成本會計.doc

產品成本計算方法概述 產品成本計算的主要方法 一、產品成本計算的基本方法 1以產品品種為成本計算對象的產品成本計算方法，稱為品種法。 2以產品批別為成本計算對象的產品成本計算方法，稱為分批法。 3以產品生產步驟為成本計算對象的產品成本計算方法，稱為分步法。 二、產品成本計算的輔助方法 在產品品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)，為了簡化成本計算工作，還應用著一種簡便的成本計算 方法分類法。 在定額管理基礎較好的工業(yè)企業(yè)， 還應用著一種將符合定額的生產費用和脫離定額差異分別 核算，保證成本計劃、定額的完成的一種產品成本計算方法定額法。 品種法是成本計算基礎方法中最基本的一種方法。 五、產品成本計算的分批法 一、分批法的適用范圍和特點 （一）分批法的適用范圍 產品成本計算的分批法，是按照產品批別歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。這種方 法適用于小批生產和單件生產，例如精密儀器、專用設備、重型機械和船舶的制造，某些特 殊或精密鑄件的熔鑄，新產品的試制和機器設備的修理，以及輔助生產的工具模具制造等。 采用分批法， 產品的批別和批量往往根據需用單位的定單確定， 因而按照產品批別計算產品 成本，往往也就是按照定單計算產品成本，所以分批法亦稱定單法。 （二）分批法的特點 分批法的主要特點是： 1成本計算對象是產品批別或工作令號。 2采用分批法時，生產費用應按月匯總，但由于各批產品的生產周期不一致，每批產品的 實際成本， 必須等到該批產品全部完工后才能計算確定， 因而分批法的成本計算是不定期的。 3一般不需要分配在產品成本。 二、簡化的分批法 在投產批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)（例如屬于這種情況的機械制造廠或修配 廠）中，還采用著一種簡化的分批法。也稱之為不分批計算在產品成本的分批法。 簡化的分批法與一般的分批法相比較，具有以下特點： 1采用簡化的分批法，必須設立基本生產成本二級賬。基本生產成本二級賬的作用在于： （1）按月提供企業(yè)或車間全部產品的累計生產費用和生產工時（實際生產工時或定額生產 工時）資料； （2）在有完工產品的月份，按照下列公式計算登記全部產品累計間接計入費用 分配率，以及完工產品總成本和月末在產品總成本。 全部產品累計間接 全部產品累計間接計入費用 計入費用分配率 全部累計工時 某批完工產品應負擔 該批完工產 全部產品累計間接 的間接計入費用 品累計工時 計入費用分配率 2每月發(fā)生的各項間接計入費用，不是按月在各批產品之間進行分配，而是先在基本生產 成本二級賬中累計起來，在有完工產品的月份，按照完工產品累計生產工時的比例，在各批 完工產品之間進行分配； 對未完工的在產品則不分配間接計入費用， 即不分配計算在產品成 本。 簡化的分批法仍應按照產品的批別設立產品成本明細賬， 但在各批產品完工之前， 賬內 只需按月登記直接費用和生產工時，而不必按月分配、登記各項間接計入費用，計算各批在 產品成本；只有在有完工產品的那個月份，才對完工產品，按照其累計工時的比例，分配間 接計入費用，計算完工產品成本；而全部產品的在產品應負擔的間接計入費用，仍以總數(shù)反 映在基本生產成本二級賬中，不進行分配，不具體到各個批別中。 六、產品成本計算的分步法 一、分步法的特點及適用范圍 （一）分步法及其使用范圍 產品成本計算的分步法，是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種 方法。它主要適用于大量、大批的多步驟生產。 （二）分步法的主要特點 1成本計算對象為各種產品的生產步驟和產品品種 2產品成本計算期同會計報告期相一致 3費用在完工產品與在產品之間分配 4各步驟之間結轉成本 （三）分步法計算產品成本的一般程序 分步成本計算法下， 生產部門或步驟的成本計算可以依次按以下幾個步驟進行： 清點匯總產 品的實務數(shù)量；計算產品的約當產量；計算匯總各要素費用總額；根據成本總額和產品約當 產量計算產品單位成本；計算本部門完工產品費用和期末在產品費用。 由于各個企業(yè)生產工藝過程的特點和成本管理對各步驟成本資料的要求不同 （即要不要計算 半成品成本） ，分步法可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。 