審計(jì)人員外勤工作指南-存貨監(jiān)盤和底稿編制.doc

審計(jì)人員外勤工作指南存貨監(jiān)盤和底稿編制2審計(jì)人員外勤工作指南中包含了對審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作有所幫助的審計(jì)實(shí)務(wù)指南。每一項(xiàng)工作指南涵蓋審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，并介紹了審計(jì)該領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員可能遇到的相關(guān)情況、風(fēng)險(xiǎn)和底稿編制。審計(jì)人員外勤工作指南的電子版本可以在oa系統(tǒng)中獲取。目 錄頁次一、概述1、客戶進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的原因12、審計(jì)師監(jiān)盤存貨并執(zhí)行抽盤的目的13、存貨監(jiān)盤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2二、定義1、存貨32、存貨成本33、可變現(xiàn)凈值34、存貨盤點(diǎn)表45、存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽46、預(yù)盤47、存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制表4三、存貨實(shí)物的存在以及記錄完整性的審計(jì)1、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃52、觀察和測試實(shí)地盤點(diǎn)73、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息114、獲取存貨收發(fā)截止信息135、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行情況的小結(jié)14示例1存貨監(jiān)盤備忘錄15四、永續(xù)盤存記錄審計(jì)16五、存貨明細(xì)表及其截止的準(zhǔn)確性審計(jì)1、將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制表信息 核對至最終的存貨明細(xì)表172、測試收發(fā)貨截止183、測試抄錄和數(shù)字運(yùn)算的正確性214、復(fù)核最終的存貨明細(xì)表21附錄1 計(jì)價(jià)方法22附錄2 計(jì)入/不應(yīng)計(jì)入存貨成本的制造費(fèi)用23附錄3 編制要求供應(yīng)商提供對賬單的函24案例研究 - a(截止測試)及答案25案例研究 - b(存貨明細(xì)表的編制)及答案27審計(jì)表格存貨監(jiān)盤-事前計(jì)劃核對表30存貨監(jiān)盤核對表31存貨抽盤表38存貨監(jiān)盤和底稿編制一、概述由于客戶存貨核算系統(tǒng)的復(fù)雜程度以及相關(guān)存貨的性質(zhì)不同，存貨審計(jì)可能很簡單，也可能很復(fù)雜。盡管在審計(jì)過程中，我們作為審計(jì)師經(jīng)常被咨詢有關(guān)存貨實(shí)地盤點(diǎn)的問題，但我們應(yīng)記住，客戶對存貨盤點(diǎn)的正確性和完整性負(fù)主要責(zé)任，我們的任務(wù)是實(shí)施觀察與測試，而不應(yīng)涉及具體盤點(diǎn)活動(dòng)本身。在存貨審計(jì)中，助理人員最初可能只是參與存貨審計(jì)的某些部分，而不是整個(gè)存貨項(xiàng)目。參加和觀察客戶的期末存貨盤點(diǎn)，是助理人員較為常見的一項(xiàng)工作。本外勤工作指南著重描述通常由助理人員執(zhí)行的存貨監(jiān)盤和底稿編制程序。從以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來看,存貨是極易出現(xiàn)差錯(cuò)及舞弊的領(lǐng)域，因此存貨監(jiān)盤程序非常重要。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)事先仔細(xì)計(jì)劃，保持高度謹(jǐn)慎和職業(yè)的懷疑態(tài)度開展存貨審計(jì)工作。作為代表本所觀察盤點(diǎn)過程，助理人員將完成存貨審計(jì)計(jì)劃中極其重要的一個(gè)步驟。1、客戶進(jìn)行存貨盤點(diǎn)的原因我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例第二十條要求企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，這其中很重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容就是“原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等”。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。公司的管理層有責(zé)任按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并確保財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。存貨通常是重要的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，所以一般要進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。甚至在某些情況下，即使客戶不準(zhǔn)備進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，我們也可能堅(jiān)持要求進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，以確保我們可以對存貨實(shí)施充分的審計(jì)程序。從客戶的角度來看，年末全面盤點(diǎn)主要是作為一項(xiàng)檢查性控制，旨在檢查其存貨實(shí)物控制系統(tǒng)是否運(yùn)作正常。通過盤點(diǎn)確定存貨實(shí)際數(shù)量并調(diào)整相應(yīng)賬面記錄，以確保資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”項(xiàng)目和利潤表上“營業(yè)成本”等項(xiàng)目的正確性。2、審計(jì)師監(jiān)盤存貨并執(zhí)行抽盤的目的作為獨(dú)立審計(jì)師，我們需要就公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度編制，是否公允反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而發(fā)表意見。在大多數(shù)情況下，存貨金額對資產(chǎn)負(fù)債表（存貨）和利潤表（營業(yè)成本）而言都是重大的。我們執(zhí)行的存貨監(jiān)盤工作主要目的是獲取客戶存貨項(xiàng)目存在性和完整性認(rèn)定的證據(jù)以達(dá)到我們的審計(jì)目標(biāo)。一、概述（續(xù)）2、審計(jì)師監(jiān)盤存貨并執(zhí)行抽盤的目的（續(xù)）存貨監(jiān)盤和底稿編制的工作包括： 控制測試?yán)纾私獠⒂涗浛刂?、觀察執(zhí)行情況并評估其有效性。 兼具控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩方面特性的程序例如，按照“從實(shí)物到賬面”和“從賬面到實(shí)物”的方式進(jìn)行抽樣測試、存貨收發(fā)截止測試、對存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽的各種不同功能的測試等。 實(shí)質(zhì)性測試?yán)?，從原始的盤點(diǎn)記錄追查到期末存貨明細(xì)表。3、存貨監(jiān)盤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存貨監(jiān)盤的主要目的是獲得足夠的證據(jù)來支持我們的總體審計(jì)意見，特別是對于存貨的“存在性”和“完整性”認(rèn)定。特別對應(yīng)于這些目的的審計(jì)程序和測試將貫穿本指南。在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場評估和處理未預(yù)期的問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意我們的主要目的是存貨的“存在性”和“完整性”認(rèn)定。在盤點(diǎn)存貨時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域舉例如下： 客戶所使用的存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽沒有連續(xù)編號。這方面的風(fēng)險(xiǎn)在于在盤點(diǎn)結(jié)束收集每個(gè)盤點(diǎn)標(biāo)簽并根據(jù)標(biāo)簽上記載的數(shù)量填入完整的存貨清單時(shí)，我們將難以確定上述存貨清單是否完整。