會計基礎_基礎班_第十一講.doc

四、原始憑證的審核各種原始憑證，除由經辦業(yè)務的有關部門審核以外，最后要交由會計部門進行審核。審核原始憑證，主要有以下內容：（一）真實性審核對原始憑證真實性的審核主要包括：憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實、數據是否真實等。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章。（二）合法性審核合法性審核主要是審核原始憑證上記載的經濟業(yè)務是否符合國家的政策法令、制度辦法等規(guī)定要求，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。（三）合理性審核合理性審核主要是審核原始憑證所記載經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算等。（四）完整性審核審核原始憑證格式是否符合規(guī)定要求，各項要素是否齊全，內容是否完整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。如果手續(xù)不完備，應由經辦人員補辦。（五）正確性審核正確性審核主要是審核原始憑證各項數字金額的計算及填寫是否正確，大小寫金額是否一致，數字和文字的書寫是否清楚，有無刮、擦、挖、補、涂改、偽造等現象。（六）及時性審核原始憑證的及時性是保證會計信息質量的基礎。為此，要求在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時及時填制有關原始憑證，及時進行憑證的傳遞。對真實、合法、合理但內容不完整、手續(xù)不完備、填寫有錯誤的原始憑證，應當退還給有關經辦人員，并令其補辦手續(xù)或進行更正。對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。五、原始憑證錯誤的更正 會計法第十四條規(guī)定了更正原始憑證錯誤的具體要求。 1原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據。 2原始憑證記載內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。3原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重開。六、原始憑證填制與審核實例一般在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由經辦人員填制原始憑證。【例題27判斷題】原始憑證在特定情況下，經批準可以涂改、挖補。（ ）【答案】【例題28判斷題】對原始憑證的審核就是審核憑證的合法性與合理性。（ ）【答案】【例題29判斷題】在審核原始憑證時，發(fā)現有偽造、涂改或不合法的原始憑證，應退回經辦人員更改后再受理。（ ）【答案】【例題30判斷題】原始憑證的填制不得使用圓珠筆填寫。( )【答案】【例題31判斷題】自制原始憑證都是一次憑證。（ ）【答案】【例題32判斷題】原始憑證是具有法律效力的證明文件。( )【答案】【例題33判斷題】一張累計憑證可連續(xù)記錄所發(fā)生的各項經濟業(yè)務。( )【答案】【例題34單選題】會計人員對于不真實、不合法的原始憑證，應當（ ）。A. 給予受理，但應向單位領導口頭報告B. 給予受理，但應向單位領導書面報告C. 不予以受理D. 視具體情況而定【答案】C【例題35單選題】原始憑證金額有錯誤，應當采用（ ）。A紅字更正法B劃線更正法C藍字更正法D由出具單位重開【答案】D【例題36多選題】原始憑證應具備的基本內容有（） 。A填制日期B經濟業(yè)務涉及的會計科目C經濟業(yè)務的內容D所附原始憑證的張數【答案】AC第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按經濟業(yè)務內容分類 按經濟業(yè)務內容不同，記賬憑證可以分為：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。1收款憑證收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。收款憑證又可分為：現金收款憑證和銀行存款收款憑證，分別根據現金或銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制，是登記庫存現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據。收款憑證的一般格式如表4-9所示。表4-9 收 款 憑 證 借方科目：庫存現金 2009年4月5日 收字 第3號摘 要貸方總賬科目明 細 科 目金 額附件1張十萬千百十元角分收回余款其他應收款王天5000合 計￥5000 會計主管：丁峰 記賬：曹麗 審核：丁峰 出納：李麗 制單：張云2付款憑證付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。付款憑證又可分為：現金付款憑證和銀行存款付款憑證，分別根據現金或銀行存款付出的原始憑證填制，是登記庫存現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據。付款憑證的一般格式如表4-10所示。