二、逐步結轉分步法 （一）逐步結轉分步法的應用范圍 （二）逐步結轉分步法的計算程序 在逐步結轉分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉移， 從上一步驟的產品成本明細賬轉入下一步驟相同產品的產品成本明細賬中， 以便逐步計算各 步驟的半成品成本和最后步驟的產成品成本。 逐步結轉分步法成本計算程序的特點主要表現(xiàn)在： 1各步驟完工轉出的半成品成本，應該從各該步驟的產品成本明細賬中轉出；如果半成品 完工后，不通過半成品庫收發(fā)，而為下一步驟直接領用，半成品成本就在各步驟的產品成本 明細賬之間直接結轉，不必編制結轉半成品成本的會計分錄。如果半成品完工后，要通過半 成品庫收發(fā)（如圖） ，則應編制結轉半成品成本的會計分錄；在驗收入庫時，借記“自制半 成品”科目，貸記“基本生產成本”科目，在下一步驟領用時，再編制相反的會計分錄。 2將各步驟歸集的生產費用，于月末采用適當?shù)姆峙浞椒?，在完工半成品（最后步驟為產 成品）與正在加工中的在產品之間進行分配，然后通過半成品的逐步結轉，在最后一步驟的 產品成本明細賬中，計算出完工產成品成本。 綜上， 逐步結轉分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)應用。 即在采用品種法計算上一步驟的 半成品成本以后， 按照下一步驟的耗用數(shù)量轉入下一步驟成本； 下一步驟再一次采用品種法 歸集所耗半成品的費用和本步驟其他費用，計算其半成品成本；如此逐步結轉，直至最后一 個步驟算出產成品成本。 （三）逐步結轉分步法的種類 采用逐步結轉分步法， 按照結轉的半成品成本在下一步驟產品成本明細賬中的反映方法， 分 為綜合結轉法和分項結轉法。 （四）綜合結轉法 綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“原材料”“直接材料”或 、 專設的“半成品”項目，綜合記入各該步驟的產品成本明細賬中。 綜合結轉，可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照本成品的計劃成本（或定額成本） 結轉。 1按實際成本綜合結轉。 采用這種結轉方法， 各步驟所好上一步驟的半成品費用， 應根據所耗半成品的實際數(shù)量乘以 半成品的實際單位成本計算。 由于各月所產半成品的實際單位成本不同， 因而所耗半成品實 際單位成本的計算，可根據企業(yè)的實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法及后進后出 法等方法。 2按計劃成本綜合結轉。 （1）采用這種結轉方法，半成品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本計價；在半成品實際成 本計算出來后，再計算半成品差異額和差異率，調整領用半成品計劃成本。而半成品收發(fā)的 總分類核算則按實際成本計價。 （2）特點：自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結存的數(shù)量和實際成本，而且要反 映其計劃成本，以及成本差異額和成本差異率。在產品成本明細賬中，對于所耗用半成品的 成本， 可以直接按照調整成本差異后的實際成本登記； 也可以按照計劃成本和成本差異分別 登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。 （3）優(yōu)點：與按實際成本綜合結轉半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結轉半成品成 本具有明顯的兩個主要優(yōu)點： 其一，可以簡化和加速半成品核算和產品成本計算工作。 其二，便于各步驟進行成本的考核和分析。 3綜合結轉法成本還原。 所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分 解、還原成原材料、工資及福利費和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反 映的產成品成本資料。 成本還原一般通過成本還原計算表進行。 