財務(wù)成本定額管理.ppt

定額管理探索 財務(wù)部管理會計處2006年3月18日 一 成本定額管理概述二 網(wǎng)通成本定額工作回顧三 2006年定額工作總體安排四 機動車輛臺賬管理五 兩個案例 目錄 一 定額 成本定額的概念定額 規(guī)定的額度 是一種對事 物 活動 在時間 空間上的數(shù)量規(guī)定 成本定額 反映著生產(chǎn)活動與生產(chǎn)耗費之間的客觀數(shù)量關(guān)系 生產(chǎn)活動 企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或服務(wù)而必須 生產(chǎn)耗費 生產(chǎn)活動對人 財 物方面的占用和耗費核心思想 活動消耗資源 ACTIVITY BASEDCOST ABC 在具有相同或類似的自然 技術(shù) 市場條件下 單位活動消耗的資源量應(yīng)該趨向一個統(tǒng)計上的均值 成本定額管理概述 概念 二 成本定額的測算方法 成本定額管理概述 測算方法 網(wǎng)通現(xiàn)狀 以歷史水平法為主 少量項目零基測算法改進目標(biāo) 對生產(chǎn)直接消耗盡量使用技術(shù)分析法 提高基礎(chǔ)管理水平 增加數(shù)據(jù)積累 增加零基測算項目 確需應(yīng)用歷史水平法的加強審核 再認(rèn)定 三 定額管理的應(yīng)用 過程管理 從數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)問題 提出解決建議 成本控制定額水平橫向比較 樹立標(biāo)桿 標(biāo)桿管理 Benchmarking 定額水平縱向比較 不斷改善先進定額 標(biāo)準(zhǔn)成本管理 支撐企業(yè)預(yù)算編制 為財務(wù)檢查 審計提供基本素材 檢查重點成本定額管理可與企業(yè)實際結(jié)合靈活運用 是企業(yè)進行精細(xì)化管理 數(shù)字化管理的有效工具 成本定額管理概述 應(yīng)用 成本定額管理概述 主要難點1 生產(chǎn)活動 生產(chǎn)耗費 驅(qū)動因素 容易識別和確認(rèn) 如消耗多少度電 多少個零件 多少個人工 非直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)活動難以準(zhǔn)確確認(rèn) 如維修活動 很難以 次數(shù) 等來簡單計量 如管理活動 既難以識別更難以確認(rèn) 對間接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)活動用其他合理的指標(biāo)來替代 直接消耗 替代 間接消耗 將生產(chǎn)活動對生產(chǎn)耗費的直接消耗替換為驅(qū)動因素對生產(chǎn)耗費的間接消耗 問題是 如何確定合理的驅(qū)動因素 成本定額管理概述 主要難點1 網(wǎng)絡(luò)維護成本 網(wǎng)絡(luò)維修活動 網(wǎng)絡(luò)用固定資產(chǎn) 線路資產(chǎn) 無線基站 機械設(shè)備 光纜 電纜 不同對數(shù)電纜皮長公里 管道 架空 成新率 農(nóng)村 城市 以網(wǎng)絡(luò)維護成本為例說明如何尋找驅(qū)動因素 要較好地描述成本與驅(qū)動因素的關(guān)系 需要要用多元線性回歸模型 Y n1X1 n2X2 n3X3 其中Y是成本 X是驅(qū)動因素 n是參數(shù) 要較理想地描述 多元非線性模型 指數(shù) 對數(shù)等形式 成本定額管理概述 主要難點1 1 越合理的驅(qū)動因素在現(xiàn)有的管理水平下往往越難實際取到數(shù) 例如 如沒有建立網(wǎng)絡(luò)資源管理系統(tǒng) 就很難統(tǒng)計不同對數(shù) 不同鋪設(shè)方式的電纜長度 2 建立多元模型需要大樣本量的數(shù)據(jù)積累才能合理估計參數(shù)n 而我們很難獲取多年的可靠歷史數(shù)據(jù) 對于成立時間較短的南方公司 多年歷史數(shù)據(jù)更無從談起 建立多元模型大有難度 現(xiàn)實選擇是 建立單因素模型 同時可另外選擇指標(biāo)作為修正因素 例如 線路維護費可以線路資產(chǎn)原值為驅(qū)動因素 同時選擇成新率為修正因素 