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第5章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和成本計算 時間 4次課 8學時 第5章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和成本計算 本章學習目標 掌握資金籌集 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 利潤形式和分配核算以及產(chǎn)品成本計算 理解企業(yè)各項主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 了解成本項目 掌握工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算以及賬項調(diào)整 第5章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和成本計算 5 1資金籌集的核算5 2供應(yīng)過程的核算5 3生產(chǎn)過程的核算5 4銷售過程的核算5 5利潤的形成和分配核算5 6產(chǎn)品制造成本的計算5 7權(quán)責發(fā)生制和賬項調(diào)整習題 5 1資金籌集的核算 5 1 1投入資本的核算5 1 2借入資金的核算 5 1資金籌集的核算 工業(yè)企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金主要來源于投資者投入的資本和向債權(quán)人借入的資金 即權(quán)益資金和負債資金 5 1 1投入資本的核算 為了核算企業(yè)投資人投入資本的增減變動及其結(jié)余情況 應(yīng)設(shè)置 實收資本 賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類 其貸方登記企業(yè)實際收到的投資人投入的資本 借方登記投入資本的減少額 期末余額在貸方 表明期末投入資本的實有數(shù)額 該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬進行明細核算 一般情況下 除企業(yè)將資本公積 盈余公積轉(zhuǎn)作資本外 實收資本 數(shù)額不能隨意變動 企業(yè)對投入資本應(yīng)按實際投資額入賬 以貨幣資金投資的 應(yīng)按企業(yè)實際收到的款項作為投資者的投資額入賬 以固定資產(chǎn) 存貨等實物形式投資的 應(yīng)按雙方認可的評估價作為實際投資額入賬 以無形資產(chǎn)投資的 應(yīng)按雙方認可的評估價作為實際投資額入賬 5 1 1投入資本的核算 現(xiàn)以長林機械廠2004年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例說明其核算方法 例1 3月1日企業(yè)收到國家投資100000元 存入銀行 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使企業(yè)的銀行存款增加100000元 另一方面使企業(yè)實收資本增加100000元 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素發(fā)生變化 涉及 銀行存款 和 實收資本 兩個賬戶 銀行存款 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 銀行存款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶借方 國家對企業(yè)的投資屬于所有者權(quán)益的增加 應(yīng)記入 實收資本 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 銀行存款100000貸 實收資本 國家100000 5 1 1投入資本的核算 例2 3月10日收到長城公司投入機器設(shè)備一臺 經(jīng)投資各方確認價值為250000元 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)原值增加了250000元 另一方面又使長城公司對企業(yè)的投資也增加了250000元 因此 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和所有權(quán)益兩個要素發(fā)生變化 涉及 固定資產(chǎn) 和 實收資本 兩個賬戶 固定資產(chǎn)賬戶屬資產(chǎn)類賬戶 固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 固定資產(chǎn) 賬戶的借方 長城公司對企業(yè)投資的增加是企業(yè)所有者權(quán)益的增加 應(yīng)記入 實收資本 賬戶的貸方 編制分錄如下 借 固定資產(chǎn)250000貸 實收資本 長城公司250000 5 1 2借入資金的核算 1 短期借款 該賬戶用來核算監(jiān)督企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款 屬于負債類賬戶 其貸方登記企業(yè)借入的短期借款的數(shù)額 借方登記歸還的短期借款的數(shù)額 期末余額在貸方 反映企業(yè)尚未償還的短期借款的數(shù)額 該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細賬 進行明細分類核算 5 1 2借入資金的核算 例4 企業(yè)于3月4日向銀行借款50000元 期限3個月 款項已存入銀行 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使銀行存款增加50000元 另一方面又使短期借款增加50000元 因此該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和負債兩個要素發(fā)生變化 涉及 銀行存款 和 短期借款 兩個賬戶 編制會計分錄如下 借 銀行存款50000貸 短期借款50000 5 1 2借入資金的核算 例5 3月5日企業(yè)以銀行存款支付給銀行的手續(xù)費300元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使本月財務(wù)費用增加了300元 另一方面使銀行存款減少了300元 因此 這項業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和費用兩個要素發(fā)生變化 涉及 財務(wù)費用 和 銀行存款 兩個賬戶 財務(wù)費用的增加是費用的增加 應(yīng)記入 財務(wù)費用 的賬戶借方 銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 財務(wù)費用300貸 銀行存款300 5 1 2借入資金的核算 2 長期借款 賬戶該賬戶用來核算監(jiān)督企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款 屬于負債類賬戶 其貸方登記取得的各種長期借款及其應(yīng)付而未付的利息 借方登記歸還的各種長期借款的本金和利息 期末余額的貸方 表示企業(yè)尚未歸還的長期借款的本金和利息 該賬戶按借款單位設(shè)置明細賬 并按借款種類進行明細賬分類核算 5 1 2借入資金的核算 例6 3月31日用銀行存款歸還長期借款100000元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使銀行存款減少100000元 另一方面使長期借款減少100000元 因此 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和負債兩個要素發(fā)生變化 涉及 銀行存款 和 長期借款 兩個賬戶 銀行存款減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 長期借款的減少是負債的減少 應(yīng)記入 長期借款 賬戶的借方 編制會計分錄如下 借 長期借款100000貸 銀行存款100000 5 1 2借入資金的核算 例7 3月21日因購置生產(chǎn)設(shè)備需向銀行借入46800元 借款期限為2年 該設(shè)備價款為40000元 增值稅為6800元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使企業(yè)銀行存款增加46800元 另一方面使企業(yè)的長期借款增加46800元 因此該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和負債兩個要素的變化 涉及 銀行存款 和 長期借款 兩個賬戶 銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 銀行存款 的借方 長期借款的增加是負債的增加 應(yīng)記入 長期借款 的貸方 另一方面說明生產(chǎn)設(shè)備增加 生產(chǎn)設(shè)備屬于固定資產(chǎn) 