2013CPA第4章(書稿練習(xí)).doc

第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求練習(xí)題一、單項選擇題會計師事務(wù)所承辦了下列公司年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。審計過程中涉及審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對注冊會計師獨立性的要求,請代注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。1.會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退?。下列防范措施中不正確的是（ ）。A.將該人員輪換出審計項目組B.分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)C.有審計項目組以外的注冊會計師符合人員已執(zhí)行的工作D.定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核2. 會計師事務(wù)所于2012年3月1日開始執(zhí)行A公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，這項工作將從2012年3月1日開始實施并持續(xù)到2013年4月6日。財務(wù)報表涵蓋的期間是2012年1月1日至2012年12月31日。那么，業(yè)務(wù)期間為（）。A. 2012年3月1日至2013年4月6日B. 2012年1月1日至2012年12月31日C. 2013年1月1日至2013年4月6日D. 2013年1月1日至2013年12月31日3.在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有關(guān)注。下列行為不符合應(yīng)有關(guān)注的原則的是（）。A. 采取措施讓雇用單位了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性B. 在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度C. 要求執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員簽訂職業(yè)道德承諾書D. 對助手人員進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)4. 如果注冊會計師被要求提供第二次意見，應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不恰?dāng)?shù)模ǎ?。A. 征得被審計單位的同意后與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通B. 在于被審計單位的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性C. 向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的副本D. 直接與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通并向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的副本二、多項選擇題會計師事務(wù)所承辦了下列公司年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。審計過程中涉及審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對注冊會計師獨立性的要求,請代注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。1.審計與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對獨立性要求存在差異,下列表述正確的是().A. 其他鑒證業(yè)務(wù)對屬于公眾利益實體提出獨立性要求B. 審計業(yè)務(wù)要求會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計客戶保持獨立C. 審計業(yè)務(wù)對關(guān)聯(lián)實體提出獨立性要求D. 其他鑒證業(yè)務(wù)對分部獨立性提出要求2. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施，消除因客戶變更委托產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，防范措施主要包括?）。A.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由B.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認(rèn)為，后人注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況C.從其他渠道獲取必要的信息D.分派足夠的具有勝任能力的員工3. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，識別可能產(chǎn)生利益沖突的情形。針對具體情形，應(yīng)當(dāng)采取的防范措施包括（ ）。A.如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)B.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)C.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)該告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)D.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排和客戶達成一致意見4.下列不利影響的情形當(dāng)中，（ ）是由于密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形。A.項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員B.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響C.注冊會計師接受客戶的禮品或款待D.會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系5. 下列各項中，屬于注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有的行為()A.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗B.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作C.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)D.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明三.簡答題1. ABC會計師事務(wù)所承辦XYZ公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù), 甲注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。審計過程中涉及審計業(yè)務(wù)對注冊會計師獨立性的要求,請代注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。（1）乙注冊會計師為ABC會計師事務(wù)所的合伙人，但并未參與XYZ公司2012年度的財務(wù)報表審計，乙注冊會計師個人出資持股100%成立Y顧問公司。在無擔(dān)保的情形下，XYZ公司為Y顧問公司提供500萬元的信用融資，XYZ公司屬于非銀行的金融機構(gòu)。（2）丙注冊會計師為ABC會計師事務(wù)所的合伙人,退休至今10個月。丙注冊會計師于退休后應(yīng)XYZ公司之邀，擔(dān)任高管工作,但丙注冊會計師并不持有ABC會計師事務(wù)所的任何股份。（3）假設(shè)XYZ公司為銀行金融機構(gòu)。丁注冊會計師因購置新房，以其妻子名義向XYZ公司申辦30年期，優(yōu)惠利率5%的房屋貸款300萬元。（4）ABC會計師事務(wù)所非項目組的成員為XYZ公司提供編制財務(wù)報表服務(wù)。