進行成本還原的步驟為： （1）計算還原分配率：還原分配率即每一元本月所產半成品成本相當于產成品所耗半成品 費用若干元，計算公式為： 還原分配率本月產成品所好上一步驟半成品成本合計/本月所產該種半成品成本合計 （2）以還原分配率分別乘以本月所產該種半成品各個成本項目的費用，即可將本月產成品 所耗半成品的綜合成本，按照本月所產該種半成品的成本構成進行分解、還原，求得按原始 成本項目反映的還原對象成本。 還原以后的各項費用之和等于還原對象，應與產成品所耗半成品費用相抵消。 （3）將表中的“工資及福利費”“制造費用”與產成品所耗半成品費用還原值中的原材料、 、 工資及福利費、 制造費用按成本項目分別相加， 即為按原始成本項目反映的還原后的產成品 總成本。 4綜合結轉法的優(yōu)缺點 綜合結轉法的優(yōu)點是： 可以在各生產步驟的產品成本明細賬中反映各該步驟完工產品所耗半 成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理。缺點是：為了 從整個企業(yè)的角度反映產品成本的構成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從 而要增加核算工作量。因此，這種結轉方法之適宜在半成品具有獨立的國民經濟意義、管理 上要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。 （五）分項結轉法 分項結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本， 按照成本項目分項轉入各該步 驟產品成本明細賬的各個成本項目中。 分項結轉，可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本結轉，然后按成 本項目分項調查成本差異。 由于后一種做法計算工作量較大， 因而一般多采用按實際成本分 項結轉的方法。 1分項結轉法的計算程序。 （1）根據上一步驟產品成本明細賬，以及半成品交庫單和半成品領用單登記自制半成品明 細賬。 （2）根據各種生產費用分配表、半成品領用單、自制半成品明細賬、產成品交庫單和本步 驟在產品的有關資料，登記本步驟產品成本明細賬。 2分項結轉法的優(yōu)缺點。 （1）優(yōu)點：采用分項結轉法半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項目反映地企 業(yè)產品成本資料， 便于從整個企業(yè)地角度考核和分析產品成本計劃的執(zhí)行情況， 不需要進行 成本還原。 （2）缺點：這一方法的成本結轉工作比較復雜，而且在各步驟完工產品成本中看不出所耗 上一步驟半成品費用是多少， 本步驟加工費用是多少， 不便于進行各步驟完工產品的成本分 析。 因此， 分項結轉法一般適用在管理上不要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用和本步驟加 工費用，而要求按原始成本項目計算產品成本的企業(yè)。 （六）逐步結轉分步法的優(yōu)缺點 1優(yōu)點： （1）能夠提供各個生產步驟的半成品成本資料。 （2）能為在產品的實物管理和生產資金管理提供資料。 （3）能全面反映各步驟完工產品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平， 有利于各步驟的成本管理。 采用分項結轉法結轉半成品成本時， 可以直接提供按原始成本項 目反映的產品成本資料， 滿足企業(yè)分析和考核產品構成和水平的需要， 而不必進行成本還原。 2缺點： （1）這一方法的核算工作比較復雜，核算工作的及時性也較差； （2）如果采用綜合結轉法，需要進行成本還原；如果采用分項結轉法，結轉的核算工作量 較大，兩者都增大了核算工作量。 3適用范圍： 逐步結轉分步法一般適宜在半成品品種不多、 逐步結轉半成品成本的工作量不是很大的情況 下， 或者半成品的種類較多， 但管理上要求提供各個生產步驟半成品成本數(shù)據的情況下采用。 三、平行結轉分步法 在采用分步法的大量、大批多步驟生產的企業(yè)，為了簡化和加速成本計算工作，在計算產品 成本時， 可以不計算各步驟所產半成品成本， 也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本 （即 各步驟之間不結轉所耗半成品成本） ，只計算本步驟所發(fā)生的各項生產費用以及這些費用中 應計入產成品成本的“份額” 。然后，將各步驟應計入同一產品成本的份額平行結轉、匯總， 即可計算出該種產品的產成品成本。 