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為在收集過程中任何遺失的標(biāo)簽將無據(jù)可查、難以發(fā)現(xiàn)。在參加盤點(diǎn)前閱讀盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)要留意這種情況發(fā)生的可能性并確保其已被提前更正。 客戶對盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)盤點(diǎn)標(biāo)簽的收集過程控制不力。這方面的主要風(fēng)險(xiǎn)在于難以確定存貨明細(xì)表上所記載的存貨是否真實(shí)存在并且是完整的。例如在盤點(diǎn)標(biāo)簽收集過程中遺漏有效的盤點(diǎn)標(biāo)簽及添加虛假的標(biāo)簽，并且存貨明細(xì)表中少計(jì)或者多計(jì)這些標(biāo)簽的明細(xì)。 盤點(diǎn)過程中對存貨收發(fā)的截止、盤點(diǎn)現(xiàn)場存貨的移動(dòng)等控制不夠。此時(shí)難以確定盤點(diǎn)了正確的存貨并且計(jì)入存貨明細(xì)表。因此也就難以評價(jià)記載于存貨明細(xì)表中的存貨是否真實(shí)存在并且是完整的。 存貨盤點(diǎn)計(jì)劃在存貨盤點(diǎn)過程中未被遵行。一次完整的存貨盤點(diǎn)需要耗用客戶（以及審計(jì)師）的相當(dāng)可觀資源，包括時(shí)間、加班費(fèi)和停產(chǎn)的損失等。因此盤點(diǎn)前要詳細(xì)計(jì)劃，并且給予參與盤點(diǎn)的所有人（包括審計(jì)師）全面的盤點(diǎn)計(jì)劃。如果在盤點(diǎn)中沒有嚴(yán)格貫徹執(zhí)行盤點(diǎn)計(jì)劃，將會產(chǎn)生嚴(yán)重的問題，對盤點(diǎn)計(jì)劃的偏離或違背可能會對最終存貨明細(xì)表的可信賴性產(chǎn)生重大影響（與存在性和完整性相關(guān)）。如上列示的每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)舉例都會產(chǎn)生比較嚴(yán)重的問題。一旦遇到上述情況，助理人員應(yīng)立即通知客戶負(fù)責(zé)盤點(diǎn)事務(wù)的管理人員和項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理。如果助理人員懷疑上述問題可能存在，應(yīng)立即與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論。上述問題如被拖延通常將難以糾正。二、定義在我們進(jìn)一步討論存貨這一項(xiàng)目前，先定義存貨項(xiàng)目通常所用的一些術(shù)語。1、存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。持有存貨的目的是為了在正常業(yè)務(wù)過程中耗用或者轉(zhuǎn)售。這一規(guī)定排除了將不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備等列作存貨的可能。2、存貨成本存貨成本包括采購成本、加工成本和為使存貨達(dá)到目前狀態(tài)及地點(diǎn)而發(fā)生的其它成本。除原材料和外購的零部件等直接成本外，存貨成本還包括和產(chǎn)量直接相關(guān)的加工成本，如工資薪金及與工資薪金成本相關(guān)的其他成本。存貨成本也包括在將原材料加工為產(chǎn)成品的過程中所發(fā)生的按照系統(tǒng)方法確定的各類固定或變動(dòng)的間接成本的分?jǐn)傤~，例如運(yùn)費(fèi)和制造費(fèi)用（如設(shè)備折舊、與生產(chǎn)過程相關(guān)的公用事業(yè)費(fèi)、車間管理人員和工廠經(jīng)理人員的工資等）。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號-存貨對有關(guān)應(yīng)計(jì)入存貨價(jià)值的費(fèi)用支出提供了指引。管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)作為期間費(fèi)用（在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益），除非其明顯與生產(chǎn)相關(guān)從而歸入存貨成本。附錄2中列出了應(yīng)計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入存貨成本的費(fèi)用。3、可變現(xiàn)凈值存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)價(jià)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值是在正常經(jīng)營過程中估計(jì)的售價(jià)（扣除數(shù)量折扣但不扣減現(xiàn)金折扣）減去以下各項(xiàng)后的差額：(1) 至完工估計(jì)尚需發(fā)生的所有成本；及(2) 估計(jì)銷售過程中所需的所有費(fèi)用。二、定義（續(xù)）4、存貨盤點(diǎn)表一張由客戶員工在實(shí)地盤點(diǎn)期間記錄的反映存貨項(xiàng)目明細(xì)的表格，其中記錄的內(nèi)容主要包括： 存放地點(diǎn)； 盤點(diǎn)的日期和時(shí)間； 存貨品名； 盤點(diǎn)標(biāo)簽號碼； 實(shí)地盤點(diǎn)確定的數(shù)量和使用的計(jì)量單位（如：千克，厘米/米）； 盤點(diǎn)執(zhí)行人； 盤點(diǎn)結(jié)果復(fù)核人； 有關(guān)備注（所觀察到的其他情況的說明）及其跟進(jìn)事項(xiàng)。存貨盤點(diǎn)表可預(yù)先編號。5、存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽包含上述“存貨盤點(diǎn)表”列出的相似明細(xì)的小標(biāo)簽。標(biāo)簽將粘貼在每一項(xiàng)已盤點(diǎn)的存貨項(xiàng)目或每箱（堆）存貨上，即：對于每一存放地點(diǎn)的每個(gè)存貨項(xiàng)目，均應(yīng)單獨(dú)填制一張盤點(diǎn)標(biāo)簽。大多數(shù)公司使用存貨標(biāo)簽時(shí)都采用預(yù)先編號、多聯(lián)的樣式。預(yù)先編號以對標(biāo)簽實(shí)施控制；多聯(lián)形式可使每一聯(lián)分別用于不同的目的，并且其中某一聯(lián)還可能被指定為供我們使用的“審計(jì)專用聯(lián)”。6、預(yù)盤為了加快年末實(shí)地盤點(diǎn)而實(shí)施的步驟，某些存貨項(xiàng)目（如：呆滯或難以盤點(diǎn)的項(xiàng)目）可能在實(shí)際盤點(diǎn)前的幾天前先盤點(diǎn)一次，并將預(yù)盤后的增減變動(dòng)情況記錄于預(yù)盤表上。實(shí)際年末盤點(diǎn)在參考調(diào)整后的預(yù)盤表后確定，而且年末盤點(diǎn)僅僅是抽盤。為了保證這種方法是有效的，通常單獨(dú)存放預(yù)盤過的貨物。7、存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制表這是一張由客戶員工編制的，用于反映盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的發(fā)出、使用和收回情況的表格。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄完整性的審計(jì)確定存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性是通過實(shí)地觀察以及其他相關(guān)審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)的。監(jiān)盤存貨是一項(xiàng)通常在較有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員督導(dǎo)下執(zhí)行的審計(jì)程序。一般情況下，助理人員經(jīng)常協(xié)助實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。監(jiān)盤存貨的重要性于中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號存貨監(jiān)盤中規(guī)定：實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師的責(zé)任。一般情況下，如存貨項(xiàng)目對財(cái)務(wù)報(bào)表而言是重要的，審計(jì)師應(yīng)該通過親自參加，或由其他審計(jì)師參加，或由其他合適的有資格的人員代表其參加存貨實(shí)地盤點(diǎn)，以獲得有關(guān)存貨的存在性和狀態(tài)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（除非這樣做是不可行的）。