應(yīng)記入 固定資產(chǎn) 的借方 進項稅額記入固定資產(chǎn)價值當中 用銀行存款購買固定資產(chǎn) 必然引起銀行存款的減少 應(yīng)記入 銀行存款 貸方 借 銀行存款46800貸 長期借款46800借 固定資產(chǎn)46800貸 銀行存款46800 5 2供應(yīng)過程的核算 5 2 1供應(yīng)過程賬戶的設(shè)置5 2 2供應(yīng)過程賬務(wù)的處理 5 2供應(yīng)過程的核算 工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)過程是工業(yè)生產(chǎn)過程的第一步 要求理解其賬戶設(shè)置 掌握其賬務(wù)處理的方法和借貸記賬法的具體應(yīng)用 5 2 1供應(yīng)過程賬戶的設(shè)置 1 在途物質(zhì) 賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用 計算采購材料的實際成本 它的借方登記購入材料的買價和采購費用 貸方登記驗收入庫的材料的實際成本 期末余額在借方 表示期末尚未到達或是尚未驗收入庫的在途材料的實際成本 該賬戶應(yīng)按照材料的類別 品種 規(guī)格分別設(shè)置 在途物質(zhì) 明細賬 進行明細分類核算 5 2 1供應(yīng)過程賬戶的設(shè)置 2 原材料 賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算監(jiān)督庫存材料的增加 減少和結(jié)存情況 它的借方登記已驗收入庫的材料的實際成本 貸方登記發(fā)出材料的實際成本 期末余額在借方 反映庫存材料的實際成本 為了具體核算 監(jiān)督材料的情況還要按材料的類別 品種及規(guī)格設(shè)置明細賬 進行材料的明細分類核算 5 2 1供應(yīng)過程賬戶的設(shè)置 3 應(yīng)付賬款 賬戶該賬戶屬于負債類賬戶 用來核算企業(yè)因采購材料 接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項的發(fā)生和償付情況 它的貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 借方登記已償還的應(yīng)付款項 期末余額在貸方 反映企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項 為了具體反映與各個供應(yīng)單位的債務(wù)結(jié)算情況 應(yīng)付賬款 賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬 進行明細賬分類核算 5 2 1供應(yīng)過程賬戶的設(shè)置 4 應(yīng)付票據(jù) 賬戶該賬戶屬于負債類賬戶 用來核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票及兌付情況 它的借方登記到期已兌付商業(yè)匯票的金額 貸方登記企業(yè)發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票的金額 期末余額在貸方 表示已開出承兌尚未支付的商業(yè)匯票金額 5 2 1供應(yīng)過程賬戶的設(shè)置 5 預(yù)付賬款 賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)按購貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況 它的借方登記預(yù)付或補付貨款的金額 貸方登記所購貨物金額及退回多付貨款的金額 期末余額在借方 反映已預(yù)付貨款但尚未收到貨物的金額 預(yù)付賬款 應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬 進行明細分類核算 5 2 1供應(yīng)過程賬戶的設(shè)置 6 應(yīng)交稅費 賬戶該賬戶屬于負債類賬戶 用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 包括增值稅 消費稅 營業(yè)稅 所得稅 資源稅 土地增值稅 城市維護建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船使用稅 個人所得稅等 根據(jù)1994年開始執(zhí)行的 中華人民共和國增值稅暫行條例 規(guī)定 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)及進口貨物的單位和個人 應(yīng)當交納增值稅 取消原來的產(chǎn)品稅 應(yīng)交稅費 科目下設(shè) 應(yīng)交增值稅 明細科目 借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際已交納的增值稅 貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項稅額 轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔的增值稅 納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅 期末借方余額 反映多上交或者尚未抵扣的增值稅 期末貸方余額 反映企業(yè)尚未交納的增值稅 增值稅率一般為17 或13 但小規(guī)模納稅人按銷售額征收 稅率一般為4 6 的增值稅 不抵扣進項稅額 5 2 2供應(yīng)過程賬務(wù)的處理 例8 3月15日 企業(yè)從某工廠購入甲材料4噸 每噸1000元 購入乙材料10噸 每噸500元 進項稅額1530元 材料尚未驗收入庫 貨款已由銀行存款支付 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使材料采購成本增加9000元 材料采購的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 在途物質(zhì) 賬戶的借方 進項稅額1530元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 借方 另一方面使銀行存款減少10530元 銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 在途物質(zhì) 甲材料4000 乙材料5000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 1530貸 銀行存款10530 5 2 2供應(yīng)過程賬務(wù)的處理 例9 3月4日 企業(yè)用銀行存款支付甲 乙兩種材料的運輸費700元 進項稅額119元 其中甲材料負擔300元 乙材料負擔400元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使材料采購支出增加900元 進項稅額增加119元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 借方 另一方面使銀行存款減少819元 材料采購成本的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 在途物質(zhì) 賬戶的借方 銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 在途物質(zhì) 甲材料300 乙材料400應(yīng)交稅費 應(yīng)交增埴 進項稅額 119貸 銀行存款819 5 2 2供應(yīng)過程賬務(wù)的處理 例10 3月20日 企業(yè)從某工廠購入的甲 乙兩種材料已驗收入庫 按實際采購成本9700元予以轉(zhuǎn)賬 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使在途物質(zhì)成本減少9700元 另一方面使材料增加了9700元 因此 這項業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)要素中兩個不同項目的一增一減 涉及 在途物質(zhì) 和 原材料 兩個賬戶 在途物質(zhì)成本的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)該記入 在途物質(zhì) 賬戶的貸方 材料的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)該記入 原材料 賬戶的借方 編制會計分錄如下 借 原材料 甲材料4300 乙材料5400貸 在途物質(zhì) 甲材料4300 乙材料5400 5 2 2供應(yīng)過程賬務(wù)的處理 例11 3月8日企業(yè)從外地新華工廠購入丙材料5噸 每噸1000元 進項稅額850元 對方代墊運費300元 材料尚未到達 貨款尚未支付 收到增值稅發(fā)票和營運發(fā)票 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使在途物質(zhì)支出增加5000元 同時運費93 記入在途物質(zhì) 