舞弊審計程序方法.ppt

國際審計學(xué)院 第二章舞弊審計的方法和程序 CompanyLogo 本章教學(xué)目的和要求 掌握舞弊發(fā)生的征兆 識別舞弊的一般方法和特殊方法和舞弊風(fēng)險的評估方法 了解舞弊審計的程序 職業(yè)懷疑 舞弊審計準(zhǔn)則 整個審計過程保持職業(yè)懷疑態(tài)度在一些高風(fēng)險領(lǐng)域 收入 會計估計 關(guān)聯(lián)方等 實行 有錯推定 對管理層逾越內(nèi)控行為執(zhí)行專門的實質(zhì)性測試P47 含義 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度 以質(zhì)詢的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性 并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件或管理層聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺 證據(jù)通過程序方法取得計劃階段 討論重大舞弊的可能性 實施階段 見上 如果沒有充分 恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明交易事項或科目余額真實 則推定存在問題 完成階段 關(guān)注管理層不披露或誠實披露重大期后事項或或有事項的可能性 CompanyLogo CompanyLogo 第一節(jié)舞弊審計的程序 P62一 執(zhí)行環(huán)境分析了解被審計單位及其環(huán)境實際上就是評估其經(jīng)營風(fēng)險 經(jīng)營不佳 產(chǎn)生舞弊動機或壓力 轉(zhuǎn)化為財報舞弊風(fēng)險 有助于分析程序和評估會計政策和會計估計的合理性 內(nèi)容 行業(yè)性質(zhì) 競爭對手狀況 組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營目標(biāo) 財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 會計政策 內(nèi)部控制等以利潤為中心績效考核方式 以金錢為主要激勵方式 管理方式上是獨裁式 以經(jīng)濟的 政治的 自我為中心的價值觀和信仰比更重視社會的 精神的和團隊意識的價值觀和信仰更容易發(fā)生舞弊 例 銀廣廈 財經(jīng) 記者行業(yè)調(diào)查 不可能的產(chǎn)量 不可能的價格 不可能的產(chǎn)品 同樣引進德國設(shè)備的三個國內(nèi)企業(yè) 市場沒有打開 而天津廣廈卻利好頻傳 CompanyLogo 二 針對管理層逾越內(nèi)控行為執(zhí)行專門程序1 檢查特殊分錄和其他調(diào)整 2 對會計估計進行復(fù)核以檢查其傾向性 3 對大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進行評估 CompanyLogo 第二節(jié)舞弊審計方法 一 概述 一 定義 就是收集能夠證明舞弊審計結(jié)論的證據(jù)的方法 二 特點 財務(wù)審計方法 順查 逆查 審閱 函證 盤點 抽查 詢問 分析程序等舞弊審計須特別重視分析程序 且以上方法在舞弊審計中的應(yīng)用不同于常規(guī)審計 審閱時注意是否被涂改 簽名是否真實 書信是否被拆封等 盤點存貨時不事先通知客戶 出其不意 常規(guī)詢證的局限性 若管理層提供的地址不真實 則可能完全失效 為此 在取得地址時 應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑 對應(yīng)收款項 應(yīng)與有關(guān)記錄 如銷售發(fā)票上 或通過其他如Internet等途徑獲取的相互核對 銀行對賬單有高科技造假的可能 對重要和異常的賬戶 應(yīng)親自前往銀行詢證 由于審計人員的靈感和判斷在舞弊審計中非常重要 故多使用判斷抽樣 咨詢外部專家 高科技行業(yè) 工程建筑行業(yè)等專業(yè)性較強的領(lǐng)域 CompanyLogo 一 詢問法舞弊從其本性看易于隱藏而難于發(fā)現(xiàn) 盡管隱藏的方式多種多樣 但還是會存在蛛絲馬跡 查找舞弊的最佳線索不是賬面資料而是相關(guān)人員 由審計師對企業(yè)管理層和雇員的有效詢問是發(fā)現(xiàn)舞弊行為的重要路徑 須謹(jǐn)慎評估消息來源的可靠性主體 經(jīng)驗豐富或受良好訓(xùn)練 對象 值得信賴并了解問題 時間 內(nèi)容心理學(xué) 建立一定程度的熟悉和友善關(guān)系后 一開始問輕松的問題 然后組建詢問 敏感 問題 提出嚴(yán)重問題或者出示 有分量 證據(jù) 造成緊張和恐懼 兩個小案例 CompanyLogo 二 舞弊審計的一般方法 CompanyLogo 一 定義 通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 對財務(wù)信息作出評價 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號 分析程序 在實施分析程序時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系 并與被審計單位記錄的金額 依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較 如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果 審計準(zhǔn)則1141號是揭露舞弊的重要工具 尤其是在管理舞弊的識別上具有明顯的作用 其理論基礎(chǔ)在于 管理層可以操縱某些財務(wù)或非財務(wù)信息 但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息 合理預(yù)期 與 異常變動 CompanyLogo 一 財務(wù)數(shù)據(jù)之間1 簡單比較上期 同行業(yè) 計劃數(shù)據(jù)等2 結(jié)構(gòu)百分比分析3 比率分析 償債能力 盈利能力如毛利率和營運能力如周轉(zhuǎn)率4 因素分析法 報表勾稽關(guān)系如經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流和凈利潤 達爾曼報表excel 當(dāng)銷售收入與稅金 固定資產(chǎn)變動與修理費保險費變動是否相符 二 財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間 經(jīng)驗和想象力產(chǎn)能分析 測試生產(chǎn)與銷售的相關(guān)性 可以有效確定經(jīng)營過程中的購貨量與消耗量 