在某些例外的情況下，審計(jì)師為了更有效地實(shí)現(xiàn)同一審計(jì)目標(biāo)，也可以決定不采用該審計(jì)程序，但此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)底稿中記錄確定不采用該項(xiàng)審計(jì)程序的充分、合理的理由（這種情況應(yīng)當(dāng)是極其罕見的）。監(jiān)盤存貨以確定存貨明細(xì)表中所反映的存貨數(shù)量與實(shí)地盤點(diǎn)日的實(shí)存數(shù)量是相符的，也就是測試資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目金額的存在性和完整性。下文中對于存在性和完整性的關(guān)鍵性測試程序均以斜體標(biāo)明。在監(jiān)盤存貨前，審計(jì)人員應(yīng)閱讀的審計(jì)程序表和存貨監(jiān)盤核對表（此表附于本指南之后）中包含了在監(jiān)盤過程中應(yīng)執(zhí)行的程序，這些程序在下文中還將進(jìn)一步展開討論。1、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃有充分準(zhǔn)備的客戶會編制一份書面存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。熟悉客戶的盤點(diǎn)計(jì)劃對執(zhí)行監(jiān)盤程序是很重要的。在參與存貨盤點(diǎn)之前，應(yīng)由項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理編制一份內(nèi)部的存貨盤點(diǎn)指引，或由項(xiàng)目復(fù)核人員通過簡短的布置會議將相關(guān)要點(diǎn)告知將要參加盤點(diǎn)的審計(jì)人員。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）1、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃（續(xù)）在一個(gè)典型的制造業(yè)公司里，存貨可能包括上千個(gè)不同項(xiàng)目，其完工程度各不相同，并且放置在多個(gè)地方。正確完成存貨識別和盤點(diǎn)對客戶是十分重要的。實(shí)地盤點(diǎn)一般需要花費(fèi)較多的人力或損失一些生產(chǎn)工時(shí)，因此許多大型公司會事先制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃以確保執(zhí)行一項(xiàng)正確的盤點(diǎn)工作，并使重新盤點(diǎn)部分存貨而發(fā)生的額外成本降到最低。如果沒有客戶的盤點(diǎn)計(jì)劃，助理人員必須與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論這個(gè)問題，并確定客戶的盤點(diǎn)將如何進(jìn)行。盡管作為審計(jì)師，審計(jì)人員經(jīng)常被咨詢有關(guān)存貨盤點(diǎn)的問題，但是應(yīng)當(dāng)注意，客戶對保證存貨記錄的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)有主要責(zé)任，審計(jì)人員的任務(wù)是觀察和測試。作為監(jiān)盤程序的一部分，助理人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核客戶的盤點(diǎn)計(jì)劃，且工作底稿中應(yīng)保存一份盤點(diǎn)計(jì)劃的副本。完整的盤點(diǎn)計(jì)劃通常包括以下幾點(diǎn)： 起草和批準(zhǔn)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的人員姓名。盤點(diǎn)計(jì)劃通常需由財(cái)務(wù)總監(jiān)或其它高層負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)； 盤點(diǎn)的日期和時(shí)間。許多公司在會計(jì)年度末進(jìn)行全面的實(shí)地盤點(diǎn)。有些公司為了在會計(jì)年度終了前完成其結(jié)賬工作的主要部分，因而在年底前就進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)，這點(diǎn)也合理的； 負(fù)責(zé)管理盤點(diǎn)過程的人員以及執(zhí)行盤點(diǎn)的主要人員姓名； 對存貨預(yù)先整理和分隔的計(jì)劃，包括對在產(chǎn)品進(jìn)行清理以使之達(dá)到自然的截止點(diǎn)而采取的預(yù)防措施。當(dāng)不同的存貨項(xiàng)目混合在一起或被放置在無法取得的地方時(shí)，客戶可能會把同一批存貨盤點(diǎn)兩次或漏盤，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤； 盤點(diǎn)期間對存貨收發(fā)的控制要作好規(guī)定，如果盤點(diǎn)期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有停止，則需注意對存貨的內(nèi)部流動(dòng)加強(qiáng)管理。盡管不總是可行，但如果收發(fā)部門在盤點(diǎn)時(shí)已清空存貨的話，將很有幫助。如果存貨在部門間流動(dòng)，那么必須要有程序確保每個(gè)項(xiàng)目只被盤點(diǎn)一次； 關(guān)于盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的使用以及發(fā)放、回收和控制的指令。一般而言，應(yīng)使用預(yù)先編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表。盤點(diǎn)計(jì)劃也應(yīng)說明盤點(diǎn)結(jié)束后所有盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的處理方法； 有關(guān)如何描述存貨項(xiàng)目和如何計(jì)算數(shù)量的詳細(xì)指令（例如通過點(diǎn)數(shù)、稱重或其它計(jì)量方法）。通常，存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽上記錄的所有信息應(yīng)由一個(gè)未參與盤點(diǎn)的人員檢查或復(fù)核。為了確保所有信息均已正確記錄，一些公司還要求進(jìn)行一次“無任何資料可供參考”的第二次盤點(diǎn)。當(dāng)?shù)谝粋€(gè)人記錄下他（她）的盤點(diǎn)數(shù)后，第二個(gè)人在不知道前一個(gè)人的記錄結(jié)果的前提下，記錄下他（她）自己的結(jié)果，然后，由第三個(gè)人對他們的盤點(diǎn)結(jié)果加以比較并調(diào)查差異原因； 識別和區(qū)分殘次冷背、呆滯存貨的指令； 如何確定存放在外部場所，包括外單位倉庫的存貨數(shù)量（這對驗(yàn)證存貨的存在性和完整性有特別影響）； 區(qū)分受托代銷的他人存貨（這對驗(yàn)證存貨的存在性和完整性有特別影響）；三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）1、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃（續(xù)） 由有關(guān)部門主管或其它監(jiān)督人員復(fù)核、核準(zhǔn)盤點(diǎn)結(jié)果的指令； 把原始盤點(diǎn)記錄轉(zhuǎn)抄到最終的存貨盤點(diǎn)表或盤點(diǎn)結(jié)果匯總表的方法（這對驗(yàn)證存貨的存在性和完整性有特別影響）。在有些情況下，盤點(diǎn)計(jì)劃還可能包括以下內(nèi)容： 確定實(shí)盤存貨價(jià)值的方法，包括對哪些存貨需重新核定價(jià)格； 對計(jì)算每一明細(xì)項(xiàng)目價(jià)值和小計(jì)金額的指引，以及確定對該計(jì)算過程復(fù)核的范圍的指令。在參與實(shí)地盤點(diǎn)前，助理人員應(yīng)與本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理一起審閱客戶的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，特別關(guān)注存貨盤點(diǎn)程序和標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制部分，以及計(jì)劃如何對存放于外部場所（包括第三方倉庫）的存貨進(jìn)行函證或者測試。助理人員應(yīng)該了解預(yù)計(jì)到達(dá)存貨存放點(diǎn)的時(shí)間、監(jiān)盤時(shí)可能陪同助理人員或可能與之交涉的客戶人員的姓名、將要監(jiān)盤和抽盤的存貨種類、所負(fù)責(zé)監(jiān)盤的區(qū)域（有關(guān)廠區(qū)的平面圖很有幫助）、將實(shí)施的特定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍、需要從盤點(diǎn)現(xiàn)場帶回的文件（包括存放于外部場所/第三方倉庫的存貨詳細(xì)資料，以便審計(jì)人員以后對這些存貨實(shí)施獨(dú)立函證程序），以及在參與盤點(diǎn)時(shí)適合穿著的服裝。