XYZ公司已確認(rèn)會計記錄為公司責(zé)任，且ABC會計師事務(wù)所未參與XYZ公司的管理營運決策。戊注冊會計師執(zhí)行了必要的審計程序。（5）XYZ公司正辦理增發(fā)股票股權(quán)，承銷券商為Z證券公司.ABC會計師事務(wù)所所持有Z證券公司2/3的股份。（6）XYZ公司擁有一項占總資產(chǎn)價值1/3的專利權(quán)。此專利權(quán)經(jīng)ABC會計師事務(wù)所評定其價值后, XYZ公司從V公司購買.要求：請?zhí)盍邢卤?說明在承接XYZ公司2012年度財務(wù)報表審計委托中，對獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡述理由。(若對獨立性產(chǎn)生不利影響，請注明何種因素的不利影響；若不對獨立性產(chǎn)生不利影響，則注明“無”).事項對獨立性產(chǎn)生不利影響不利影響因素理由2.ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦V公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2012年底與V公司簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：(1)A注冊會計師持有V公司的股票10000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。(2)ABC會計師事務(wù)所與V公司簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1 500 000元，V公司向ABC會計師事務(wù)所預(yù)付50%的審計費用，剩余50%視審計報告意見類型，決定是否支付；（3）ABC會計師事務(wù)所的合伙人注冊會計師目前擔(dān)任V公司的獨立董事；（4）審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師2011年曾擔(dān)任V公司的審計部經(jīng)理；（5）審計小組成員C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助V公司編制財務(wù)報表；（6）由于計算機專家李先生曾在V公司信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V公司的計算機信息系統(tǒng)。（7）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2010年度起一直擔(dān)任V公司的統(tǒng)計員。（8）E注冊會計師的妹妹在V公司財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。E注冊會計師未予以回避。(9)由于V公司降低2012年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。要求:判斷上述情況是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。3. 簡述對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施。練習(xí)題答案及解析一、單項選擇題1【答案】B【解析】會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ海ㄒ唬⒃撊藛T輪換出審計項目組；（二）有審計項目組以外的注冊會計師符合人員已執(zhí)行的工作；（三）定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核。2. 【答案】A【解析】會計師事務(wù)所于2012年3月1日開始執(zhí)行A公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，這項工作將從2012年3月1日開始實施并持續(xù)到2013年4月6日。財務(wù)報表涵蓋的期間是2012年1月1日至2012年12月31日。那么，業(yè)務(wù)期間為2012年3月1日至最終審計報告出具之日，即2013年4月6日（如果會計師事務(wù)所繼續(xù)為該企業(yè)提供審計服務(wù)，業(yè)務(wù)期間將會延伸至第二年）。3【答案】C【解析】本題的考點是會員應(yīng)有的關(guān)注。要求執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員簽訂職業(yè)道德承諾書不符合應(yīng)有關(guān)注的原則。4【答案】D【解析】本題的考點是注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用-客戶尋求第二次意見。選項D不恰當(dāng)，注冊會計師必須在征得被審計單位的同意后與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通。防范措施：征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；P544在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。二、多項選擇題1.【答案】BC【解析】考點是審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對獨立性要求的差異。選項A，審計業(yè)務(wù)對屬于公眾利益實體提出獨立性要求,其他鑒證業(yè)務(wù)沒有相關(guān)要求。選項D，審計業(yè)務(wù)要對分部獨立性提出要求,其他鑒證業(yè)沒有相關(guān)要求。2【答案】ABC【解析】中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號第十四條規(guī)定，ABC三項屬于消除因客戶變更委托產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃讲扇〉姆婪洞胧?【答案】ABC【解析】中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號第二十條規(guī)定，ABC三項屬于針對可能產(chǎn)生利益沖突的情形的采取的防范措施。4【答案】ABCD【解析】本題的考點是導(dǎo)致不利影響的情形。除了ABCD四項屬于由密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形外，項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的情形也是屬于由密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形。5【答案】ABCD【解析】本題的考點是注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用-專業(yè)服務(wù)營銷。注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)；作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。三.簡答題1.【答案】事項對獨立性產(chǎn)生不利影響不利影響因素理由（1）是自身利益在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益（2）是密切關(guān)系外在壓力退休時間短，在事務(wù)所的職位高，在客戶中所處的職位也很高。丙注冊會計師為ABC會計師事務(wù)所的合伙人,退休至今10個月。丙注冊會計師于退休后擔(dān)任應(yīng)XYZ公司高管工作。（3）是自身利益由于采用優(yōu)惠利率取得貸款，且金額對注冊會計師重要。（4）否無由項目組以外的完成的且屬機械性工作，客戶確認(rèn)會計記錄為其責(zé)任，未參與客戶管理營運決策。執(zhí)行審計時已執(zhí)行必要的審計程序（5）是過度推介自我評價推介客戶的股份會產(chǎn)生過度推介的不利影響;股票發(fā)行涉及財務(wù)報表重要項目，會產(chǎn)生自我評價的不利影響;（6）是自我評價評價結(jié)果對財務(wù)報表的影響重大，且該項評估具高度主觀性?！窘馕觥靠键c是注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用，經(jīng)濟利益，貸款和擔(dān)保，與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系和高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)。2. 