消耗量與產(chǎn)出量 產(chǎn)出量與銷售量之間是否配比 固定資產(chǎn)產(chǎn)能 料工費 如通過供電部門的電費發(fā)票獲取耗電量 CompanyLogo CompanyLogo 這是一個設(shè)立了兩年的企業(yè) CompanyLogo 某企業(yè) 固定資產(chǎn)原值變動如下 這是企業(yè)的第二條生產(chǎn)線 所生產(chǎn)的產(chǎn)品與去年正式開始生產(chǎn)的第一條生產(chǎn)線相同 CompanyLogo 三 期后事項分析法 期后事項 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實 1 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項 是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項 15 期后事項審計 舉例 11 30被告12 31預(yù)計100萬損失3 5審計報告日3 25報表報出日以下4種情況 1 3 1了結(jié)500萬2 3 28了結(jié)500萬3 3 1了結(jié) 3 25后發(fā)現(xiàn) CompanyLogo 擔(dān)保涉及訴訟賠償A 預(yù)計負(fù)債的會計處理借 管理費用 訴訟費 營業(yè)外支出 賠償金額 貸 預(yù)計負(fù)債B 法院判決應(yīng)賠償借 預(yù)計負(fù)債營業(yè)外支出 以前年度損益調(diào)整 貸 其他應(yīng)付款 CompanyLogo 調(diào)整事項通常包括下列各項 1 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案 法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù) 需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債 或確認(rèn)一項新負(fù)債 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù) 表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 4 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯 CompanyLogo 非調(diào)整事項 1 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟 仲裁 承諾 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格 稅收政策 外匯匯率發(fā)生重大變化 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 4 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 5 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 6 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 7 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 CompanyLogo 四 交易實質(zhì)分析法 往來賬1 往來科目的明細科目中出現(xiàn)其它 暫掛款 暫收款 其它科目轉(zhuǎn)來等沒有明確特指的對象 2 一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬 3 長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶然發(fā)生大額往來賬項 CompanyLogo 五 稅項分析法 如果應(yīng)交稅金余額較大 則往往該欠稅是虛構(gòu)的 因為稅務(wù)機關(guān)一般是不會同意長期欠稅的 稅既然是虛構(gòu)的 收入和利潤自然也是虛構(gòu)的 也可以關(guān)注銷售收入和銷售稅金及附加是否匹配 如不匹配 也往往意味著收入的虛構(gòu) 在閱讀現(xiàn)金流量表時 可以將企業(yè)實際交納的稅負(fù)和理論稅負(fù)進行比較 如果不一致 則收入和利潤就有造假的可能 CompanyLogo CompanyLogo 六 資產(chǎn)質(zhì)量分析法 資產(chǎn)質(zhì)量 是指特定資產(chǎn)在企業(yè)管理的系統(tǒng)中發(fā)揮作用的質(zhì)量 具體表現(xiàn)為變現(xiàn)質(zhì)量 被利用質(zhì)量 與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量以及為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)做出貢獻的質(zhì)量等方面 CompanyLogo 1 虛擬資產(chǎn) 指實際發(fā)生的費用或損失 待攤費用 遞延資產(chǎn) 待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項目 2 不良資產(chǎn) 指資產(chǎn)中難以參加正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的部分 主要包括帳齡已超過三年的應(yīng)收款 積壓物質(zhì)和不良投資 3 貶值資產(chǎn) 指隨著時間推移和市場變化 資產(chǎn)價值已處于貶值的狀況 4 泡沫資產(chǎn) 指雖已構(gòu)成資產(chǎn)成本 但屬有名無實的虛增資產(chǎn) CompanyLogo ST中華 3 66億元的巨額海外債務(wù)重組收益 當(dāng)年每股收益高達0 417元 27 2億元總資產(chǎn) 應(yīng)收賬款凈額13 88億元 三年以上賬齡的達8 8億元 其中大股東香港大環(huán)自行車有限公司的應(yīng)收賬款5 22億元 因擔(dān)保責(zé)任已在香港被法院判處清盤 存貨凈額高達2 4億元其他長期應(yīng)收款2800萬元待攤費用1132萬元長期待攤費用1625萬元待處理流動資產(chǎn)凈損失561萬元 CompanyLogo 三 舞弊審計特殊方法 一 紅旗標(biāo)志法 舞弊風(fēng)險因素法 是尋找和分析舞弊信號的很重要的的方法 該方法是以一整套文字表達的方式 指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會比較高 而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的 一