助理人員應(yīng)查閱以前年度存貨監(jiān)盤的工作底稿來熟悉任何僅通過審閱存貨盤點(diǎn)計(jì)劃而無法發(fā)現(xiàn)的客戶盤點(diǎn)程序中的特殊之處。此外助理人員也可以與以前年度參加過該客戶盤點(diǎn)的同事討論其盤點(diǎn)過程，這將幫助助理人員識別以前年度遇到過問題的領(lǐng)域，以便今年可采取措施以避免這些問題。2、觀察和測試實(shí)地盤點(diǎn)當(dāng)助理人員到達(dá)盤點(diǎn)地點(diǎn)時(shí)，會遇到客戶的高級會計(jì)人員和/或經(jīng)理，最后的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃將在這時(shí)討論。助理人員應(yīng)在監(jiān)盤之前巡視所負(fù)責(zé)監(jiān)盤的所有地點(diǎn)，這種巡視有助于助理人員熟悉客戶的設(shè)施和存貨狀況。同時(shí)，助理人員也應(yīng)當(dāng)與盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人接觸，并確定需要時(shí)在哪里可迅速地找到他。在此階段，助理人員應(yīng)當(dāng)詢問客戶負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的人員，是否有存放于外部場所包括第三方倉庫的存貨，以及對這些存貨如何進(jìn)行盤點(diǎn)。雖然在編制監(jiān)盤計(jì)劃的階段就已考慮這一問題，但仍然值得核查以防客戶情況發(fā)生變化。同時(shí)，助理人員應(yīng)當(dāng)注意記錄所詢問的人員姓名、職務(wù)以及他們所作的回答。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）2、觀察和測試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）助理人員應(yīng)當(dāng)了解在盤點(diǎn)過程中生產(chǎn)線是否繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。如果是繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，則需要了解和記錄客戶如何確保存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性以及存貨被計(jì)入恰當(dāng)?shù)娜掌跁r(shí)間（截止性）。還需要了解客戶是否存在委托他人代銷的存貨、已開發(fā)票但尚未發(fā)運(yùn)的存貨和貨到單據(jù)未到的存貨等情況。如果存在這些情況，助理人員需了解并記錄客戶如何確保存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性和有關(guān)項(xiàng)目截止的恰當(dāng)性。助理人員并非參與、決定或指導(dǎo)實(shí)地盤點(diǎn)過程，而是“觀察”或“測試”該過程。這包括確定以下事項(xiàng)： 客戶是否為盤點(diǎn)做了充分的準(zhǔn)備。例如存貨應(yīng)擺放整齊，如果存貨擺放混亂且很難清點(diǎn)，助理人員應(yīng)就企業(yè)管理上的缺陷與本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理和/或客戶管理人員進(jìn)行討論，并考慮針對有缺陷部分，擴(kuò)大相應(yīng)審計(jì)測試范圍； 是否恰當(dāng)實(shí)施了收發(fā)截止； 在盤點(diǎn)期間，工廠內(nèi)的存貨是否已盡可能地停止移動(dòng)； 負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的客戶員工是否熟悉他們所盤點(diǎn)的存貨，盤點(diǎn)過程中是否認(rèn)真盡職，以及他們是否受到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督； 盤點(diǎn)人員是否遵循了客戶存貨盤點(diǎn)計(jì)劃（一般而言，任何偏差都應(yīng)立即提請管理當(dāng)局注意，并在工作底稿中注明）。例如，客戶的程序可能要求對每項(xiàng)存貨都需要進(jìn)行兩次獨(dú)立的清點(diǎn)。此時(shí)助理人員應(yīng)確定這項(xiàng)程序已被執(zhí)行并且測試所選取的獨(dú)立清點(diǎn)的結(jié)果。盤點(diǎn)計(jì)劃實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)的重大偏差應(yīng)盡快提請項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理注意，以評估其可能帶來的影響。嚴(yán)重的違反情況可能降低盤點(diǎn)工作對于客戶和審計(jì)人員的價(jià)值，并嚴(yán)重影響審計(jì)工作。此外，在監(jiān)盤過程中，助理人員應(yīng)當(dāng)： 警惕可能的重復(fù)盤點(diǎn)情況（這涉及存貨的“存在性”認(rèn)定）。如果盤點(diǎn)人員未按順序進(jìn)行清點(diǎn)，有些項(xiàng)目可能被重復(fù)盤點(diǎn)。當(dāng)幾個(gè)料桶或箱子中的物品被記錄在同一張盤點(diǎn)標(biāo)簽上或在盤點(diǎn)表上的同一行時(shí)，這些項(xiàng)目可能被清點(diǎn)兩次。對于已經(jīng)抽盤測試的項(xiàng)目，你可以對這些項(xiàng)目做好標(biāo)記（但不應(yīng)在客戶的記錄上做標(biāo)記）； 注意漏盤的存貨項(xiàng)目（這涉及存貨的“完整性”認(rèn)定）。有時(shí)候可能一個(gè)部門的所有存貨都被遺漏了。為避免此類事件的發(fā)生，客戶的程序應(yīng)提供識別之前已盤點(diǎn)過項(xiàng)目的方法。通常采取的方法是將盤點(diǎn)標(biāo)簽的一聯(lián)粘貼在每項(xiàng)已盤點(diǎn)的存貨項(xiàng)目上。在實(shí)地監(jiān)盤程序結(jié)束前，助理人員應(yīng)再次巡視所負(fù)責(zé)監(jiān)盤的區(qū)域； 警惕存貨堆中的隱蔽空間或者空的容器（這涉及存貨的“存在性”認(rèn)定）。助理人員可以要求打開容器或移開存貨堆查看。當(dāng)然，這樣的要求只能在有限的基礎(chǔ)上提出；三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）2、觀察和測試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)） 觀察并詢問客戶的盤點(diǎn)人員那些明顯無法出售、已損壞、呆滯、過時(shí)的存貨項(xiàng)目。這樣的物品表面通常積聚了大量的灰塵或銹跡。如有可能，應(yīng)考慮從負(fù)責(zé)這些存貨項(xiàng)目的客戶員工處獲取此類存貨收發(fā)的倉庫記錄。這些存貨項(xiàng)目必須在工作底稿中注明，并附有被詢問的客戶方員工的姓名和他（她）的陳述，以便進(jìn)一步調(diào)查。 警惕在監(jiān)盤過程中入庫、發(fā)運(yùn)和移庫的存貨項(xiàng)目（這涉及存貨的“存在性”和“完整性”認(rèn)定）。獲取并復(fù)核客戶用于記錄這些存貨移動(dòng)的程序并確認(rèn)此類存貨是否與其他存貨劃分清楚。在測試客戶盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性時(shí)，通常要特別注意那些價(jià)值高的存貨。熟悉客戶的設(shè)施和產(chǎn)品狀況有助于確保識別此類項(xiàng)目。如前所述，巡視所負(fù)責(zé)監(jiān)盤的部門，與本所參加上年盤點(diǎn)的同事及客戶員工的討論，將幫助審計(jì)人員熟悉存貨情況。除了抽盤價(jià)值高的存貨項(xiàng)目外，助理人員一般還將抽盤其它存貨項(xiàng)目。抽盤的其他存貨項(xiàng)目樣本應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理所提供的審計(jì)程序表和抽盤計(jì)劃，在參與盤點(diǎn)前通過完成“存貨監(jiān)盤-事前計(jì)劃核對表”（此表樣式附于本指南的后面部分）從整個(gè)廠區(qū)或倉庫中所有的存貨項(xiàng)目中選擇。助理人員通常測試的范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋其負(fù)責(zé)監(jiān)盤的所有部門內(nèi)由每一個(gè)盤點(diǎn)小組所負(fù)責(zé)的工作范圍，以及涵蓋這些部門內(nèi)所有種類的存貨。存貨的性質(zhì)、存貨的總體安排、盤點(diǎn)小組所犯錯(cuò)誤的類型與范圍以及其他一些類似的因素也將影響助理人員的抽盤范圍。助理人員至少應(yīng)抽盤審計(jì)程序表或項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理所指定的特定存貨，或根據(jù)審計(jì)程序表或項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理的要求，使抽盤一定數(shù)量的存貨項(xiàng)目。