為避免憑證重復，對于兩類貨幣資金之間的劃轉業(yè)務（如將現金送存銀行，或從銀行提取現金）一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。表4-10 付 款 憑 證 貸方科目： 銀行存款 2009年4月6日 付字 第31號摘 要借方總賬科目明細科目金 額附件1張十萬千百十元角分提現金，以備零星用庫存現金2000000合 計￥2000000會計主管：丁峰 記賬：曹麗 審核：丁峰 出納：李麗 制單：張云3轉賬憑證轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。轉賬憑證應根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證編制，作為登記有關明細賬和總賬等賬簿的依據。轉賬憑證的一般格式如表4-11所示。表4-11 轉 賬 憑 證2009年4月9日 轉字第2號 摘 要總賬科目明細科目借 方 金 額貸 方 金 額附件1張千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分領用材料投入生產生產成本甲產品1500000原材料A材料1500000合 計￥1500000￥1500000會計主管：丁峰 記賬：曹麗 審核：丁峰 制單：張云收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，都是按交易或事項的某種特定屬性定向使用的記賬憑證，因此都屬于專用記賬憑證。此外，業(yè)務比較單純、業(yè)務量也較少的單位，也可以采用通用記賬憑證。通用記賬憑證是各類交易或事項（包括收款、付款和轉賬業(yè)務）共同使用的記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式見表4-12。表412 記 賬 憑 證 2009年04月30日 記字第60號 摘 要總 賬 科 目明 細 科 目賬頁借 方 金 額貸 方 金 額附件1張千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分結轉完工產品成本庫存商品3600000甲產品3600000生產成本3600000甲產品3600000合 計￥3600000￥3600000會計主管：孫立 記賬：厲為 出納： 復核：孫立 制單：吳靜（二）按用途分類按用途不同，記賬憑證可以分為：分錄憑證、匯總憑證和聯合憑證。1分錄憑證分錄憑證是直接根據原始憑證編制，載明會計科目、記賬方向和金額的憑證（見表4-9、4-10、4-11、4-12）。 2匯總憑證匯總憑證是為了簡化記賬工作，對分錄憑證加以匯總，據以登記分類賬的記賬憑證，如記賬憑證匯總表（見表4-13）。 3聯合憑證 聯合憑證是既有原始憑證或原始憑證匯總表的內容，同時又具備記賬憑證內容的憑證。它在自制原始憑證或原始憑證匯總表上同時印有對應科目，作為記賬的依據，如發(fā)料憑證匯總表（見表4-8）。（三）按填制方法分類按填制方法不同，記賬憑證可以分為：復式憑證和單式憑證。1復式憑證復式憑證是指將每一筆經濟業(yè)務或事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證都屬于復式記賬憑證。復式憑證全面反映了經濟業(yè)務的賬戶對應關系，便于了解有關經濟業(yè)務的全貌，了解資金的來龍去脈，有利于檢查會計分錄的正確性，減少憑證張數。在實際工作中，絕大多數單位都使用復式憑證。復式憑證的缺點是不便于匯總計算科目的發(fā)生額，也不便于不同會計崗位分工記賬。（見表4-9、4-10、4-11、4-12）。2單式憑證 單式憑證又叫做單科目記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證，對應科目不作為記賬依據。某項經濟業(yè)務涉及到幾個會計科目，就編制幾張單式記賬憑證。單式憑證反映內容單一，便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬。缺點是制證工作量大，一張憑證不能反映一筆經濟業(yè)務的全貌，不便于檢查會計分錄的正確性。【例題37單選題】A企業(yè)銷售產品一批，產品已發(fā)出，發(fā)票已交給購貨方，貨款尚未收到，A企業(yè)會計人員應根據有關原始憑證編制（ ）。A收款憑證 B轉賬憑證C匯總憑證D付款憑證【答案】B【例題38單選題】中小型企業(yè)為簡化核算，可以采用一種統(tǒng)一格式的（ ）。A收款憑證 B付款憑證 C通用記賬憑證 D轉賬憑證【答案】C【例題39單選題】對于現金和銀行存款之間的相互劃轉業(yè)務，為避免重復記賬，一般只編制（ ）。A收款憑證 B付款憑證C轉賬憑證 D結算憑證【答案】B【例題40單選題】產品生產領用材料，應編制的記賬憑證是（ ）。A. 收款憑證 B. 付款憑證 C. 轉賬憑證 D. 一次憑證【答案】C【例題41單選題】記賬憑證的填制是由（ ）完成的。A. 稽核人員 B. 會計人員 C. 經辦人員 D. 主管人員【答案】B【例題42單選題】企業(yè)所編制的會計分錄體現在（ ）上。A. 記賬憑證 B. 外來憑證 C. 匯總憑證 D. 自制憑證【答案】A【例題43多選題】收款憑證可以作為出納人員（ ）的依據。A. 收入貨幣資金 B. 付出貨幣資金 C. 登記庫存現金日記賬 D. 