【答案】(1) 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。A注冊會計師持有V公司的股票，與V公司存在直接經(jīng)濟利益，產(chǎn)生對自身利益不利影響。 (2) 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。因為審計費用的50%取決于審計報告意見類型，即產(chǎn)生對自身利益不利影響的情形。事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)。（3）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。因為事務(wù)所的合伙人注冊會計師擔(dān)任V公司的獨立董事，鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員，屬于產(chǎn)生對自我評價不利影響.（4）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。因為B注冊會計師2011年受雇于V公司，事務(wù)所審計V公司2012年度財務(wù)報表，B注冊會計師距2012年度較近。鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)，屬于產(chǎn)生對自我評價不利影響.（5）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。因為C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助V公司編制財務(wù)報表，會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息，產(chǎn)生對自我評價不利影響.（6）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。李先生協(xié)助測試V公司的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息，產(chǎn)生對自我評價不利影響.（7）不對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。因為D注冊會計師的妻子雖屬于是鑒證小組成員主要近親屬，但其妻子擔(dān)任職務(wù)不能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響，不產(chǎn)生對密切關(guān)系的不利影響.（8）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。E注冊會計師與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于主要近親屬，會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，產(chǎn)生對密切關(guān)系的不利影響.(9) 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。ABC會計師事務(wù)所受降低收費的壓力,產(chǎn)生對外在壓力不利影響.【解析】考點是注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用，經(jīng)濟利益，貸款,與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián),為審計客戶提供非鑒證服務(wù)。3. 【答案】對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施：其一：在審計客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟利益在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r。這些情況包括：（1）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。（2）當(dāng)一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。（3）當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。（4）為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。其二：對審計項目組成員其他近親屬的要求如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：（1）審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；（2）經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：?）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；（2）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；（3）將該成員調(diào)離審計項目組。其三：會計師事務(wù)所的退休金計劃如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｆ渌模褐饕H屬因受雇于審計客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。其五：在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益除了在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益外，會計師事務(wù)所、審計項目組成員和其主要近親屬在其他實體中擁有的經(jīng)濟利益也可能影響其獨立性。（1）審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。如果經(jīng)濟利益并不重大，而且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟利益。擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。（2）審計客戶的利益相關(guān)者同時在該實體擁有經(jīng)濟利益會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，很可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否極其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：該項目組成員在審計項目組中的角色，例如，項目合伙人、負(fù)責(zé)執(zhí)行項目或?qū)椖窟M度及質(zhì)量進行匯報或能直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員，都被視為重要的角色；實體的所有權(quán)是有少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有；經(jīng)濟利益是否使得投資者能夠控制該實體，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?；?jīng)濟利益的重要性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：將擁有該?jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。其六：受托管理人如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。如果下列人員作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，也將因自身利益產(chǎn)生不利影響：（1）與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人；（2）向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的其他合伙人或管理人員；（3）上述人員的主要近親屬只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人；委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大，例如，在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比（如5%）機器在實體中并