通常審計(jì)程序要求對一定數(shù)量的存貨進(jìn)行兩方面的抽盤： 從實(shí)物到清單從實(shí)地存貨中選取項(xiàng)目，清點(diǎn)并與存貨明細(xì)表上記載的該類存貨的數(shù)量核對（用于測試存貨明細(xì)表的“完整性”認(rèn)定）。 從清單到實(shí)物從存貨明細(xì)表中選取部分項(xiàng)目，找出實(shí)物，清點(diǎn)并核對（用于測試存貨明細(xì)表中各項(xiàng)目的“存在性”認(rèn)定）。助理人員應(yīng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論抽盤的范圍。然而，如果助理人員不能肯定事先確定的范圍是否充分，或出現(xiàn)了未預(yù)見到的問題，應(yīng)在監(jiān)盤過程中隨時(shí)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理再次討論抽盤范圍。當(dāng)抽盤顯示盤點(diǎn)結(jié)果有誤時(shí)，應(yīng)提請客戶的有關(guān)人員糾正。一般情況下，無需將此類錯(cuò)誤報(bào)告給客戶的監(jiān)管人員。但是，若助理人員相信所發(fā)現(xiàn)的情況將對存貨的準(zhǔn)確性產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)立即告知項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理（必要時(shí)可用電話聯(lián)絡(luò)），以便采取恰當(dāng)?shù)拇胧?。這種情況的情形包括：未遵循存貨盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)人員普遍的粗心大意、存在過多的或重復(fù)發(fā)生的錯(cuò)誤。如果錯(cuò)誤重大，通常要求客戶重新盤點(diǎn)。是否需要提出此類要求，應(yīng)由本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理確定。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）2、觀察和測試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）助理人員應(yīng)將抽盤結(jié)果記錄在存貨抽盤表（此表附于本指南的后面部分）上，并歸入工作底稿。助理人員應(yīng)記錄審計(jì)程序表或項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理指定的需抽盤的存貨項(xiàng)目，或者所抽盤的一定數(shù)量的存貨項(xiàng)目。在任何情況下都不可以在客戶的記錄上作記號或進(jìn)行鑒證。另外還需注意確保不向客戶透露抽盤結(jié)果，除非是為了糾正錯(cuò)誤或差異而必須這樣做。此外還需列出其它一些信息，例如潛在的殘次冷背、呆滯積壓存貨的詳細(xì)說明。抽盤表上應(yīng)清楚地注明抽盤的項(xiàng)目。之后，我們還需將這些信息追查到實(shí)地盤點(diǎn)清單?；诖尕浶再|(zhì)，有幾種盤點(diǎn)方法，盤點(diǎn)個(gè)數(shù)是經(jīng)常使用的一種方法。但是對一些存貨需要估測其重量或數(shù)量，例如要估計(jì)一座煤礦的儲量時(shí)就需要測算其中煤炭的密度，盤點(diǎn)油品則要測量油罐中存油的容量。如果我們對一些存貨的性質(zhì)缺乏詳細(xì)了解，則有必要在監(jiān)盤中利用專家的工作。通常，應(yīng)在存貨抽盤表中記錄以下各項(xiàng)內(nèi)容：（1）實(shí)施抽盤的助理人員的姓名；（2）客戶的名稱；（3）抽盤表頁碼和工作底稿索引號；（4）盤點(diǎn)的地點(diǎn)（廠區(qū)、建筑、樓層）；（5）盤點(diǎn)日期；（6）盤點(diǎn)時(shí)間；（7）盤點(diǎn)表或盤點(diǎn)標(biāo)簽的編號；（8）數(shù)量及計(jì)量單位（抽盤表上記錄的數(shù)量應(yīng)與盤點(diǎn)標(biāo)簽上的記錄核對相符）；（9）存貨項(xiàng)目的名稱。（10）注意到抽盤項(xiàng)目的狀況以及例外情況?；趯Υ尕涰?xiàng)目的實(shí)物檢查，助理人員應(yīng)證實(shí)客戶對存貨項(xiàng)目的描述是否準(zhǔn)確。必要時(shí)還應(yīng)列示部件號、已完成的最后加工步驟及其它相關(guān)的信息。如果助理人員的盤點(diǎn)數(shù)與客戶的盤點(diǎn)數(shù)有差異，首先復(fù)查助理人員的盤點(diǎn)數(shù)據(jù)。若差異仍存在，則應(yīng)要求客戶依照其盤點(diǎn)計(jì)劃中的程序重新實(shí)施盤點(diǎn)，必要時(shí)修正存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽或存貨明細(xì)表中的記錄。該修正應(yīng)由客戶相關(guān)負(fù)責(zé)人同意并以簽名為證以避免以后的爭論。若標(biāo)簽未被修改和助理人員的盤點(diǎn)數(shù)保持一致，則應(yīng)將此問題記錄在抽盤表中。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）2、觀察和測試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）由于在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)所獲取的大部分信息在期后不可能再獲取或還原出來，因此，確保信息的完整與準(zhǔn)確是十分重要的。所記錄的信息多比少好。再次強(qiáng)調(diào)如有疑問應(yīng)與本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理商討?？蛻艨赡芡ㄟ^篡改存貨數(shù)量和描述而故意高估存貨。例如，裝有昂貴的電子元件的箱中存放的件數(shù)，可以從每箱10個(gè)改為每箱100個(gè)，或是將數(shù)量從10箱改為100箱，這只需簡單地加一個(gè)“0”即可。這些篡改會發(fā)生在盤點(diǎn)之后，在最終的標(biāo)注有計(jì)價(jià)信息的存貨明細(xì)表編制之前。因此，當(dāng)審計(jì)人員從這些已記錄的抽盤數(shù)據(jù)追查至最終的存貨明細(xì)表時(shí)，可查出這種現(xiàn)象。雖然在盤點(diǎn)前客戶發(fā)給我們的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃中已經(jīng)著重提及存放于外部場所或第三方倉庫的存貨，但在盤點(diǎn)時(shí)，助理人員仍應(yīng)詢問此類存貨是否存在（這涉及存貨的“存在性”和“完整性”認(rèn)定）。如果在盤點(diǎn)過程意外發(fā)現(xiàn)此類存貨，助理人員應(yīng)獲取其性質(zhì)、數(shù)量、金額等詳細(xì)信息，并且和項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理商討審計(jì)對策（這涉及存貨的存在性和完整性認(rèn)定）。取決于存貨的性質(zhì)、價(jià)值和我們的審計(jì)方法，存放于客戶所擁有的外部場所的存貨的盤點(diǎn)通常由我們核查。審計(jì)存放于第三方倉庫的客戶存貨通常由我們向倉庫管理者寄發(fā)獨(dú)立詢證函（根據(jù)我們對相關(guān)情況和倉庫管理者的評估，我們可能執(zhí)行其他程序進(jìn)行檢查，如自行盤點(diǎn)或委托其他會計(jì)師事務(wù)所盤點(diǎn)）。與所有其他獨(dú)立函證一樣，我們應(yīng)當(dāng)控制詢證過程，確保我們親自寄發(fā)詢證函，并要求將回函直接寄給我們。取決于得到的審計(jì)指示，在盤點(diǎn)時(shí)助理人員可能只需要獲取存放于外部場所或者第三方倉庫的存貨的詳細(xì)資料，諸如存貨的性質(zhì)、數(shù)量、金額，以及倉庫場所的名稱、地址和聯(lián)系方式等。當(dāng)監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，我們必須確保工作底稿上所包含的信息是充分且準(zhǔn)確的，這一點(diǎn)很重要。我們必須作好準(zhǔn)備以對在最終存貨盤點(diǎn)表中所發(fā)現(xiàn)的任何違規(guī)行為提出質(zhì)疑。3、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息各個(gè)公司記錄存貨實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)果的方法各不相同?？傮w而言，客戶會使用某種格式的預(yù)先編號的存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表。但是，某些公司已逐漸使用標(biāo)準(zhǔn)化的存貨盤點(diǎn)表，或是使用電腦生成的盤點(diǎn)標(biāo)簽或卡片。無論其采用何種憑證，它都應(yīng)當(dāng)提供控制存貨數(shù)量的方法。