登記銀行存款日記賬【答案】CD二、記賬憑證的基本內容無論采用何種格式，記賬憑證都必須具備以下基本內容：1記賬憑證的名稱；2填制記賬憑證的日期；3記賬憑證的編號；4經濟業(yè)務事項的內容摘要；5經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目（包括一級科目、二級或明細科目）、記賬方向和金額； 6記賬標記； 7所附原始憑證的張數； 8會計主管、審核、制單、記賬人員的簽章以及出納人員在收付款憑證上的簽章。三、記賬憑證的填制要求 記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范，相關要求同原始憑證。記賬憑證各基本要素的填寫要求如下：1日期的填寫。記賬憑證的日期，一般為編制記賬憑證當天的日期。分配工資、計提折舊、結轉損益類科目等月末結轉的業(yè)務，記賬憑證的填制日期為當月的最后一天。2摘要的填寫。記賬憑證的摘要欄既是對經濟業(yè)務的簡要說明，又是登記賬簿的需要，應正確地填寫，不可漏填或錯填。填寫的摘要，一要真實準確，其內容與經濟業(yè)務的內容和所附原始憑證的內容相符；二要簡明扼要，書寫規(guī)范。3會計科目的填寫。會計科目應填寫會計科目的全稱或會計科目的名稱和編號，不得簡寫或只填會計科目的編號而不填名稱。需填明細科目的，應在“明細科目”欄填寫明細科目的名稱。4金額的填寫。記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。“合計”行要填列合計金額；阿拉伯數字的書寫要規(guī)范；在合計數字前應填寫貨幣符號，不是合計數字前不應填寫貨幣符號。一筆經濟業(yè)務因涉及會計科目較多，需填寫多張記賬憑證的，只在最末一張記賬憑證的“合計”行填寫合計金額。5記賬憑證附件張數的計算。填制記賬憑證時，可以根據每一份原始憑證單獨填制，為了簡化記賬憑證的填制手續(xù)，對于轉賬業(yè)務，可以用自制的原始憑證或匯總原始憑證來代替記賬憑證。應當指出的是，不同類型業(yè)務的原始憑證，不能混同編制一份記賬憑證。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。附件張數的計算方法有兩種：一種是按構成記賬憑證金額的原始憑證(或原始憑證匯總表)計算張數，如轉賬業(yè)務原始憑證的張數計算；二是以所附原始憑證的自然張數為準，即凡與經濟業(yè)務內容相關的每一張憑證，都作為記賬憑證的附件。凡屬收付款業(yè)務的，原始憑證張數計算均以自然張數為準。但對差旅費、市內交通費、醫(yī)療費等報銷單據，可全部粘貼在報銷清單上，作為一張原始憑證(報銷清單)附件。當一張或幾張原始憑證涉及幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在摘要欄說明“本憑證附件包括號記賬憑證業(yè)務”的字樣，在其他記賬憑證上注明“原始憑證在號記賬憑證后面”的字樣。記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數，以便查核。如果根據同一原始憑證填制數張記賬憑證，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件張，見第號記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管，則應在附件欄目內加以注明。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應根據其他單位負擔的部分開給對方原始憑證分割單進行結算（見表4-16），并將該原始憑證及分割單副本附在記賬憑證后面。6會計分錄的填制。轉賬憑證和通用記賬憑證應按先“借”后“貸”的順序填列，不得填制“有借無貸”或“有貸無借”的記賬憑證。7記賬憑證的編號。記賬憑證無論是全部統(tǒng)一編號，還是按收、付、轉分類編號，均應按月從“1”開始順序編號，不得跳號、重號。采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的，可采用“字號編號法”，即按憑證類別順序編號，如收字第號、付字第號、轉字第號等；也可采用“雙重編號法”，即按總字順序編號與按類別順序編號相結合，如某收款憑證為“總字第號，收字第號”。一筆經濟業(yè)務，需要編制多張記賬憑證時，應按順序采用“帶分數編號法”，兩張憑證之間不要填寫“過次頁”、“承前頁”。如編號為的記賬憑證，前面的整數“1”表示業(yè)務順序，分母表示該業(yè)務共有2張憑證，分子表示該記賬憑證是兩張記賬憑證中的第1張。歸納起來，記賬憑證編號方法主要有三種：統(tǒng)一編號，即不分收款、付款、轉賬業(yè)務，把全部記賬憑證進行統(tǒng)一編號。分三類編號，即區(qū)別現金和銀行存款收入、現金和銀行存款付出以及轉賬業(yè)務，分別按“收字第號”、“付字第號”、“轉字第號”三類進行編號。分五類編號。即區(qū)別現金收入、銀行存款收入、現金付出、銀行存款付出和轉賬業(yè)務，分別用“現收字第號”、“銀收字第號”、“現付字第號”、“銀付字第號”、“轉字第號”進行編號。記賬憑證的編號，可以在填寫憑證的當日填寫，也可以在月末記賬時填寫。8簽名或蓋章。記賬憑證應簽章齊全，以明確責任。財會人員較少的單位，在收、付款記賬憑證上，至少應有兩人(會計和出納)簽章。一張記賬憑證涉及幾個會計記賬的，凡記賬的會計均應在“記賬”簽章處簽章。會計主管對未審閱過的記賬憑證，可以不簽章，但仍應對其合法性、準確性負責，收、付款記賬憑證還應由出納人員簽章。9對空行的要求。記賬憑證不準跳行或留有空行。填制完畢的記賬憑證如有空行的，應在金額欄劃一斜線或“S”形線注銷。劃線應從金額欄最后一筆金額數字下面的空行劃到合計數行的上面一行，并注意斜線或“S”形線兩端都不能劃到有金額數字的行次。 