7 記入進項稅額 另一方面使應(yīng)付賬款增加6150元 在途物質(zhì)的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 在途物質(zhì) 賬戶的借方 應(yīng)付賬款的增加是負債的增加 應(yīng)記入 應(yīng)付賬款 的貸方 編制會計分錄如下 借 在途物質(zhì) 丙材料5279應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 871貸 應(yīng)付賬款6150 5 2 2供應(yīng)過程賬務(wù)的處理 例12 3月9日 企業(yè)從林河工廠購入丁材料100噸 每噸800元 運費5000元 款項以商業(yè)匯票支付 材料尚未驗收入庫 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使在途物質(zhì)成本增加8500元 進項稅額增加14450元 另一方面使應(yīng)付票據(jù)增加99450元 因此 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和負債兩個要素發(fā)生變化 涉及 在途物質(zhì) 應(yīng)付票據(jù) 和 應(yīng)交稅費 三個賬戶 材料采購成本增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)該記入 在途物質(zhì) 賬戶的借方 進項稅額記入 應(yīng)交稅費 的借方 應(yīng)付票據(jù)的增加是負債的增加 應(yīng)該記入 應(yīng)付票據(jù) 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 在途物質(zhì) 丙材料85000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 14450貸 應(yīng)付票據(jù)99450 5 2 2供應(yīng)過程賬務(wù)的處理 例13 3月9日 企業(yè)以銀行存款預(yù)付華興工廠購材料款8000元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使預(yù)付賬款增加8000元 另一方面使銀行存款減少8000元 因此 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)內(nèi)部兩個不同項目發(fā)生一增一減的變化 涉及 銀行存款 和 預(yù)付賬款 兩個賬戶 預(yù)付賬戶的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 預(yù)付賬款 賬戶的借方 銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 預(yù)付賬款 華興工廠8000貸 銀行存款8000 5 3生產(chǎn)過程的核算 5 3 1生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 5 3生產(chǎn)過程的核算 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程是從投入材料到產(chǎn)品完工并驗收入庫的全過程 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中要消耗材料 支付職工工資及其他費用 發(fā)生固定資產(chǎn)的磨損等 這些耗費就是生產(chǎn)費用 為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用按一定的方法和程序歸集到各種產(chǎn)品中去 計算出為制造某種產(chǎn)品而耗用的生產(chǎn)費用即產(chǎn)品成本 這種產(chǎn)品成本一般稱作制造成本或車間成本 5 3 1生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置 1 生產(chǎn)成本 賬戶該賬戶屬于成本類賬戶 用來核算與監(jiān)督制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用 該賬戶借方登記本期發(fā)生的各種直接材料 直接人工 直接費用及由 制造費用 賬戶歸集后分配轉(zhuǎn)入的制造費用 貸方登記已完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 期末余額在借方 表示尚未完工的在產(chǎn)品成本 為了正確核算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 生產(chǎn)費用和實際生產(chǎn)成本 還應(yīng)按照產(chǎn)品的種類或類別分別設(shè)置 生產(chǎn)成本 明細分類賬進行明細核算 5 3 1生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置 2 制造費用 賬戶該賬戶屬于成本類賬戶 用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用 借方登記制造費用的增加數(shù) 包括車間管理人員的工資和福利費 機器設(shè)備及車間廠房的折舊費和修理費 車間辦公費 水電費 機器物料消耗 勞動保護費用 貸方登記轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額 本賬戶期末無余額 為了具體反映制造費用的發(fā)生情況 制造費用 賬戶應(yīng)按車間劃分費用項目進行明細核算 5 3 1生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置 3 待攤費用 賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)的各項費用 如預(yù)付訂閱報刊費 低值易耗品攤銷等 費用發(fā)生或支付時記借方 本期攤銷時記貸方 期末余額在借方 表示尚未攤銷的待攤費用實有數(shù) 待攤費用 賬戶應(yīng)按項目或種類設(shè)置明細賬 以便分別反映各項待攤費用的支出及攤銷情況 5 3 1生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置 4 預(yù)提費用 賬戶該賬戶屬于負債類賬戶 用來核算企業(yè)已經(jīng)計入本期生產(chǎn)成本 但尚未支付的生產(chǎn)費用 如預(yù)提銀行借款利息 預(yù)提費用發(fā)生時 表示企業(yè)負債的增加 即預(yù)提時記入 預(yù)提費用 賬戶的貸方 支付預(yù)提費用時 表示企業(yè)負債的減少 即支付時記入 預(yù)提費用 賬戶的借方 期末余額在貸方 表示已經(jīng)預(yù)提 但尚未支付的預(yù)提費用數(shù)額 5 3 1生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置 5 應(yīng)付職工薪酬 賬戶該賬產(chǎn)屬于負債類賬戶 用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額的分配和支付情況的賬戶 該賬戶的貸方登記本期實際發(fā)生的應(yīng)交職工薪酬額 借方登記本期實際支付的工資額 由于在核算過程中應(yīng)分配工資和實際支付工資在時間上存在差異 該賬戶可能有期末余額 5 3 1生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置 6 應(yīng)付福利費 賬戶該賬戶屬于負債類賬戶 用來核算企業(yè)福利費的提取和支付情況 貸方登記計提福利費數(shù)額 借方登記使用支出福利費數(shù)額 期末余額在貸方 反映福利費的結(jié)余情況 7 累計折舊 賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算固定資產(chǎn)使用而發(fā)生價值損耗及其轉(zhuǎn)銷情況 該賬戶貸方登記累計折舊的增加數(shù) 借方登記已提折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù) 期末余額在貸方 反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù) 5 3 1生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置 8 庫存商品 賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算 監(jiān)督庫存商品增減變動情況 借方登記已經(jīng)完工驗收入庫的庫存商品成本 貸方登記銷售等發(fā)出的庫存商品成本 期末余額在借方 表示現(xiàn)有庫存商品的制造成本 該賬戶應(yīng)按庫存商品的品種 規(guī)格分別設(shè)置庫存商品的明細分類賬進行明細分類核算 以具體核算各種庫存商品的增減變動和結(jié)存情況 5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 