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）3、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息（續(xù)）控制盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的目的在于確保所有的存貨都已適當(dāng)?shù)匕ㄔ谧罱K的存貨明細(xì)表之中。控制程序一般包括由客戶負(fù)責(zé)的3個(gè)檢查點(diǎn)。(1)第一個(gè)檢查點(diǎn)是在盤點(diǎn)結(jié)束、盤點(diǎn)標(biāo)簽回收之前，巡視整個(gè)存貨存放地，以確定所有需盤點(diǎn)的存貨上均已貼有盤點(diǎn)標(biāo)簽。負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的客戶代表應(yīng)做這項(xiàng)工作，我們應(yīng)陪同其巡視場地（這是驗(yàn)證存貨“完整性”的一個(gè)重要程序）。(2)第二個(gè)檢查點(diǎn)是在監(jiān)盤程序結(jié)束時(shí)進(jìn)行的，此時(shí)客戶代表或者盤點(diǎn)工作的其他有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)確定所發(fā)出的盤點(diǎn)表或者盤點(diǎn)標(biāo)簽均已收回，并按照已用、作廢、未用等分別歸類統(tǒng)計(jì)?？蛻魬?yīng)編制一份包含上述信息的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制表，并將此表連同所有的盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表一起，送交負(fù)責(zé)編制最終存貨明細(xì)表的部門。助理人員在參與實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取該報(bào)告的一份完整的副本。大多數(shù)情況下，在實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)助理人員應(yīng)當(dāng)還在客戶的廠區(qū)內(nèi)，該副本應(yīng)當(dāng)在此時(shí)獲取。如果助理人員此時(shí)不在盤點(diǎn)現(xiàn)場，則應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論最適合的替代程序，但不管怎樣這通常只是例外情況。(3)第三個(gè)檢查點(diǎn)是在最終的存貨明細(xì)表編制完成時(shí)進(jìn)行的。此時(shí)存貨明細(xì)表應(yīng)和盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制表進(jìn)行核對，以確定只有在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)使用過且有效的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表中所記錄的信息才反映在最終的存貨明細(xì)表中。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄客戶對存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制程序，并對其進(jìn)行測試。當(dāng)客戶使用預(yù)先編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在盤點(diǎn)終了時(shí)檢查其編號的連續(xù)性，并在工作底稿中記錄已用、作廢和未使用標(biāo)簽的編號。工作底稿中所作的這些記錄與客戶編制的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表控制表如有差異，應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)節(jié)。在某些情況下，盤點(diǎn)標(biāo)簽并非預(yù)先編號，因此審計(jì)人員可能只能統(tǒng)計(jì)已用標(biāo)簽的總數(shù)，而不能記錄每張盤點(diǎn)表或盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用情況。當(dāng)客戶使用盤點(diǎn)表時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)要求其在盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)提供一份盤點(diǎn)表復(fù)印件。若不能獲取該復(fù)印件，審計(jì)人員應(yīng)列明盤點(diǎn)表的頁數(shù)和每頁上的項(xiàng)目數(shù)。這些信息應(yīng)與編制最終存貨明細(xì)表時(shí)所依據(jù)的盤點(diǎn)表信息相比較，如發(fā)現(xiàn)任何差異均應(yīng)追查其原因（該程序同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額的“存在性”和“完整性”認(rèn)定）。無論采用何種具體程序，審計(jì)人員都應(yīng)確保在從實(shí)地存貨盤點(diǎn)到編制最終的存貨明細(xì)表為止的期間內(nèi)，存貨數(shù)量未被增加（存在性）或刪除（完整性）。實(shí)務(wù)中審計(jì)人員可以要求客戶的負(fù)責(zé)人員在最終存貨明細(xì)表的每一頁上簽名，以證明此稿是最終版本，不再有任何修改，并可要求其在存貨明細(xì)表最后一頁上注明此系末頁，以避免以后被他人添加頁數(shù)的可能性。審計(jì)人員保留一份最終的存貨明細(xì)表的復(fù)印件，以便在年審中進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測試時(shí)使用。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）4、獲取存貨收發(fā)截止信息在實(shí)地盤點(diǎn)過程中，助理人員應(yīng)當(dāng)記錄收發(fā)截止信息。以后我們可以將這些信息追查至被審計(jì)單位的會計(jì)記錄，其目的在于確認(rèn)：（1）至審計(jì)截止日止，所有已收到的且被包括在實(shí)地盤點(diǎn)中的項(xiàng)目都已借記 “存貨”賬戶中（收貨截止）（涉及資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定）；（2）至審計(jì)截止日止，所有已發(fā)出且未被包括在實(shí)地盤點(diǎn)中的項(xiàng)目都已計(jì)入相應(yīng)期間的銷售收入（發(fā)貨截止）（涉及資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的“存在性”認(rèn)定）。根據(jù)客戶的控制程序和本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理的特殊要求，助理人員可能執(zhí)行下列截止測試程序： 查看收發(fā)貨區(qū)域，觀察包含和不包含于本次盤點(diǎn)范圍的存貨項(xiàng)目之間是否劃分清楚。這一點(diǎn)對于在盤點(diǎn)期間收到或等待發(fā)運(yùn)的貨物而言尤為重要。 當(dāng)客戶設(shè)置存貨收發(fā)的序時(shí)記錄時(shí)，我們可以要求客戶提供這些序時(shí)記錄或少量收、發(fā)業(yè)務(wù)明細(xì)表的復(fù)印件，供以后測試之用。對于收貨業(yè)務(wù)，通常需要收集以下一些信息： 供貨商名稱； 收貨報(bào)告編號； 收貨日期； 收到貨物的數(shù)量與品名； 承運(yùn)人名稱； 如有可能還應(yīng)獲取發(fā)票、裝箱單及發(fā)貨單等的復(fù)印件。收貨截止測試中一個(gè)不可分割的組成部分是盡可能獲得主要供應(yīng)商的對賬單。該程序不必在存貨盤點(diǎn)時(shí)完成，但應(yīng)該在實(shí)地盤點(diǎn)存貨前通過和本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論進(jìn)而妥善計(jì)劃，該程序詳見附錄3。 對于發(fā)貨業(yè)務(wù)，通常需收集以下信息： 顧客名稱； 發(fā)貨報(bào)告編號； 發(fā)貨日期； 發(fā)出項(xiàng)目的數(shù)量、名稱； 承運(yùn)人名稱； （如有可能）發(fā)票金額。 如有可能還應(yīng)獲取發(fā)票、裝箱單及發(fā)貨單的復(fù)印件。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）4、獲取存貨收發(fā)截止信息（續(xù)） 當(dāng)使用預(yù)先編號的收發(fā)貨單（驗(yàn)收單或者發(fā)貨單）時(shí)，應(yīng)記錄截止期前最后使用的收發(fā)貨單據(jù)的編號。也應(yīng)記下任何之前未使用單據(jù)的編號。