10在采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等復式憑證的情況下，凡涉及現金和銀行存款的收款業(yè)務，填制收款憑證；凡涉及現金和銀行存款的付款業(yè)務，填制付款憑證；所有轉賬業(yè)務均應填制轉賬憑證。 但是涉及現金和銀行存款之間的劃轉業(yè)務，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復記賬。在同一項經濟業(yè)務中，如果既有現金或銀行存款的收付業(yè)務，又有轉賬業(yè)務時，應相應地填制收（或付款憑證）和轉賬憑證。例如，李強出差回來，報銷差旅費500元，出差前已預借800元，剩余款項交回現金。對于這項經濟業(yè)務，應根據收款收據的記賬聯填制現金收款憑證，同時根據差旅費報銷憑單填制轉賬憑證。11填制記賬憑證可用藍黑墨水或碳素墨水。金額按規(guī)定需用紅字表示的，數字可用紅色墨水，但不得以“負數”表示。下列兩種情況下，金額可用紅色墨水填寫(即紅字記賬憑證)：記賬后發(fā)現記賬憑證有錯誤，需采用紅字更正的；會計核算制度規(guī)定應采用紅字填制記賬憑證的特定會計業(yè)務。12記賬憑證填寫完畢，應進行復核與檢查。13填制記賬憑證時若發(fā)生差錯，應重新填制。已登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日第某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某月某日第某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。四、記賬憑證的審核 只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登記賬簿。對記賬憑證的審核，除了需要對原始憑證進行復審外，還應注意審核以下幾點： 1內容是否真實。2項目是否齊全。3科目是否正確。4金額是否準確。5書寫是否正確。五、記賬憑證填制與審核實例（一）收款憑證的填制方法收款憑證是用來記錄現金和銀行存款收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收款后填制的，包括現金收款憑證和銀行存款收款憑證。收款憑證左上方的“借方科目”，只能填寫庫存現金或銀行存款科目；憑證內的“貸方科目”，應填列庫存現金或銀行存款對應的總賬科目和明細科目；“金額”欄填列經濟業(yè)務實際發(fā)生的數額；“記賬”欄填寫依據本記賬憑證登記相關賬簿后的記賬符號（一般在該欄內打）。另外，還應注明所附原始憑證張數并簽名或蓋章。（二）付款憑證的填制方法付款憑證是用來記錄現金和銀行存款付款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證付款后填制的，包括現金付款憑證和銀行存款付款憑證。付款憑證左上方的“貸方科目”，只能填寫庫存現金或銀行存款科目；憑證內的“借方科目”，應填列庫存現金或銀行存款對應的總賬科目和明細科目；“金額”欄填列經濟業(yè)務實際發(fā)生的數額；“記賬”欄填寫依據本記賬憑證登記相關賬簿后的記賬符號（一般在該欄內打）。另外，還應注明所附原始憑證張數并簽名或蓋章。 （三）轉賬憑證的填制方法轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè)務的憑證，應由會計人員根據審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制。在“總賬科目”和“明細科目”欄內，應填列經濟業(yè)務所涉及的相應總賬和明細科目，借方科目在先，貸方科目在后；“借方金額”和“貸方金額”欄，填寫各會計科目應借、應貸的相應金額，借、貸方金額合計數應該相等。另外，還應注明所附原始憑證張數并簽名或蓋章?！纠}44判斷題】收、付款的記賬憑證，出納人員可以不用簽名或蓋章。（ ）【答案】【例題45多項題】付款憑證左上角可填制的會計科目有（ ）。A. 庫存現金B(yǎng). 應收賬款C. 銀行存款 D. 實收資本【答案】AC【例題46多項題】記賬憑證應具備的基本內容包括（ ）。A. 填制單位蓋章B. 記賬憑證的填制日期和編號 C. 經濟業(yè)務的內容摘要和所附原始憑證的張數D. 有關人員的簽章【答案】BCD第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制到歸檔保管時止，在單位內部各有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證傳遞程序的設計原則，要求能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理、有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。科學的傳遞程序應該使會計憑證沿著最迅速、最合理的流向運行。因此，在制定會計憑證傳遞程序時，應當注意考慮下列三個問題：1. 制定科學合理的傳遞路線。2. 確定合理的停留處理時間。3. 建立憑證交接簽收制度。二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證的保管主要有下列要求：1會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。從外