即使是單驅(qū)動因素仍存在問題 仍以線路維修費為例 部分實際在使用并且需要修理的線路資產(chǎn)并未體現(xiàn)在資產(chǎn)賬上 而可能作為費用已計入損益 未及時轉(zhuǎn)固的資產(chǎn)等等 關(guān)鍵還是 基礎(chǔ)管理工作 成本定額管理概述 主要難點2 采用歷史水平法 測算只是第一步 更關(guān)鍵是如何確定合理的定額水平 方法主要有二 問題是 和誰比 誰是可比的標(biāo)竿 1 定額水平橫向比較 樹立標(biāo)桿 理論上 具有相同或類似自然 技術(shù) 市場條件的成本費用歸集單位可以作為橫向比較對象 實際操作 只能抓大放小 選擇無重大差異的作為可比對象 例如 主要發(fā)展SCDMA的省公司和其他南方省公司在用戶獲取成本及相關(guān)營銷費用上肯定會有很大差異 在網(wǎng)絡(luò)維護成本結(jié)構(gòu)上也可能會有較大差異 相互之間不能簡單比較 但如果要把各種自然 技術(shù) 市場差異都作為區(qū)別因素考慮 則每一個個體都是獨特個體 不存在可比的對象 成本定額管理概述 主要難點2 確定合理的定額水平方法之二 定額水平縱向比較 不斷改善先進定額 成本的壓縮是有一定限度的 超過一定限度壓縮成本必然以犧牲產(chǎn)品 服務(wù)質(zhì)量或資產(chǎn)使用壽命等為代價 而預(yù)算控制部門很難確切了解成本壓縮的空間 成本中心又缺少主動壓縮成本的動力 實際操作中 往往需要與橫向比較結(jié)合 滾動推進 問題是 不斷改善的低限在哪里 解決此問題的關(guān)鍵是 定額測算方法從歷史水平法向零基測算法轉(zhuǎn)變 成本定額管理概述 主要難點2 一個案例 山東網(wǎng)通威海利用物流管理系統(tǒng)發(fā)揮定額的作用 維護經(jīng)理每天填寫竣工的裝移機消耗材料 系統(tǒng)根據(jù)材料單價自動核定裝移機的成本消耗系統(tǒng)自動管理社區(qū) 維護經(jīng)理的材料庫存 庫存低于系統(tǒng)規(guī)定的值才允許領(lǐng)料 維護經(jīng)理每次填寫用料不能超過自己的庫存 有效地避免維護經(jīng)理的人為因素 系統(tǒng)引入審計手段 對單機成本超出平均成本2倍的 實施現(xiàn)場審計 對個人平均成本超出部門平均維護成本20 的 審計部門要介入調(diào)查 效果 威海分公司電話 含市話和農(nóng)話 單機裝移機成本從17 18元 戶降低到7 33元 戶 修機成本壓縮到1 77元 戶 一 歷史經(jīng)驗 五十年代初從原蘇聯(lián)系統(tǒng)引進定額管理制度 原郵電部在工程造價定額 勞動定額等方面積累了許多寶貴的經(jīng)驗 部分省 市公司較早獨立開展了成本費用定額管理工作如山西 吉林等 二 2004年 第一次在全集團范圍內(nèi)開展了成本費用定額測算工作 應(yīng)用了統(tǒng)一的測算模板 三 2005年 第一次組織了零基測算 裝移機工料費 通過雙周報等形式加強了過程控制 組織了對測算結(jié)果的會審和質(zhì)詢 加強了質(zhì)量監(jiān)控 在部分省公司已經(jīng)部分應(yīng)用于成本費用預(yù)算編制 網(wǎng)通成本定額工作回顧 線路及接入設(shè)備代維支出 1 南方各省網(wǎng)絡(luò)維護成本主要為代維支出 各省定額水平差距較大 下一步需要各省及專業(yè)部門對網(wǎng)絡(luò)維護方式 代維合作商 代維價格 代維耗材的有效監(jiān)管 保證線路和設(shè)備的穩(wěn)定性等方面進行深入研究 根據(jù)具體情況提出指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn) 各省自報定額標(biāo)準(zhǔn)排序表 傭金支出 2 南方各省傭金水平較高 在市場專業(yè)出臺指導(dǎo)意見前 各省應(yīng)深入研究本省的產(chǎn)品結(jié)構(gòu) 合理的傭金水平 南方各省的客戶發(fā)展傭金 話務(wù)量經(jīng)營傭金 話費收取傭金存在核算科目竄用現(xiàn)象 從總體上看 南方各省傭金水平差距非常大 西藏 江蘇 江西的固定電話客戶發(fā)展傭金及話務(wù)量經(jīng)營傭金 話費收取傭金定額水平較高 南方由于競爭 業(yè)務(wù)拓展等特點 主要業(yè)務(wù)通過代理商發(fā)展 