如果公司通過卡車、鐵路貨車或貨輪收發(fā)原材料，要客戶提供一張位于客戶廠區(qū)內(nèi)的滿載和空載的鐵路貨車、卡車或貨輪的清單，并指出其中存貨的狀況（這個(gè)問題由于所涉及的金額比較重大，故在多數(shù)情況下應(yīng)該給予特殊關(guān)注，有可能需要項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理來做這項(xiàng)工作）。 當(dāng)客戶不使用存貨收發(fā)單據(jù)時(shí)，項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理很可能會要求客戶保存實(shí)地盤點(diǎn)日前后一段時(shí)間內(nèi)的收發(fā)貨業(yè)務(wù)資料。我們應(yīng)獲取實(shí)地盤點(diǎn)日以后發(fā)生的收發(fā)貨業(yè)務(wù)的資料。因此，助理人員一般應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)要求客戶把盤點(diǎn)日后的收發(fā)貨業(yè)務(wù)截止信息寄給我們，以便我們完成存貨的截止測試。5、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行情況的小結(jié)填列了“存貨監(jiān)盤核對表”（此表附于本指南的后面部分）后，就不需要編制一份單獨(dú)的備忘錄，除非監(jiān)盤時(shí)注意到重大審計(jì)差異，才需要另行編制備忘錄詳加說明。然而，如果在監(jiān)盤和抽盤程序結(jié)束后，未填列該核對表，就需要編制備忘錄，簡要說明已完成的工作和所得出的結(jié)論。無論是上述哪種情況，最好是在離開盤點(diǎn)現(xiàn)場前完成核對表或備忘錄。如果需要編制備忘錄，通常應(yīng)該包括下列要素： 盤點(diǎn)地點(diǎn)、時(shí)間和所涉及的部門； 客戶員工是否遵循存貨盤點(diǎn)計(jì)劃； 對客戶存貨保管情況的評價(jià)（如：存貨是否擺放整齊？）； 說明在選取存貨抽盤測試的代表性樣本時(shí)所采用的程序； 進(jìn)行監(jiān)盤和抽盤時(shí)所遵循的程序。抽盤測試所指明的客戶盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確度。所注意到的異常項(xiàng)目或狀況，如殘次冷背和呆滯積壓存貨，盤點(diǎn)期間的存貨生產(chǎn)和流動(dòng)情況； 客戶為保證收發(fā)業(yè)務(wù)的正確截止而實(shí)施的程序的描述，以及收集必要的信息以供將來截止測試之用； 客戶存放于外部場所和第三方倉庫的存貨的類型及存在性的描述，以及客戶為確保其在截止日能正確并入盤點(diǎn)結(jié)果而實(shí)施的程序。如果助理人員負(fù)責(zé)獲取這些存放于外部場所或倉庫的存貨的具體情況以便今后發(fā)函詢證，則在備忘錄中包含有關(guān)這些存貨的詳細(xì)資料。 根據(jù)監(jiān)盤和抽盤的結(jié)果，就盤點(diǎn)記錄中的數(shù)量是否合理地表示實(shí)際庫存數(shù)量得出結(jié)論。后頁示例1是一份存貨監(jiān)盤備忘錄的例子。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)（續(xù)）示例1 存貨監(jiān)盤備忘錄被審計(jì)單位：abc股份有限公司索引號： 4300-1頁次：項(xiàng)目：存貨監(jiān)盤編制人： 助理人員日期：20x3.12.31財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：20x3.12.31復(fù)核人： 項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理日期：20x4.1.1我在203年12月31日上午9時(shí)至下午6時(shí)在該客戶的紅墈工廠觀察了存貨盤點(diǎn)過程。在參加盤點(diǎn)前，我已閱讀了所附的“年末盤點(diǎn)計(jì)劃”以及有關(guān)存貨部分的審計(jì)程序表。另外我還閱讀了上年的工作底稿以熟悉其背景及記錄流程，該記錄流程本年未發(fā)生變動(dòng)，該流程被認(rèn)為是滿意的。12月28日我還同客戶的負(fù)責(zé)人李健會晤，我們一同完成了所附的“存貨監(jiān)盤-事前計(jì)劃核對表”。到達(dá)現(xiàn)場時(shí)，我見到了生產(chǎn)控制經(jīng)理王華先生，他全面負(fù)責(zé)整個(gè)廠區(qū)內(nèi)盤點(diǎn)的監(jiān)督工作。王華確認(rèn)北京工業(yè)產(chǎn)品管理服務(wù)有限公司管理的兩個(gè)外部小型倉庫（第三方倉庫）已收到我們發(fā)出的存貨詢證函。他們會將答復(fù)直接寄回本所。我們巡視了所有放置存貨的地點(diǎn)，我注意到為方便盤點(diǎn)，所有待盤存貨都已整齊擺放。我觀察了各盤點(diǎn)小組的盤點(diǎn)程序執(zhí)行情況，并對每一個(gè)小組記錄的項(xiàng)目進(jìn)行了抽盤。經(jīng)與客戶負(fù)責(zé)人協(xié)商，我共列出25項(xiàng)抽盤項(xiàng)目以便今后追查到年末存貨明細(xì)表。盤點(diǎn)人員熟悉盤點(diǎn)程序，且抽盤結(jié)果均與他們的盤點(diǎn)記錄一致，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。然而，我注意到第4盤點(diǎn)小組開始未按照盤點(diǎn)計(jì)劃中的部分要求執(zhí)行，即未記錄每批存貨已完成的最后一個(gè)加工步驟。我將這一問題告訴王華先生，他將盤點(diǎn)標(biāo)簽作了更正并要求盤點(diǎn)小組正確執(zhí)行盤點(diǎn)計(jì)劃，以后盤點(diǎn)小組也的確這樣做了。我對可能存在呆滯積壓和殘次冷背跡象的存貨以及有關(guān)截止測試所需的數(shù)據(jù)及盤點(diǎn)標(biāo)簽控制表的意見附后，以供進(jìn)一步跟進(jìn)。盤點(diǎn)結(jié)束，我再次巡視全廠以確保不存在漏盤項(xiàng)目。根據(jù)我的監(jiān)盤及測試，我認(rèn)為客戶遵循了所制定的盤點(diǎn)計(jì)劃，盤點(diǎn)標(biāo)簽上所記錄的數(shù)量及品名恰當(dāng)反映了紅墈地點(diǎn)203年12月31日的實(shí)際存貨數(shù)量。四、永續(xù)盤存記錄審計(jì)公司往往對存貨數(shù)量設(shè)置詳細(xì)的永續(xù)盤存記錄，以隨時(shí)控制數(shù)量。永續(xù)盤存記錄可以是倉庫中的分類臺賬，也可以是計(jì)算機(jī)的機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)，并定期（通常為每日或每周一次）根據(jù)收貨或存貨耗用報(bào)告更新。這些永續(xù)盤存記錄被用作確定在年末存貨明細(xì)表存貨數(shù)量的基礎(chǔ)。公司針對永續(xù)盤存記錄的主要檢查性控制是對特定區(qū)域的存貨進(jìn)行持續(xù)性的、定期的盤點(diǎn)，通常是在每月月底。月底時(shí)指定的特定區(qū)域內(nèi)的所有存貨項(xiàng)目都將進(jìn)行盤點(diǎn)。一年內(nèi)公司所有儲存存貨的區(qū)域都至少盤點(diǎn)一次。采用永續(xù)盤存制的公司年末時(shí)可能不會進(jìn)行全面的存貨盤點(diǎn)。客戶各月末盤點(diǎn)特定區(qū)域的存貨時(shí)所執(zhí)行的程序和本指南所討論的年末全面盤點(diǎn)的程序非常相似。因而此時(shí)我們所采用的審計(jì)程序與本指南所討論的審計(jì)程序也是類似的?？蛻魧τ览m(xù)盤存系統(tǒng)所進(jìn)行的持續(xù)檢查和監(jiān)控較采用非永續(xù)盤存制時(shí)年末的全面盤點(diǎn)更能強(qiáng)化對存貨的控制。因此在永續(xù)盤存制下，我們的審計(jì)工作可能更多的涉及到控制測試。在測試永續(xù)盤存記錄時(shí)通常采用的審計(jì)程序?yàn)椋?復(fù)核和分析永續(xù)盤存制的核算體系。該程序通常在評價(jià)會計(jì)系統(tǒng)時(shí)執(zhí)行。 在客戶某一月末對特定區(qū)域的存貨進(jìn)行常規(guī)的定期盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行監(jiān)盤程序，以確認(rèn)我們對控制的了解并確定控制的運(yùn)行是否有效?；谖覀儗蛻粲览m(xù)盤存系統(tǒng)控制良好的評估，這一程序不一定要在年末時(shí)執(zhí)行。然而，我們通常還是執(zhí)行年末存貨監(jiān)盤程序是基于物流的原因并且可幫助取得截止信息及原始存貨清單等。 復(fù)核和測試每月的定期盤點(diǎn)記錄以證實(shí)該制度全年運(yùn)行正常，而且差異已查明并更正。 獲取在盤點(diǎn)日永續(xù)盤存記錄顯示的存貨實(shí)物數(shù)量清單，將其與最終的存貨明細(xì)表核對一致。 通過對存貨的實(shí)地檢查和清點(diǎn)，抽查永續(xù)盤存記錄所反映的庫存數(shù)量的正確性。抽查程序應(yīng)包括：從永續(xù)盤存記錄中選取一些存貨項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地檢查和盤點(diǎn)（即“從賬到實(shí)物”）；從實(shí)物中選取若干存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤存記錄核對一致（即“從實(shí)物到賬”）。