例14 企業(yè)3月份耗用甲材料31000元 其中A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用15000元 B產(chǎn)品領(lǐng)用8000元 車間耗用6000元 行政部門耗用2000元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 使庫存材料減少31000元 同時又使材料費用增加31000元 因此 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和費用兩個要素發(fā)生變化 涉及 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 和 原材料 四個賬戶 將甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品直接耗用成本記入 生產(chǎn)成本 賬戶的借方 將車間一般耗用材料成本記入 制造費用 賬戶的借方 行政部門耗用記入 管理費用 借方 A產(chǎn)品材料的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)該記入 原材料 賬戶的貸方 編制分錄如下 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品15000 B產(chǎn)品8000制造費用6000管理費用2000貸 原材料31000 5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 例15 3月30日 月末計算應(yīng)付職工工資共19800元 其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元 車間管理人員工資1800元 行政管理人員工資2000元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起了負債和費用兩個要素發(fā)生變化 一方面使企業(yè)應(yīng)付職工工資增加了19800元 另一方面使生產(chǎn)費用增加了19800元 因此 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 涉及到 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 和 應(yīng)付職工薪酬 四個賬戶 應(yīng)交職工薪酬的增加是負債的增加 應(yīng)記入 應(yīng)付職工薪酬 賬戶的貸方 生產(chǎn)費用的增加是費用的增加 其中生產(chǎn)工人工資是可以直接計入生產(chǎn)成本的直接費用 應(yīng)記入 生產(chǎn)成本 賬戶的借方 車間管理員的工資是間接費用 應(yīng)計入 制造費用 賬戶的借方 行政管理人員工資記入 管理費用 借方 編制會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品10000 B產(chǎn)品6000制造費用1800管理費用2000貸 應(yīng)付職工薪酬19800 5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 例16 3月11日企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金19800元支付職工工資 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 涉及兩個步驟 1 從銀行提取庫存現(xiàn)金使企業(yè)庫存現(xiàn)金增加 銀行存款減少 2 發(fā)放工資 使庫存現(xiàn)金減少19800元 同時又使應(yīng)付職工薪酬減少19800元 引起資產(chǎn)和負債兩個要素同時減少 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 和 庫存現(xiàn)金 三個賬戶 銀行存款 的減少記貸方 庫存現(xiàn)金的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 庫存現(xiàn)金 賬戶的貸方 應(yīng)付職工薪酬的減少是負債的減少 應(yīng)記入 應(yīng)付職工薪酬 賬戶的借方 編制會計分錄如下 借 庫存現(xiàn)金19800貸 銀行存款19800借 應(yīng)付職工薪酬19800貸 庫存現(xiàn)金19800 5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 例17 3月31日 企業(yè)按工資總額的14 計提職工福利費2722元 其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費1400元 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費840元 車間管理人員的福利費252元 行政管理人員的福利費280元 職工福利費主要用于職工困難補助 職工醫(yī)藥衛(wèi)生等方面的支出 提取職工福利費會引起負債和費用兩個要素的變化 生產(chǎn)工人的應(yīng)付福利費應(yīng)記入 生產(chǎn)成本 賬戶的借方 車間管理人員的福利費應(yīng)記入 制造費用 賬戶的借方 行政管理人員的福利費應(yīng)記入 管理費用 賬戶的借方 提取的福利費應(yīng)記入 應(yīng)付福利費 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1400 B產(chǎn)品840制造費用252管理費用280貸 應(yīng)付福利費2772 5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 例18 3月31日企業(yè)計提車間固定資產(chǎn)折舊6500元 行政部門固定資產(chǎn)折舊2800元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使固定資產(chǎn)價值減少9300元 同時又使制造費用增加6500元 管理費用增加2800元 因此 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及 累計折舊 和 制造費用 管理費用 三個賬戶 固定資產(chǎn)價值的減少即累計折舊的增加 應(yīng)計入 累計折舊 賬戶的貸方 制造費用的增加是費用的增加 應(yīng)計入 制造費用 賬戶的借方 管理費用的增加記入 管理費用 借方 編制會計分錄如下 借 制造費用6500管理費用2800貸 累計折舊9300 5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 例19 3月12日 以銀行存款支付車間修理費用10000元 按5個月攤銷 每月攤銷2000元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 使銀行存款減少10000元 同時又使待攤費用增加了10000元 因此 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)中兩個不同項目的一增一減 涉及 待攤費用 和 銀行存款 兩個賬戶 待攤費用的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 待攤費用 賬戶的借方 銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 銀行存款 的貸方 編制會計分錄如下 借 待攤費用10000貸 銀行存款10000本月攤銷修理費用時 攤銷的修理費用應(yīng)計入 制造費用 賬戶借方 修理費用攤銷減少的待攤費用應(yīng)計入 待攤費用 賬戶貸方 本月攤銷修理費用時 編制會計分錄如下 借 制造費用2000貸 待攤費用2000 5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 例20 3月30日 企業(yè)預(yù)提由5月份負擔的車間廠房租金2000元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面表示費用增加2000元 另一方面又使債務(wù)增加2000元 因此 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)會引起費用和負債兩個要素發(fā)生變化 涉及 制造費用 和 預(yù)提費用 兩個賬戶 預(yù)提費用的增加是負債的增加 應(yīng)記入 預(yù)提費用 賬戶的貸方 廠房租金的增加是費用的增加 應(yīng)記入 制造費用 賬戶的借方 編制會計分錄如下 借 制造費用2000貸 預(yù)提費用2000 5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 例21 3月31日 企業(yè)將本月發(fā)生的制造費用通過分配全部計入甲 乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 