傭金水平一直比較高 客戶接入材料采購單價 3 客戶接入材料單價各省差異大 采購部門可采取進一步的措施 進一步的措施包括制定指導(dǎo)價格 提供價格更新網(wǎng)站 集中采購 對下級采購部門提出要求等等 客戶接入成本水平 4 南方各省客戶接入有代理裝機 自裝機等不同形式 費用水平省間差距大 西藏的周邊地區(qū)用戶 城鄉(xiāng)結(jié)合部 分散且不穩(wěn)定 如 采地 出租房等 為節(jié)約配線成本 對零星戶線部分超長放線 達191米 戶 待該地區(qū)用戶密集時再重新做配線 注 南方各省不區(qū)分用戶類型 故與北方各省的戶線到位情況相比水平較高 差旅費 5 南方各省差旅自報定額平均值為4839 29元 人 各省差別極大 業(yè)務(wù)招待費 6 南方除上海 浙江 重慶外 其它各省自報定額標(biāo)準(zhǔn)均超出了稅法規(guī)定 業(yè)務(wù)招待費稅法有規(guī)定 未上市之前適用的標(biāo)準(zhǔn)為 年收入1500萬元以下0 5 超過1500萬元部分為0 3 上市之后適用外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn) 年收入500萬元以下為1 超過500萬元部分為0 5 車輛費用 7 從南方各省測算的車輛費用情況看 普遍水平偏高 有的省達到6萬元 輛年 各省需要深入分析原因 存在問題的應(yīng)找出差距并改進 2005年成本定額的實際使用效果 1 綜合類日常行政耗費對于集團與省公司溝通目標(biāo)具有較大的參考價值 有利于各級單位在核定下屬分公司成本費用資源 就預(yù)算目標(biāo)達成一致的過程中提供依據(jù)2 網(wǎng)絡(luò)維護成本定額對于網(wǎng)運部門核配各省網(wǎng)運成本預(yù)算具有一定的參考作用 可以在一定程度上保障分公司合理維護成本的開支水平 避免為保利潤和EBITDA而過度壓縮此部分成本預(yù)算3 銷售及業(yè)務(wù)類成本定額為市場部門進一步了解各省的營銷費用使用水平和使用效果 從而更好地配置資源提供參考4 2005年預(yù)算模版中已經(jīng)根據(jù)先期的定額模版制定了相關(guān)成本費用明細(xì)測算表 絕大部分與定額的驅(qū)動因素一致 通過此次定額成果與明細(xì)測算表中的單位支出標(biāo)準(zhǔn)的對比 可以判斷分公司預(yù)算填報和分解的合理性5 通過各省對自身及地市各成本費用項目的系統(tǒng)分析和梳理 同時對比歷史趨勢水平和可比公司定額水平 發(fā)現(xiàn)各省日常管理或降本空間等方面的 軟肋 或 切入點 壓縮不必要開支和保證合理支出的空間和余地 存在的問題及改進思路 核算基礎(chǔ) 一 科目使用不準(zhǔn)確1 網(wǎng)絡(luò)維護成本入賬明細(xì)科目選擇不準(zhǔn)確原因 財務(wù)核算人員對于專業(yè)部門的報賬項目無法選擇合適的明細(xì)科目 從而造成部分網(wǎng)絡(luò)類成本核算的扭曲 改進建議 參照山西公司經(jīng)驗 按照運維科目設(shè)置財務(wù)末級明細(xì)科目 報賬時先由運維部在其備查簿中選擇明細(xì)科目并登記 然后傳遞到財務(wù)部 財務(wù)部根據(jù)運維部選擇的科目來入賬 2 客戶接入成本與網(wǎng)絡(luò)維護成本混淆原因 專業(yè)部門集中領(lǐng)料 往往在領(lǐng)料時無法確定用途 接入 維護 在實際使用時也是混用 財務(wù)部門更無法區(qū)分 改進建議 存貨核算向生產(chǎn)末端推進 只有當(dāng)存貨真正使用而非僅僅內(nèi)部領(lǐng)用時才計入成本 存在的問題及改進思路 核算基礎(chǔ) 2 動力電和照明電 甚至電費與水費入賬不區(qū)分原因 五省一市使用原網(wǎng)控科目不區(qū)分動力電 照明電 部分物業(yè)費中包括水電費 改進建議 使用統(tǒng)一會計科目 根據(jù)報帳部門 預(yù)算責(zé)任部門合理確定電費屬性 物業(yè)合同盡量明確租金和水電各自金額 3 各種代理傭金混用科目原因 實際操作中往往一項代理傭金的實質(zhì)既包括代收話費又包括欠費買斷 還可能包括用戶發(fā)展傭金 改進建議 設(shè)計定額模型時 主要考察總代理費用標(biāo)準(zhǔn) 分明細(xì)項的代理費僅作參考 