注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表06.doc_第1頁
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高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(六)第五節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【例題多選題】甲公司200年1月1日購入乙公司80%股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外,甲公司無其他子公司。200年度,乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元,無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。200年末,甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。201年度,乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5 000萬元,無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。201年末,甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8 500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司200年度和201年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中,正確的有()。(2011年考題)A.201年度少數(shù)股東損益為0B.200年度少數(shù)股東損益為400萬元C.201年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D.201年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元E.201年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元【答案】BDE【解析】200年少數(shù)股東損益=2 00020%=400(萬元),選項(xiàng)B正確;201年度少數(shù)股東損益=-5 00020% =-1 000(萬元),選項(xiàng)A錯(cuò)誤;201年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=825-5 00020%=-175(萬元),選項(xiàng)C錯(cuò)誤;201年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+(2 000-5 000)80% =6 100(萬元),選項(xiàng)E正確;201年12月31日股東權(quán)益總額=6 100-175=5 925(萬元),選項(xiàng)D正確。第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷【教材例26-7】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元,系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入,其商品成本為1 400萬元,銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品本期均未實(shí)現(xiàn)銷售,期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進(jìn)的商品,該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。抵銷分錄:借:營業(yè)收入 2 000貸:營業(yè)成本 1 400存貨 600借:未分配利潤年初(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)貸:營業(yè)成本存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)上述抵銷分錄的原理為:本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。針對(duì)考試,將上述抵銷分錄分為:1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借:未分配利潤年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)貸:營業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借:營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)貸:營業(yè)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借:營業(yè)成本貸:存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。毛利率=(銷售收入-銷售成本)銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷售方毛利率二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù),抵銷分錄為:借:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:未分配利潤年初然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,抵銷分錄為:借:營業(yè)成本貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。借:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失或做相反分錄。三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理(一)確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報(bào)金額)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值,即集團(tuán)內(nèi)部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本。(二)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)1.調(diào)整期初數(shù)借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:未分配利潤年初注:合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的

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