5月份共發(fā)生制造費用18552元 A產(chǎn)品應(yīng)負擔10552元 B產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用8000元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 使生產(chǎn)成本增加了18552元 同時又使制造費用減少18552元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及 生產(chǎn)成本 和 制造費用 兩個賬戶 生產(chǎn)成本的增加是費用的增加 應(yīng)記入 生產(chǎn)成本 賬戶的借方 制造費用的減少是費用的減少 應(yīng)記入 制造費用 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品10552 乙產(chǎn)品8000貸 制造費用18552 5 3 2生產(chǎn)過程賬務(wù)的處理 例22 3月31日 A產(chǎn)品100件 單位成本370元 件 B產(chǎn)品20件 單位成本600元 件 已完工驗收入庫 其實際成本合計49000元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 使生產(chǎn)成本減少49000元 同時庫存商品增加49000元 因此 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和費用兩個要素發(fā)生變化 涉及 庫存商品 和 生產(chǎn)成本 兩個賬戶 庫存商品的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 庫存商品 賬戶的借方 生產(chǎn)成本的減少是費用的減少 應(yīng)記入 生產(chǎn)成本 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 庫存商品 A產(chǎn)品37000 B產(chǎn)品12000貸 生產(chǎn)成本49000 5 4銷售過程的核算 5 4 1銷售過程賬戶的設(shè)置5 4 2銷售過程賬務(wù)的處理 5 4銷售過程的核算 銷售過程是企業(yè)以一定方式將產(chǎn)品銷售給購貨單位 并按銷售價格取得銷售收入的過程 銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段 銷售過程核算的主要內(nèi)容是營業(yè)收入核算 營業(yè)成本和銷售費用的核算 營業(yè)稅金的核算等 5 4 1銷售過程賬戶的設(shè)置 1 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶該賬戶屬損益類賬戶 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品 提供勞務(wù)或從事其他經(jīng)營活動所得收入的賬戶 貸方登記企業(yè)取得的營業(yè)收入 借方反映收入的減少和轉(zhuǎn)銷 月末將本賬戶的貸方余額全部轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細分類賬 進行明細分類核算 對這類營業(yè)收入以外的其他業(yè)務(wù)收入 設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶 5 4 1銷售過程賬戶的設(shè)置 2 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶該賬戶屬損益類賬戶 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品 自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本 借方登記已銷產(chǎn)品的成本 將其借方發(fā)生額從貸方全部轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的借方 本賬戶期末無余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細賬 進行明細分類核算 根據(jù)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出 設(shè)置 其他業(yè)務(wù)支出 賬戶 5 4 1銷售過程賬戶的設(shè)置 3 銷售費用 賬戶該賬戶屬損益類賬戶 用來核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種銷售費用 如展覽費 廣告費 包裝費等 借方登記銷售費用 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的本期銷售費用 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額 該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬 進行明細分類核算 4 營業(yè)稅金及附加 賬戶該賬戶屬損益類賬戶 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品 提供工業(yè)性勞務(wù)等負擔的稅金及附加 包括營業(yè)稅 城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅 消費稅 資源稅和教育附加費等 借方登記按規(guī)定計算出的應(yīng)交的營業(yè)稅金 貸方登記期末從本賬戶轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的本期營業(yè)稅金 本賬戶期末無余額 5 4 1銷售過程賬戶的設(shè)置 5 應(yīng)交稅費 賬戶該賬戶屬負債類賬戶 用來核算按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金 貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 借方登記企業(yè)已交納的稅金 期末余額如在貸方 則表示應(yīng)交而未交的稅金 余額如在借方 則反映為多交的稅金 該賬戶應(yīng)按稅金的種類設(shè)置明細賬 進行明細核算 6 應(yīng)收賬款 賬戶該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)因銷售商品或提供工業(yè)性勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉目铐?借方登記發(fā)生的應(yīng)收款項 貸方登記已收回的應(yīng)收款項 該賬戶應(yīng)按單位和個人設(shè)置明細賬 7 應(yīng)收票據(jù) 賬戶該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票 借方登記企業(yè)收到已承兌的商業(yè)匯票 應(yīng)收票據(jù)到期收回票款記入該賬戶的貸方 期末余額在借方 反映企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)數(shù)額 5 4 2銷售過程賬務(wù)的處理 例23 長林機械廠3月份銷售A產(chǎn)品20件 每件售價800元 共計16000元 銷項稅額2720元 款項已收到并已存入銀行 產(chǎn)品已交付購貨方使用 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 使銀行存款增加了18720元 同時又使銷售額增加了16000元 銷項稅額增加2720元 因此 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn) 收入和負債三個要素同時增加 涉及 銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 和 應(yīng)交稅費 三個賬戶 銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的借方 銷售收入的增加是收入增加 應(yīng)記入 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶的貸方 銷項稅額的增加是負債的增加 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 銀行存款18720貸 主營業(yè)務(wù)收入16000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 2720 5 4 2銷售過程賬務(wù)的處理 例24 5月份向某公司銷售B產(chǎn)品10件 每件1000元 共計10000元 銷項稅額1700元 貨款尚未收到 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn) 收入和負債三個要素同時增加 