這種平行結轉各步驟成本的方法， 稱為平行結轉分步法， 或稱不計算半成品成本分步法。 （一）平行結轉分步法的特點 1采用這一方法，各生產步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產費用。 2采用這一方法，各步驟之間也不結轉半成品成本，只是在企業(yè)的產成品入庫時，才將各 步驟費用中應計入產成品成本的份額從各步驟產品成本明細賬中轉出，從“基本生產成本” 科目的貸方轉入“產成品”科目的借方。 因此，采用這一方法，不論半成品是在各步驟之間直接轉移，還是通過半成品庫收發(fā)，都不 通過“自制半成品”科目進行總分類核算。也就是說，半成品成本不隨半成品實物轉移而結 轉。 3采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產費用也要在其完工產品與月末在產品之間進 行分配。 這里的在產品是指尚未產成的全部在產品和半成品， 包括： 尚在本步驟加工中的在產品， （1） 即狹義在產品； （2）本步驟已完工轉入半成品庫的半成品； （3）已從半成品庫轉到以后各步 驟進一步加工、尚未最后產成的產品。 （二）平行結轉分步法的基本計算程序 1按產品和加工步驟設置成本明細賬，各步驟成本明細賬分別成本項目歸集本步驟發(fā)生的 生產費用（但不包括耗用上一步驟半成品的成本） 。 2月末將各步驟歸集的生產費用在產成品與廣義在產品之間進行分配，計算各步驟費用中 應計入產成品成本的份額。 3將各捕捉費用中應計入產成品的份額按成本項目平行結轉，匯總計算產成品的總成本及 單位成本。 （三）各步驟應計入產成品成本份額的計算 如何正確確定各步驟生產費用中應計入產成品成本的份額， 即每一生產步驟的生產費用如何 正確地在完工產成品和廣義在產品之間進行分配， 是采用這一方法時能否正確計算產成品成 本地關鍵所在。 （四）平行結轉法的優(yōu)缺點和適用范圍 七、產品成本計算的分類法 一、分類法的特點和適用范圍 （一）分類法的特點 1根據產品的結構、所用原材料和工藝過程的不同，將產品劃分為若干類，按照產品的類 別設立產品成本明細賬，歸集產品的生產費用，計算各類產品成本； 2選擇合理的分配標準，在每類產品的各種產品之間分配費用，計算每類產品內各種產品 的成本。 （二）同類產品內各種產品之間分配費用的標準 各成本項目可以采用同一分配標準分配； 也可以按照成本項目的性質， 分別采用不同的分配 標準，使分配結果更加合理。例如，原材料費用可按定額原材料費用或定額原材料消耗量比 例分配，工資及福利費等其他費用按定額工時比例分配等。 為了簡化分配工作， 也可以將分配標準折算成相對固定的系數(shù)， 按照固定的系數(shù)分配同類產 品內各種產品的成本。 （三）分配系數(shù)的確定 該種產品的分配標準額 某種產品的分配系數(shù) 標準產品的分配標準額 在分類法中，按照系數(shù)分配同類產品內各種產品成本的方法，也叫系數(shù)法。因此，系數(shù)法是 分類法的一種，也可稱為簡化的分類法。 （四）分類法的適用范圍 凡是產品的品種繁多， 而且可以按照前述要求劃分為若干類別的企業(yè)或車間， 均可采用分類 法計算成本。分類法與產品生產的類型沒有直接聯(lián)系，因而可以在各種類型的生產中應用。 二、分類法的計算程序 三、副產品的成本計算 八、產品成本計算的定額法 一、定額法的特點和適用范圍 定額法是以產品的定額成本為基礎， 加、 減脫離定額差異和定額變動差異計算產品實際成本 的一種方法。 定額法的主要特點是： 事前制定產品的消耗定額、 費用定額和定額成本作為降低成本的目標； 月末，在定額成本的基礎上，加減各種成本差異，計算產品的實際成本，并為成本的定期考 核和分析提供數(shù)據。 二、定額法的計算程序 （一）定額成本的制定 采用定額法， 必須先制定單位產品的消耗定額、 費用定額， 并據以制定單位產品的定額成本。 （二）脫離定額差異的計算 脫離定額的差異是指實際費用與定額費用之間的差額。 采用定額法計算成本的關鍵是要進行脫離定額差異的核算， 只有這樣， 才能及時分析差異產 生的原因，確定差異的責任，并及時采取措施進行處理。 1原材料脫離定額差異的計算。 原材料脫離定額差異的計算方法，一般有限額法、切割核算法和盤存法等。 2生產工時和生產工資脫離定額差異的計算。 在計件工資形式下，可按原材料脫離定額差異的核算方法進行。 在計時工資形式下，應根據教材中的計算公