會計的公允價值.doc

會計的公允價值公允的介紹： 公允，從字面意思看(沒查詞典)，就是大家（公）都贊同的（允），大家都認(rèn)為合適的。據(jù)我分析，在會計中，“公允”是在兩個層面出現(xiàn)的：一是作為會計原則或標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的，比如“公允反映”。實際上，這一層面的“4在于依據(jù)該理論和準(zhǔn)則從事會計活動，是否能實現(xiàn)“公允反映”。另一個是作為會計對象或會計方法出現(xiàn)的，比如“公允價值”、“公允價值計量”。從會計對象角度看，公允價值是會計反映的對象；從會計方法角度看，公允價值計量是會計計量的方法。FASB 認(rèn)為，公允價值指“在自愿各方之間進(jìn)行的現(xiàn)行交易（即在非被迫或清算交易）中，購買（或發(fā)生）或出售（或清償）資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額。IASC 認(rèn)為，公允價值指“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。從字面上看，公允價值的概念非常簡單，它是“資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~”。然而，這個金額的確定要受到各種條件的約束。正是這些約束條件，體現(xiàn)出了公允價值豐富的內(nèi)涵。筆者認(rèn)為，理解公允價值的概念至少要把握以下幾點：首先是公允價值的前提條件。交易雙方的持續(xù)經(jīng)營，是取得公允價值的前提條件。持續(xù)經(jīng)營，意味著交易的任何一方不打算或不需要清算、削減經(jīng)營規(guī)?；蛘甙床焕陨淼臈l件進(jìn)行交易。簡單說，就是交易雙方都“自愿”進(jìn)行交易。持續(xù)經(jīng)營，意味著“資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~”是正常商業(yè)活動的結(jié)果，排除了清算、破產(chǎn)等非正常情況的干擾。公允價值的這一前提條件是與財務(wù)會計基本假設(shè)之一“持續(xù)經(jīng)營”相一致的，是后者在會計計量環(huán)節(jié)的體現(xiàn)。例如，王府井百貨大樓在持續(xù)經(jīng)營情況下的出售價格可能會與其被迫清算拍賣時的價格存在天壤之別。顯然，清算拍賣時的價格是不能作為估計公允價值的依據(jù)的。其次是公允價值的基礎(chǔ)?！肮浇灰住笔侨〉霉蕛r值的基礎(chǔ)。交易雙方“熟悉情況” （informative）是公平交易的必要條件之一。也就是說，只有交易雙方掌握的關(guān)于交易對象風(fēng)險和報酬的信息是基本對稱的，其交易才可能稱得上是公平的。文物市場中利用贗品詐騙的交易顯然不是公平交易，因為交易雙方的信息是不對稱的，其形成的價格顯然不能成為估計公允價值的依據(jù)。同時，公平交易意味著交易雙方是相互獨立的，都以自身利益最大化為目標(biāo)。否則，其達(dá)成的交易就可能“有失公平“。例如，關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移價格通常不能直接作為估計公允價值的依據(jù)。最后是公允價值的本質(zhì)。交易雙方在“現(xiàn)行交易”中達(dá)成的“價格一致”是公允價值的本質(zhì)所在。或者說，公允價值是上述約束條件下的“現(xiàn)行交易價格”?！艾F(xiàn)行”意味著公允價值是動態(tài)的。公允價值是指計量對象在特定計量日（例如資產(chǎn)負(fù)債表日）的金額。一項資產(chǎn)或者負(fù)債在不同的計量日，其公允價值可能是不同的。在過去某一時刻公平交易達(dá)成的價格，現(xiàn)在就不能稱之為公允價值，而只能稱其為“歷史成本”。在初始計量時，歷史成本與公允價值往往是相同的，因為此時二者的時間基礎(chǔ)是相同的。然而，在后續(xù)計量或新起點計量時，由于歷史成本已經(jīng)“時過境遷”，通常不再能夠代表現(xiàn)實的公平交易價格，因而不能作為估計公允價值的依據(jù)?！敖灰變r格”則意味著公允價值是交易的結(jié)果，或者說只有交易雙方最終敲定的價格才能夠完全符合公允價值的概念。然而，企業(yè)的大部分資產(chǎn)（負(fù)債）是不可能時時處于交易過程中的。也就是說，交易過程中雙方的價格一致是很難經(jīng)常獲得的。這就意味著實務(wù)中公允價值的取得通常需要進(jìn)行估計。通過上述分析，可以看出：公允價值在概念上是非常完備的，內(nèi)涵是非常豐富的。通過動態(tài)的、及時的計量企業(yè)各項資產(chǎn)/負(fù)債價格及其變化，公允價值使得會計信息更相關(guān)，對決策更有用。然而，由于公允價值常常需要估計，因此其可靠性一直是理論界和實務(wù)界爭論的焦點。此外，公允價值的波動性也是考慮其適用性時需要進(jìn)行評估的。