一方面應(yīng)收賬款增加了11700元 另一方面收入增加了10000元 銷項稅額增加1700元 涉及 應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 和 應(yīng)交稅費 三個賬戶 應(yīng)收賬款的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 應(yīng)收賬款 賬戶的借方 營業(yè)收入的增加是收入的增加 應(yīng)記入 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶的貸方 銷項稅額的增加是負債的增加 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 的貸方 編制會計分錄如下 借 應(yīng)收賬款 X公司11700貸 主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 1700 5 4 2銷售過程賬務(wù)的處理 例25 3月6日 企業(yè)用銀行存款支付包裝費1000元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)和費用兩個要素的變化 一方面銀行存款減少了1000元 另一方面銷售費用增加了1000元 這筆業(yè)務(wù)涉及 銷售費用 和 銀行存款 兩個賬戶 銷售費用的增加是費用的增加 應(yīng)記入 銷售費用 賬戶的借方 銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 銷售費用1000貸 銀行存款1000 5 4 2銷售過程賬務(wù)的處理 例26 企業(yè)3月份提供修理勞務(wù) 價值5000元 銷項稅額850元 收到對方開出的3個月不帶息商業(yè)匯票一張 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)和收入兩個要素的變化 一方面使應(yīng)收票據(jù)增加了5000元 另一方面使營業(yè)收入增加了5000元 該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及 應(yīng)收票據(jù) 主營業(yè)務(wù)收入 和 應(yīng)交稅費 三個賬戶 應(yīng)收票據(jù)的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 應(yīng)收票據(jù) 賬戶的借方 營業(yè)收入的增加是收入的增加 應(yīng)記入 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶的貸方 銷項稅額的增加是負債的增加 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 的貸方 編制會計分錄如下 借 應(yīng)收票據(jù)5850貸 主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 850 5 4 2銷售過程賬務(wù)的處理 例27 5月31日 結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品成本 共銷售A產(chǎn)品40件 單位成本為370元 銷售B產(chǎn)品10件 單位成本600元 共計20800元 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 使營業(yè)成本增加了20800元 同時又使庫存商品減少了20800元 因此 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起了資產(chǎn)和費用兩個要素的變化 涉及 主營業(yè)務(wù)成本 和 庫存商品 兩個賬戶 營業(yè)成本的增加是費用的增加 應(yīng)記入 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶的借方 庫存商品的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 庫存商品 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 主營業(yè)務(wù)成本20800貸 庫存商品 A產(chǎn)品14800 B產(chǎn)品6000 5 4 2銷售過程賬務(wù)的處理 例28 5月31日按規(guī)定計算本月應(yīng)交營業(yè)稅金1280元 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 使應(yīng)交稅費增加了1280元 同時又使營業(yè)稅金增加了1280元 因此 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起費用和負債兩個要素發(fā)生變化 涉及 應(yīng)交稅費 和 營業(yè)稅金及附加 兩個賬戶 營業(yè)稅金的增加是費用的增加 應(yīng)記入 營業(yè)稅金及附加 賬戶的借方 應(yīng)交稅費的增加是負債的增加 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 的貸方 編制會計分錄如下 借 營業(yè)稅金及附加1280貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅1280 5 5利潤的形成和分配核算 5 5 1利潤的形成5 5 2利潤核算賬戶設(shè)置 5 5利潤的形成和分配核算 利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)進行經(jīng)營活動取得的財務(wù)成果 企業(yè)利潤一般包括營業(yè)利潤 投資凈收益和營業(yè)外收支凈額 在利潤形成過程中 有主營業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)利潤總額和凈利潤之分 利潤分配的對象有國家 企業(yè)集體和投資者 5 5 1利潤的形成 利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)進行經(jīng)營活動取得的財務(wù)成果 企業(yè)在銷售過程中所實現(xiàn)的銷售利潤或發(fā)生的銷售虧損 并不是企業(yè)全部的財務(wù)成果 企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中 除生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)過銷售取得收益外 還可以將暫時閑置或多余資金對外投資 如購買股票 債券等獲取投資收益 另外 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動以外 往往還會由于其他原因而發(fā)生一定收益和損失 在會計上稱為營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 以上內(nèi)容構(gòu)成了企業(yè)最終財務(wù)成果 即利潤或虧損 5 5 1利潤的形成 利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果 即一定時期企業(yè)的全部收入超過全部費用和損失的余額 企業(yè)利潤一般包括營業(yè)利潤 投資凈收益 補貼收入和營業(yè)外收支等 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源 營業(yè)利潤主要是由主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成 主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤 即企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)稅金及附加后的余額 通常稱為毛利 用公式表示如下 主營業(yè)務(wù)利潤 主營業(yè)務(wù)收入凈額 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤 即企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的差額 用公式表示如下 其他業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 5 5 1利潤的形成 主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤之和再減去期間費用為營業(yè)利潤 用公式表示如下 營業(yè)利潤 主營業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)利潤 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用投資凈收益是指企業(yè)對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的差額 