這兩種方向相反的測試都是必要的，以測試永續(xù)盤存記錄中所列示的存貨均存在，并且所有實(shí)際存在的存貨在永續(xù)盤存記錄中都已作出反映。為此需要：（1）在抽盤底稿上列示抽盤情況；（2）執(zhí)行其它通常在觀察全面盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行的程序，如獲取截止信息、巡視存放場地、記錄可能存在殘次冷背問題的存貨、獲取有關(guān)他人寄存的貨物以及存放于其他地點(diǎn)的客戶存貨的詳細(xì)資料等；（3）復(fù)核客戶的永續(xù)盤存記錄，并且檢查任何重大數(shù)量調(diào)節(jié)項(xiàng)目。五、存貨明細(xì)表及其截止的準(zhǔn)確性審計(jì)在存貨的實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)束后，客戶將計(jì)算盤點(diǎn)日的存貨價(jià)值，也就是將結(jié)存數(shù)量乘以單價(jià)，并加總各存貨項(xiàng)目，就可以得出存貨余額合計(jì)數(shù)。審計(jì)人員查驗(yàn)最終的存貨明細(xì)表以確定其編制和匯總的正確性。這包括四個(gè)步驟：（1）將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制信息同最終的存貨明細(xì)表核對；（2）測試收發(fā)貨截止；（3）測試抄錄和數(shù)字運(yùn)算的正確性；（4）復(fù)核最終的存貨明細(xì)表。（上述第1、2步驟是繼續(xù)存貨的“存在性”和“完整性”的測試工作，這些工作在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)即已開始實(shí)施，直到最終的存貨明細(xì)表，也就是到資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”金額。）1、將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制信息核對至最終的存貨明細(xì)表在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)所編制并記錄的抽盤結(jié)果應(yīng)當(dāng)與客戶的最終存貨明細(xì)表核對一致。這一測試的目的是確定最終存貨匯總表上列出的數(shù)量正確反映了實(shí)地盤點(diǎn)日存貨的實(shí)際庫存數(shù)量。如前所述，審計(jì)人員應(yīng)確定只有在監(jiān)盤時(shí)取得的盤點(diǎn)標(biāo)簽控制信息表上列為“已用”的盤點(diǎn)標(biāo)簽（或在監(jiān)盤過程中獲取的盤點(diǎn)表及該等盤點(diǎn)表上記載的各項(xiàng)目）才包括在最終存貨明細(xì)表中。這有助于確保在存貨盤點(diǎn)日至最終存貨明細(xì)表編制日之間對這些原始資料上記載的存貨數(shù)量不進(jìn)行調(diào)整。如果在監(jiān)盤時(shí)獲得了完整的存貨清單，則必須將其與最終的存貨清單逐項(xiàng)仔細(xì)核對，以證實(shí)監(jiān)盤時(shí)的存貨數(shù)量在盤點(diǎn)日后未被修改（但可根據(jù)截止信息進(jìn)行合理、必要的調(diào)整）。測試的范圍應(yīng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論確定，并作為審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序編制工作的一部分。盡管審計(jì)策略可能要求我們測試很多存貨項(xiàng)目，但除非懷疑存在錯(cuò)誤，一般不必對清單所列項(xiàng)目進(jìn)行全部測試。在從監(jiān)盤時(shí)取得的盤點(diǎn)清單追查到最終的存貨明細(xì)表時(shí)，進(jìn)行測試以確保實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)所識別出的調(diào)整事項(xiàng)已恰當(dāng)反映在最終存貨明細(xì)表中。通常，最終存貨明細(xì)表僅僅是一張存貨數(shù)量清單，其中各存貨項(xiàng)目按其所在盤點(diǎn)表或盤點(diǎn)標(biāo)簽的編號為序排列。將抽盤結(jié)果與此類明細(xì)表相核對是一項(xiàng)相對容易的審計(jì)程序。然而，有些公司利用過渡性表格或計(jì)算機(jī)打出的清單以零件號碼（或利用其它合理的方式）對存貨項(xiàng)目進(jìn)行歸類，并且只有類似項(xiàng)目的總額才出現(xiàn)在最終存貨明細(xì)表中，這會使我們的核對工作更加困難。在這種情況下，審計(jì)人員可以將抽盤結(jié)果與有關(guān)盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表核對，并加總與某一特定項(xiàng)目有關(guān)的所有標(biāo)簽或盤點(diǎn)表中所記載的數(shù)量，然后把此加計(jì)數(shù)與存貨明細(xì)表上列示的數(shù)量進(jìn)行比較。在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，我們必須確定客戶在編制最終存貨明細(xì)表之前，是否需對同類項(xiàng)目進(jìn)行歸并。這一點(diǎn)很重要。如果確實(shí)如此，我們應(yīng)要求客戶將過渡性的工作底稿等文檔保存下來，供我們在上述核對測試時(shí)使用。五、存貨明細(xì)表及其截止的準(zhǔn)確性審計(jì)（續(xù)）1、將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制信息核對至最終的存貨明細(xì)表（續(xù)）在核對標(biāo)簽或盤點(diǎn)表控制信息，以及實(shí)施抽盤后，應(yīng)復(fù)核最終存貨明細(xì)表，以確定在該明細(xì)表中是否包含我們在監(jiān)盤時(shí)未進(jìn)行抽盤的大額項(xiàng)目。如果包含了，可能必須對這些項(xiàng)目實(shí)施特殊的測試程序以確定它們在盤點(diǎn)日是否確實(shí)存在。此時(shí)，應(yīng)立即通知項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理以便執(zhí)行適當(dāng)、及時(shí)的程序。將監(jiān)盤時(shí)所做的所有抽盤記錄核對至最終的存貨明細(xì)表。實(shí)地監(jiān)盤時(shí)所記錄的其它事項(xiàng)（如存貨的殘次冷背和積壓）也應(yīng)包括在抽盤工作底稿中。抽盤記錄與最終存貨明細(xì)表的核對并不僅僅是把抽盤工作底稿中記錄的數(shù)量與存貨明細(xì)表上的數(shù)量加以比較。對于產(chǎn)品的編號、計(jì)量單位、品名和完工進(jìn)度的核對，也需要同樣小心。這些內(nèi)容的任何錯(cuò)誤都會導(dǎo)致存貨的計(jì)價(jià)發(fā)生錯(cuò)誤。例如，考察以下內(nèi)容：項(xiàng)目零部件代碼單位數(shù)量品名抽盤表上的記錄33941100米2316#的銅絲最終存貨明細(xì)表上的記錄33941c2316在比較了以上的抽盤記錄和正式存貨明細(xì)表之后，審計(jì)人員會做哪些工作呢？以上例子是否存在錯(cuò)誤呢？如果存在，差異有多少呢？很明顯，客戶在編制最終存貨明細(xì)表時(shí)，對計(jì)量單位和-品名采用了縮寫。審計(jì)人員應(yīng)該請客戶確認(rèn)是否“100米c”以及是否“16#的銅絲16”。如果審計(jì)人員認(rèn)為在上述的示例中沒有錯(cuò)誤，那么審計(jì)人員可能做出了危險(xiǎn)的假設(shè)。在上述例子中，審計(jì)人員僅知道存在一項(xiàng)確實(shí)需要調(diào)查的差異。如果c表示100千克而并不表示100米，且在最終存貨明細(xì)表上按照銅線的重量（千克）計(jì)價(jià)，那么在存貨中就存在了一個(gè)錯(cuò)誤（假設(shè)1米長的銅線并不恰好重1千克）。2、測試收發(fā)貨截止報(bào)表的“存貨”和“銷售成本”等科目中應(yīng)當(dāng)包含影響盤點(diǎn)時(shí)存貨實(shí)物狀況的所有事項(xiàng)，否則財(cái)務(wù)報(bào)表將被歪曲，所以測試截止是否正確很重要。五、存貨明細(xì)表及其截止的準(zhǔn)確性審計(jì)（續(xù)）2、測試收發(fā)貨截止（續(xù)）因?yàn)橘~面存貨應(yīng)和實(shí)物比較，并將其調(diào)整到實(shí)存數(shù)（反映在最終存貨明細(xì)表上），所以兩者應(yīng)當(dāng)存在對應(yīng)關(guān)系，這一點(diǎn)十分重要。對客戶存貨收發(fā)業(yè)務(wù)截止程序的測試主要是確定以下內(nèi)容：（1）收到的所有材料是否均已包含在實(shí)地盤點(diǎn)記錄中；（2）與納入盤點(diǎn)范圍的原材料有關(guān)的一切負(fù)債是否均已入賬；（3）與未納入盤點(diǎn)范圍的原材料有關(guān)的任何負(fù)債是否錯(cuò)誤地入賬；（4）對所有已發(fā)出