畢竟，計量屬性的選擇，需要視項目的性質(zhì)，以及計量屬性的相關(guān)性和可靠性而定。會計理論的科學(xué)性檢驗標(biāo)準(zhǔn) 考察會計理論的檢驗標(biāo)準(zhǔn)，先要考察會計科學(xué)的性質(zhì)，即考察會計科學(xué)屬于什么性質(zhì)的科學(xué)。會計的對象是交易，其全部活動的核心就是整合和拆解交易的價值信息。交易是人與人圍繞物品（有形或無形）的活動。價值是人立足于交換對物效用的評價值。這就是說，會計歸根到底是研究人與人之間的關(guān)系，因此會計科學(xué)應(yīng)該屬于社會科學(xué)。 社會科學(xué)科學(xué)性的檢驗標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？在牛頓時代，自然科學(xué)是“超女”，統(tǒng)攝了較多崇拜者。自然科學(xué)方法在相當(dāng)長的時間內(nèi)成為一切科學(xué)的方法。人們對社會科學(xué)的研究和評價也采用了與自然科學(xué)相類似的方式。自然科學(xué)探求物性，相信物性必然有一“真性”，并執(zhí)著于求真。自然科學(xué)的發(fā)現(xiàn)是否屬于科學(xué)發(fā)現(xiàn)，需要接受“物”的真的檢驗（諸如實驗）。后來有科學(xué)哲學(xué)家認(rèn)為，真其實也難以檢驗（比如，“所有天鵝都是白的”命題，要對所有天鵝的顏色眼見為實就很困難），所以提出不真（證偽）為檢驗范式（有一天鵝為非白色，“所有天鵝都是白的”命題即不真）。社會科學(xué)是否適合采用諸如此類的研究和評價方式呢？一些哲學(xué)家提出了不同看法，尤其是哲學(xué)詮釋學(xué)的興起，對科學(xué)的功能和評判標(biāo)準(zhǔn)有了完全不同的認(rèn)識（這是我個人閱讀哲學(xué)詮釋學(xué)的一些朦朧理解）。一些專家和學(xué)者認(rèn)為，對于法學(xué)等社會科學(xué)，并不存在自然科學(xué)的真實性問題。社會科學(xué)理論所反映的不過是人們對某一社會現(xiàn)象的共同認(rèn)識和理解，社會科學(xué)理論是否科學(xué)關(guān)鍵在于其主旨是否反映的是人們關(guān)于社會現(xiàn)象的“認(rèn)識共域”。直白地講，就是人們對某事物達(dá)成的一致認(rèn)識，是社會科學(xué)理論的檢驗標(biāo)準(zhǔn)。比如：“殺人償命”這一命題，并不具有真、假，只有對、錯。而對錯并無客觀標(biāo)準(zhǔn)，是主觀的，取決于認(rèn)識主體的認(rèn)識。大家都認(rèn)為（或大多數(shù)認(rèn)為）“對”，“殺人償命”就是對的，該命題可能上升為“法”；反之，其為錯，不能為“法”（想想各國關(guān)于死刑之認(rèn)識差異）。 在簡單討論了社會科學(xué)的科學(xué)性檢驗標(biāo)準(zhǔn)后，我們現(xiàn)在回到會計科學(xué)。研究和學(xué)習(xí)會計理論的學(xué)者，在構(gòu)建和提出自己的理論和觀點時，總要面臨科學(xué)性的詰問。我支持這一觀點和反對那一觀點的論證和推演，總要立足于一個作為比較標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)或標(biāo)桿。我為什么贊成某一會計理論？因為它好。好在什么地方？因為它產(chǎn)生更真實的會計結(jié)果。何謂真實的會計結(jié)果？與交易實際結(jié)果貼近的結(jié)果就是真實的結(jié)果。該結(jié)果更貼近實際的依據(jù)是什么？你這樣沒完沒了，我也不知道如何回答，反正，大家都是這樣認(rèn)識的。同樣，如果有人問你“為什么說這次企業(yè)會計制度變革是進(jìn)步的”，你將會面臨類似的困境。這些學(xué)者發(fā)現(xiàn)，他們討論到真實性時，真實性的衡量標(biāo)準(zhǔn)不過是另一理論；而這“另一理論”也還是人們的認(rèn)識，其之所以能夠作為基礎(chǔ)，在于其是大家都認(rèn)同它（公允）。歷史成本計量模式在相當(dāng)長的時間內(nèi)具有科學(xué)性，因為大家接受它（沒有其他標(biāo)準(zhǔn)可以證明它科學(xué)或不科學(xué)）；現(xiàn)在人們認(rèn)為公允價值計量模式應(yīng)該比歷史成本計量模式科學(xué)，因為大家現(xiàn)在開始認(rèn)同公允價值。再舉一個更淺顯的例子：關(guān)于資產(chǎn)的定義問題。不同學(xué)者對資產(chǎn)有不同定義，那么哪一定義是合適的呢？當(dāng)你自己提出一個定義，并論證它時發(fā)現(xiàn)，你的定義是否科學(xué)，關(guān)鍵在于該定義是否反映了大家對資產(chǎn)的理解（大家認(rèn)為資產(chǎn)包含了什么）。這就是說， 資產(chǎn)定義的科學(xué)性標(biāo)準(zhǔn)在于是否“公允”，：雖然許多學(xué)者在討論資產(chǎn)的定