營業(yè)外收入和支出是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支 企業(yè)的凈利潤 或凈虧損 為利潤總額減去所得稅費用后的余額 用公式表示如下 凈利潤 或凈虧損 利潤總額 或虧損總額 所得稅費用利潤總額 或虧損總額 營業(yè)利潤 投資收益 減投資損失 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 5 5 2利潤核算賬戶設(shè)置 為了核算和監(jiān)督利潤總額及利潤的分配 應(yīng)設(shè)置如下賬戶 1 本年利潤 賬戶該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶 用來核算監(jiān)督企業(yè)在本年內(nèi)實現(xiàn)的利潤 或虧損 總額 貸方登記轉(zhuǎn)入的 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 等賬戶的期末余額 借方登記由 主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用 營業(yè)稅金及附加 管理費用 財務(wù)費用 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外支出 等賬戶轉(zhuǎn)出的期末余額 本年利潤 賬戶余額可在借方 也可在貸方 借方余額反映本期發(fā)生的虧損 貸方余額反映本期實現(xiàn)的凈利潤額 5 5 2利潤核算賬戶設(shè)置 2 投資收益 賬戶該賬戶屬損益賬戶 用來核算企業(yè)對外投資取得的投資收入或發(fā)生的投資損失 貸方登記對外投資取得的收入 借方登記對外投資發(fā)生的損失 期末將余額 借方或貸方 分別轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的貸方 或借方 本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 3 營業(yè)外收入 賬戶該賬戶屬損益類賬戶 用來核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入 貸方登記企業(yè)取得的各項營業(yè)收入 包括固定資產(chǎn)盤盈 無法支付的應(yīng)付款項 教育附加費返還 罰款凈收入 接受捐贈轉(zhuǎn)入等 借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤 賬戶數(shù)額 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額 5 5 2利潤核算賬戶設(shè)置 4 營業(yè)外支出 賬戶該賬戶屬損益類賬戶 用來核算與企業(yè)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項支出 發(fā)生的營業(yè)外支出記入該賬戶的借方 包括固定資產(chǎn)盤虧 罰款支出 捐贈支出 非常支出等 期末將余額從貸方轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的借方 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額 5 所得稅費用 賬戶該賬戶屬損益類賬戶 用來核算企業(yè)按規(guī)定計算的所得稅費用 發(fā)生的所得稅費用記入 所得稅費用 賬戶的借方 期末將本期所得稅費用從貸方轉(zhuǎn)入 本年利潤 的借方 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額 5 5 2利潤核算賬戶設(shè)置 6 管理費用 賬戶該賬戶屬損益類賬戶 用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項管理費用 主要有職工教育經(jīng)費 研究開發(fā)費 無形資產(chǎn)攤銷 業(yè)務(wù)招待費 壞賬損失等 發(fā)生管理費用時記入 管理費用 賬戶的借方 期末將管理費用的借方發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的借方 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額 7 財務(wù)費用 賬戶該賬戶屬損益類賬戶 用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用 該賬戶借方登記所發(fā)生的各項財務(wù)費用 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的本期財務(wù)費用 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額 5 5 2利潤核算賬戶設(shè)置 8 利潤分配 賬戶該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶 用來核算企業(yè)利潤分配和歷年分配后的結(jié)余數(shù) 借方登記提取盈余公積 向投資者分配利潤等 貸方登記從 本年利潤 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤等 期末貸方余額表示尚未分配的利潤 9 盈余公積 賬戶該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶 用來核算企業(yè)提取的盈余公積 貸方登記提取盈余公積 借方登記盈余公積的支用數(shù)額 期末余額在貸方 表示盈余公積的結(jié)余數(shù)額 10 應(yīng)付股利 利潤 賬戶該賬戶屬負債類賬戶 用來核算監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤 貸方登記應(yīng)付利潤的增加 借方登記應(yīng)付利潤的實際支付數(shù) 期末的貸方余額 表示尚未支付的利潤 5 5 2利潤核算賬戶設(shè)置 例29 企業(yè)3月份攤銷書報雜志費500元 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起費用和資產(chǎn)兩個要素一增一減 它使管理費用增加500元 同時使待攤費用減少500元 涉及 管理費用 和 待攤費用 兩個賬戶 管理費用的增加是費用的增加 應(yīng)記入 管理費用 賬戶的借方 待攤費用的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 待攤費用 賬戶的貸方 編制會計分錄如下 借 管理費用500貸 待攤費用500 5 5 2利潤核算賬戶設(shè)置 例30 企業(yè)3月20日對外捐贈500元庫存現(xiàn)金 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起費用和資產(chǎn)兩個要素一增一減 它使營業(yè)外支出增加500元 同時又使庫存現(xiàn)金減少500元 涉及 營業(yè)外支出 和 庫存現(xiàn)金 兩個賬戶 營業(yè)外支出的增加是費用的增加 應(yīng)記入 營業(yè)外支出 賬戶的借方 庫存現(xiàn)金的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 庫存現(xiàn)金 賬戶的貸方 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄 借 營業(yè)外支出500貸 庫存現(xiàn)金500 5 5 2利潤核算賬戶設(shè)置 例31 企業(yè)3月28日將確定無法支付三星工廠的應(yīng)付賬款10000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起收入和負債的一增一減 它使營業(yè)外收入增加10000元 同時應(yīng)付賬減少10000元 涉及 營業(yè)外收入 和 應(yīng)付賬款 兩個賬戶 營業(yè)外收入的增加是收入增加 應(yīng)記入 營業(yè)外收入 賬戶的貸方 應(yīng)付賬款減少是負債減少 應(yīng)記入 應(yīng)付賬款 的借方 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄 借 應(yīng)付賬款10000貸 營業(yè)外收入10000 5 6產(chǎn)品制造成本的計算 5 6 1產(chǎn)品制造成本的主要內(nèi)容5 6 2成本項目 5 6產(chǎn)品制造成本的計算 產(chǎn)品制造成本的計算 就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品 歸集和分配在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用 并按成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本 5 6 