注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表06.doc

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（六）第五節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【例題多選題】甲公司200年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。200年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。200年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。201年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。201年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8 500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司200年度和201年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（）。（2011年考題）A.201年度少數(shù)股東損益為0B.200年度少數(shù)股東損益為400萬元C.201年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D.201年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元E.201年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元【答案】BDE【解析】200年少數(shù)股東損益=2 00020%=400（萬元），選項(xiàng)B正確；201年度少數(shù)股東損益=-5 00020% =-1 000（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；201年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=825-5 00020%=-175（萬元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；201年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+（2 000-5 000）80% =6 100（萬元），選項(xiàng)E正確；201年12月31日股東權(quán)益總額=6 100-175=5 925（萬元），選項(xiàng)D正確。第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷【教材例26-7】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品本期均未實(shí)現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。抵銷分錄：借：營業(yè)收入 2 000貸：營業(yè)成本 1 400存貨 600借：未分配利潤年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。毛利率=（銷售收入-銷售成本）銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷售方毛利率二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或做相反分錄。三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（一）確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本。（二）調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)1.調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的