核算過程中 能明確區(qū)分的項目還需根據(jù)統(tǒng)一會計政策核算 存在的問題及改進思路 核算基礎(chǔ) 4 代理傭金與收入分成混淆原因 南方廣泛存在與其他單位共同投入資源 主要是駐地網(wǎng)資源 實現(xiàn)收入按一定比例分成的業(yè)務(wù)模式改進建議 嚴(yán)格按照集團統(tǒng)一會計政策區(qū)分合作收入分成與代理費 避免虛增收入 虛列成本5 其他 如 存在的問題及改進思路 核算基礎(chǔ) 二 存貨管理不規(guī)范 現(xiàn)象 物流系統(tǒng)未對存貨進行二級庫管理 各業(yè)務(wù)單元領(lǐng)用時一次性計入損益 部分公司實行的 零庫存 管理 在存貨購入時一次性計入當(dāng)期損益 影響 存貨管理不規(guī)范導(dǎo)致夸大 低估當(dāng)期成本 主要對于網(wǎng)絡(luò)維護成本 客戶接入成本 用戶獲取成本有較大影響 并且?guī)磔^大的稅務(wù)風(fēng)險和舞弊風(fēng)險 解決思路 按照會計重要性原則 合理確定需要納入財務(wù)和物流系統(tǒng)管理的最低級業(yè)務(wù)單元及相應(yīng)的存貨品種 相應(yīng)擴展物流系統(tǒng) 嚴(yán)格存貨核算 存在的問題及改進思路 核算基礎(chǔ) 三 在建工程 固定資產(chǎn)管理不規(guī)范 現(xiàn)象 大量達到 預(yù)定可使用狀態(tài) 的資產(chǎn)未及時暫估固定資產(chǎn) 暫估依據(jù)不充分致使暫估價值與竣工決算后實際資產(chǎn)價值有較大差異 固定資產(chǎn)卡片中各項屬性有誤 甚至資產(chǎn)目錄即錯誤 影響 在建工程 固定資產(chǎn)管理不規(guī)范導(dǎo)致以固定資產(chǎn)原值 累計折舊為驅(qū)動因素的定額項目估計不準(zhǔn)確 解決思路 與計劃建設(shè)部門密切配合 按照 工程財務(wù)管理辦法 嚴(yán)格工程核算程序 如短時間內(nèi)無法處理歷史遺留問題 在進行成本定額測算時需合理估計應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的在建工程價值 存在的問題及改進思路 核算基礎(chǔ) 四 費用跨期 現(xiàn)象 1 未對符合重要性原則的長期費用進行攤銷或預(yù)提 2 預(yù)提依據(jù)不充分 準(zhǔn)確 如代理商傭金以公司全部業(yè)務(wù)收入的某一比例估計預(yù)提 預(yù)提無充分依據(jù)并且預(yù)提費用年末未結(jié)清 3 攤銷期限不準(zhǔn)確 如對于房租等未按合同規(guī)定租期準(zhǔn)確攤銷 代維或維保費財務(wù)攤銷期與合同受益期不一致 影響 如有重大的預(yù)提或攤銷不準(zhǔn)確 將對該項具體費用的定額水平產(chǎn)生重大影響 解決思路 設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé) 按照重要性原則對確需預(yù)提和待攤費用建立預(yù)提或待攤備查簿 存在的問題及改進思路 數(shù)據(jù)質(zhì)量控制 現(xiàn)象 1 成本定額測算表中部分?jǐn)?shù)據(jù)與財務(wù)年報 統(tǒng)計報表等差異較大 或測算模型內(nèi)部數(shù)據(jù)前后不一致 且無合理說明 2 在匯總地市公司數(shù)據(jù)形成全省數(shù)據(jù)時 為簡單算術(shù)平均 未進行加權(quán)平均 導(dǎo)致全省數(shù)據(jù)與分地市數(shù)據(jù)不匹配 3 匯總?cè)?shù)據(jù)往往欠缺省公司機關(guān)數(shù)據(jù) 對部分成本項目 如會議費 差旅費等 影響巨大 解決思路 探索開發(fā)成本定額編制軟件 方便數(shù)據(jù)收集 加強自動審核 實現(xiàn)自動匯總 校驗 盡可能減少簡單數(shù)據(jù)質(zhì)量問題 如沒有使用定額軟件 則在EXCEL中加強校驗和自動匯總機制 存在的問題及改進思路 專業(yè)部門配合 成本定額的制定還未充分發(fā)揮專業(yè)部門的作用 網(wǎng)絡(luò)維護成本 模型本身的確立 驅(qū)動因素的識別市場營銷類成本 與預(yù)計的市場策略 營銷計劃緊密結(jié)合改進思路 1 模型要