1產(chǎn)品制造成本的主要內(nèi)容 1 勞動資料耗費的費用 如廠房 建筑物 機器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊 2 勞動對象耗費的費用 如原材料 輔助材料 燃料 3 活勞動耗費的費用 如工資 福利費 4 其他費用支出 如其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用 5 6 2成本項目 在計算產(chǎn)品制造成本時 原則上把上述各種生產(chǎn)費用歸納為三個成本項目 1 直接材料指企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料 輔助材料 設(shè)備配件 外購半成品 燃料 動力 包裝物 低值易耗品 以及其他直接材料和電力 蒸汽等動力 2 直接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資 獎金 津貼和補貼 以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等 5 6 2成本項目 3 制造費用指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用 如車間 分廠管理人員 技術(shù)人員的工資及福利費 車間使用的固定資產(chǎn)折舊費用和修理費 辦公費 水電費 機物料消耗 勞動保護費 季節(jié)性修理期間的停工損失等 下面根據(jù)前例說明生產(chǎn)成本的一般計算方法 長林機械廠生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按其用途整理如表5 1所示 5 6 2成本項目 5 6 2成本項目 從上列資料可以看出 直接材料23000元和直接人工 生產(chǎn)工人工資及福利費 18240元是直接成本項目費用 可直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 而制造費用18552元是為A B產(chǎn)品之間進行分配 然后再分別計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 分配的標準一般有 按生產(chǎn)工人工資 按生產(chǎn)工人工時 按機器工時 按直接原材料成本 按直接總成本 現(xiàn)以生產(chǎn)工人工時為例具體說明制造費用的分配 1 按A B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時分攤共同負擔的制造費用 假設(shè)A產(chǎn)品耗用1319小時 B產(chǎn)品耗用1000小時 每小時應(yīng)負擔的制造費用 A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用 1319 8 10552 元 B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用 1000 8 8000 元 2 登記A B產(chǎn)品生產(chǎn)明細分類賬戶 如表5 2和表5 3所示 5 6 2成本項目 5 6 2成本項目 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表如表5 4所示 5 7權(quán)責發(fā)生制和賬項調(diào)整 5 7 1會計期間和合理配比5 7 2收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制5 7 3賬項調(diào)整 5 7 1會計期間和合理配比 1 會計期間會計期間是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營期間人為地劃分成一個前后銜接的 長度相等的時間階段 企業(yè)的經(jīng)濟活動是持續(xù)不斷進行的 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 不斷地取得收入 又不斷地發(fā)生費用 從而隨之不斷地形成利潤 或虧損 作為企業(yè)的利害關(guān)系人 由于企業(yè)的經(jīng)濟活動是持續(xù)不斷的 而會計信息又要及時提供 若是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動持續(xù)性的特點 只有等到全部經(jīng)濟活動結(jié)束后才能進行確認 計量 記錄和報告 這必然無法滿足信息使用者盡快了解企業(yè)的經(jīng)營情況的需要 為了解決兩者之間的矛盾 在會計上 就要假定企業(yè)的經(jīng)營活動可以斷開 并劃分成一定的期間 即每次核算和監(jiān)督的起止時間 通常以1年作為一個會計期間 稱為會計年度 按 會計法 的規(guī)定 會計年度的起訖時間在我國按公歷年度確定 即自公歷1月1日起至12月31日止 如果僅按會計年度對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督 是不能滿足經(jīng)濟管理需要的 為了提高會計信息的時效性 有必要把會計年度再劃分為季度和月份 5 7 1會計期間和合理配比 正確確定會計期間對會計工作具有重要作用 第一 會計期間的確定 對企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動進行了分期 使企業(yè)能定期地反映經(jīng)濟活動過程及財務(wù)成果 第二 會計期間的確定 使企業(yè)定期提供會計信息 滿足企業(yè)內(nèi)外信息使用者的需要 第三 會計期間的確定 為會計核算工作提出了時間的要求 會計核算的一切工作即確認 計量 記錄 報告都必須及時完成 既不能提前 也不能延后 第四 會計期間的確定 使現(xiàn)代會計理論得到完善和發(fā)展 如收入與費用的合理配比 折舊會計等的出現(xiàn) 5 7 1會計期間和合理配比 2 收入和費用的合理配比收入和費用的合理配比是指本期的收入與為取得收入所發(fā)生的費用先相互配合進行比較 以求得本期盈虧狀況的原則性要求 收入和費用的合理配比是會計核算的一般原則之一 稱為 配比原則 企業(yè)取得收入必然要發(fā)生相應(yīng)的費用 為了確定某一會計期間的利潤或虧損 除了要確定本期實現(xiàn)的收入外 還要確定為取得這些收入而發(fā)生的費用 并將收入和費用配合起來 進行比較 由此可見 收入和費用的合理配比是正確計算和確定企業(yè)盈虧的基礎(chǔ) 對一個企業(yè)而言 由于會計期間的假定 收入的實現(xiàn)與有關(guān)費用的發(fā)生在時間上有時不一致 或不完全一致 收入與費用的合理配比 就是要確定 在已經(jīng)發(fā)生的費用內(nèi) 有哪些是與已實現(xiàn)的收入有關(guān)的 又有哪些費用與實現(xiàn)的收入有關(guān)而尚未發(fā)生的 用收入減去相關(guān)的費用計算利潤或虧損 5 7 1會計期間和合理配比 例如 某企業(yè)于5月15日銷售產(chǎn)品100件 單位售價為50元 貨款收到存入銀行 該產(chǎn)品單位成本為30元 在銷售過程中發(fā)生包裝費300元 已用庫存現(xiàn)金支付 運費100元 裝卸費200元 尚未支付 本例中本期實現(xiàn)的收入為5000元 為取得這些收入發(fā)生的費用有兩種類型 一種是已經(jīng)發(fā)生的費用包括成本3000元和包裝費300元 另一種是尚未支出的費用 即運費100元 裝卸費200元 表現(xiàn)為企業(yè)的一項債務(wù) 但這項費用卻是為實現(xiàn)本期銷售而發(fā)生的 必須作為本期費用 因此 本期收入為5000元 本期費用為3600元 本期利潤為1400元 5 7 2收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制 1 收入和費用的收支期間及應(yīng)歸屬期間由于企業(yè)經(jīng)營活動的連續(xù)性 使收入和費用不斷發(fā)生和實現(xiàn) 就會出現(xiàn)本期收到的收入并不是本期應(yīng)獲得的收入 本期支付的費用并不是本期應(yīng)負擔的費用等情況 為了正確地將收入和費用進行合理比較 正確計算本期盈虧 就要涉及收入和費用的收支期間和應(yīng)歸屬期間的問題 所謂收入和費用的收支期間是指收入用現(xiàn)款 庫存現(xiàn)金或銀行存款 收到 費用用現(xiàn)款支付的會計期間 所謂收入和費用的應(yīng)歸屬期間是指收入應(yīng)獲得 費用應(yīng)負擔的會計期間 一般情況下 收入和費用的收支期間和應(yīng)歸屬期間是一致的 即本期收到的收入就是本期應(yīng)獲得的收入 本期支付的費用就是本期應(yīng)負擔的費用 但是由于有會計期間的假設(shè) 就不免要產(chǎn)生收入和費用的收支期間和應(yīng)歸屬期間不一致的情況 表現(xiàn)在 本期收到的收入是以后會計期間應(yīng)獲得的收入 即預(yù)收收入 本期支付的費用是以后會計期間應(yīng)負擔的費用 即預(yù)付費用 本期應(yīng)獲得但尚未收到的收入 即應(yīng)計收入 本期應(yīng)負擔但尚未支付的費用 即應(yīng)計費用 在