該固定資產(chǎn)的受益對象計入折舊費用，采用誰受益誰負擔原則。借：生產(chǎn)成本X產(chǎn)品 （如果機器專為生產(chǎn)某種產(chǎn)品，可直接入生產(chǎn)成本） 制造費用（機器為生產(chǎn)多種產(chǎn)品，先入制造費用，再按比例分配到生產(chǎn)成本） 管理費用 （機器為管理部門使用） 銷售費用 （銷售門市部或獨立銷售機構使用） 貸：累計折舊折舊計提后，累計折舊科目余額在貸方，作為固定資產(chǎn)科目的抵減項目。折舊提完時，固定資產(chǎn)項目在報表中僅反映為“凈殘值”，該殘值在報廢時或變買時，轉入“固定資產(chǎn)清理”，清理變賣的凈損失為“營業(yè)外支出”。但是如果這樣進行記錄，“固定資產(chǎn)”賬戶的金額會隨著折舊的計提而逐漸減少，其余額反映的是固定資產(chǎn)的凈值，固定資產(chǎn)的原值在賬戶中就無法反映出來，折舊的累計數(shù)額也在賬戶中得不到反映。為解決這個問題，就專門設置“累計折舊”賬戶，在計提折舊反映固定資產(chǎn)價值減少時，用“累計折舊”賬戶來代替“固定資產(chǎn)”賬戶，計入“累計折舊”賬戶的貸方。分錄為：借：管理費用等貸：累計折舊所以，折舊意味著固定資產(chǎn)價值的減少，計提折舊后，累計折舊增加了，固定資產(chǎn)的凈值減少了。貸記“累計折舊”賬戶只是形式，其實質是貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。 因此，累計折舊增加即固定資產(chǎn)價值減少，計入資產(chǎn)類賬戶（“累計折舊” 賬戶）的貸方，反之，累計折舊減少，計入資產(chǎn)類賬戶的借方。這在實質上與資產(chǎn)類賬戶的結構是一致的。設置“累計折舊”賬戶后，計提折舊時，不減少“固定資產(chǎn)”賬戶的金額，“固定資產(chǎn)”賬戶始終反映固定資產(chǎn)的原值。同時，“累計折舊”賬戶的貸方余額可以反映固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。此外，“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額可以得到固定資產(chǎn)的凈值。累計折舊 - 計提方法一、首先計提折舊有很多種方法，采用不同的方法算出計提折舊的金額也會有所不同。下面是有關于計提固定資產(chǎn)折舊的一些實例，希望能夠對你有幫助！(一)平均年限法平均年限法又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。按照這種方法計算提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的，折舊的積累額呈直線上升趨勢。計算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原價-（預計殘值收入-預計清理費用） 固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額/12例10甲企業(yè)某項固定資產(chǎn)原價為50000元，預計使用年限為10年，預計殘值收入為3000元，預計清理費用為1000元，則：固定資產(chǎn)年折舊額50000-（3000-1000）/104800元/年固定資產(chǎn)月折舊額(480012)400元月在實際工作中，為了反映固定資產(chǎn)在一定時間內的損耗程度和便于計算折舊，企業(yè)每月應計提的折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價乘以月折舊率計算確定的。固定資產(chǎn)折舊率是指一定時期內固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價之比。其計算公式表述如下：固定資產(chǎn)年折舊率（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）固定資產(chǎn)原價 固定資產(chǎn)預計使用年限（1-預計凈殘值率）固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊率固定資產(chǎn)年折舊率12固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)月折舊率依例10，固定資產(chǎn)月折舊額的計算如下：固定資產(chǎn)年折舊率50000-（3000-1000） （1050000）9.6固定資產(chǎn)月折舊率9.6120.8固定資產(chǎn)月折舊額50000元0.8400元上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項固定資產(chǎn)原價的比率。此外，還有固定資產(chǎn)分類折舊率和綜合折舊率。固定資產(chǎn)的分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價的比例。采用這種方法，應先把性質、結構和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸納為一類，再按類別計算平均折舊率。固定資產(chǎn)分類折舊率的計算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額該類固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)的綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比例。固定資產(chǎn)綜合折舊率的計算公式如下：固定資產(chǎn)年綜合折舊率=（各項固定資產(chǎn)年折舊額）各項固定資產(chǎn)原價(二)工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。其基本計算公式為：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1-凈殘值率） 預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月的工作量每一工作量折舊額例11某公司有貨運卡車一輛，原價為150000元，預計凈殘值率為5，預計總行駛里程為300000公里，當月行駛里程為5000公里，則該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下：單程里程折舊額=150000（1-5%）300000=0.475元/公里本月折舊額5000元0.4752375元工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產(chǎn)所完成的工作量來計算每期的折舊額。(三)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的方法。它是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式如下：年折舊率 （2預計使用年限）100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此在使用這種方法時，必須注意：不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。例12某電子生產(chǎn)企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價為300000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下：雙倍直線折舊率（25）10040第一年應提折舊300000元40120000元第二年應提折舊300000-1200004072000元第三年應提折舊300000-120000-720004043200元第四年固定資產(chǎn)賬面價值300000-120000-72000-4320064800元第四、五年應提折舊（64800-8000）28400元每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。(四)年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算每年的折舊額。這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和或者：年折舊率=（預計使用年限-已使用年限）預計使用年限（預計使用年限+1）2月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）月折舊率以上幾種固定資產(chǎn)的折舊方法中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。累計折舊 - 稅法有關規(guī)定企業(yè)所得稅條例關于固定資產(chǎn)的折舊有以下規(guī)定：一、應當計提折舊的固定資產(chǎn)。包括房屋、建筑物；在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)；財政部確定的計提折舊的其他固定資產(chǎn)。二、不得提取折舊的固定資產(chǎn)。包括土地、房屋、建筑物以外未使用、不需用。封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維檢費的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)關停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)，提前報廢的固定資產(chǎn)不得補提折舊。三、提取折舊的方法和依據(jù)。納稅人的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。四、固定資產(chǎn)的折舊年限。新所得稅法：第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設備，為3年。累計折舊 - 與固定資產(chǎn)減值準備的區(qū)別固定資產(chǎn)減值準備與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。從資產(chǎn)負債表內容上看,“累計折舊”與“固定資產(chǎn)減值準備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項目,兩者互為補充。共同反映固定資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計提減值準備,還是提取折舊,都不同程度地體現(xiàn)了正確計算損益、減少風險損失、合理確定價值補償尺度的謹慎性原則。一、性質及目的不同在實際工作中,人們往往認為累計折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價值的減損,再對固定資產(chǎn)計提減值準備顯得多余和重復,其實,兩者在性質上是不同的,目的也完全不一樣。累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”,它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標準分攤到固定資產(chǎn)預計可使用的期限內,以實現(xiàn)收入與費用的配比,屬于成本的分配手段或分攤過程。折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉移,它可以從銷售收入中得到補償。而固定資產(chǎn)減值準備實質上是從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā),對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時,確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計提固定資產(chǎn)減值準備,從而調整固定資產(chǎn)的賬面價值,以使賬面價值能真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當前市場上的實際價值。固定資產(chǎn)價值所表示的價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關系不大,它可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,在實務中更需要依賴會計人員的專業(yè)判斷。由此可見,計提折舊是對固定資產(chǎn)價值的分攤,并不表示固定資產(chǎn)價值的實際減少。盡管折舊特別是加速折舊,在一定程度上起到反映諸如技術進步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用,但這并非折舊的主要作用,折舊也不能及時反映與調整可收回金額與賬面價值的偏差。而固定資產(chǎn)減值準備正是在對固定資產(chǎn)計提折舊的基礎上,以一種更靈活、更及時的方式,確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用性和相關性。因此,也有人認為,計提減值準備是對歷史成本的修正,反映了固定資產(chǎn)當前的價值,是一種資產(chǎn)計價的手段。二、核算范圍不同企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外,企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊。而對計提固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定是:企業(yè)應于期末對固定資產(chǎn)進行檢查,如發(fā)現(xiàn)存在下列情況,應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額,以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值:固定資產(chǎn)市價大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌,并且預計在近期內不可能恢復;企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境,如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境,或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化,并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;同期市場利率等大幅度提高,進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等;固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化,如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形,從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。企業(yè)會計制度規(guī)定;“企業(yè)應全額計提固定資產(chǎn)減值準備的情形有:長期閑置不用,在可預見的未來不會再使用,且已無轉讓價值的固定資產(chǎn);由于技術進步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);已遭毀損,以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產(chǎn);其他實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)?！庇纱丝梢?計提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計提減值準備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。三、核算時間不同固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的,并根據(jù)用途分別計入相關的成本或當期費用,屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用,具有系統(tǒng)性和關聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行,在并無論據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,一般不作賬務處理。因此,不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。四、計提方法不同企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式來選擇折舊方法,可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變,可相應改變固定資產(chǎn)折舊方法外,一般折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意調整。而固定資產(chǎn)減值準備的計提,沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法,它主要是用于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。五、計提基數(shù)不同固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數(shù),并在預計使用壽命的折舊年限內計提折舊。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準備,則應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復,則應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是:因計提固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整。由此可見,固定資產(chǎn)原值、預計使用壽命、預計凈殘值等都是事先確定好的,屬于帶有一定主觀性的會計估算。而固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)賬面價值而言的,在期末按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量,對可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。而固定資產(chǎn)可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關信息確定的,不可事先確定?？梢?相對折舊而言,固定資產(chǎn)減值準備這種估算是事后的,客觀一些,不同時間計提的固定資產(chǎn)減值準備金額具有不確定性。六、納稅影響不同企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營活動