變動成本法 (15).ppt

1 第二章變動成本法 VariableCostMethod 第一節(jié)成本分類第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動成本法與完全成本法 2 第一節(jié)成本分類 一 成本性態(tài)的概念二 成本按其習(xí)性分類 一 固定成本 二 變動成本 三 混合成本三 管理會計的總成本公式及性態(tài)模型四 成本性態(tài)分析的意義及局限性五 其它成本概念及分類 BACK 3 一 成本性態(tài)的概念 成本性態(tài) CostBehavior 也稱成本習(xí)性 指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系 BACK 4 成本總額 生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本 制造成本 非制造成本 即企業(yè)發(fā)生的所有成本費用之和 BACK 5 業(yè)務(wù)量 指一定時期內(nèi)完成的經(jīng)營工作量的總稱 一般指生產(chǎn)量或銷售量 可以采用不同的計量單位 BACK 數(shù)量上的依存關(guān)系 表現(xiàn)為產(chǎn)量的變動與其相應(yīng)的成本之間變動的聯(lián)系 6 一 固定成本 FixedCost 1 概念2 特點3 習(xí)性模型4 固定成本的相關(guān)范圍5 固定成本的分類 BACK 7 1 固定成本的概念 指在一定相關(guān)范圍內(nèi) 成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動的影響 而能保持固定不變的成本 BACK 8 2 固定成本的特點 1 在一定相關(guān)范圍內(nèi) 固定成本總額的不變性 2 在一定相關(guān)范圍內(nèi) 單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比 固定成本總額單位固定成本 業(yè)務(wù)量 BACK 9 3 習(xí)性模型 BACK 10 4 固定成本的分類 按與決策的關(guān)系分類 1 約束性固定成本 Committedfixedcost 2 酌量性固定成本 discretionaryfixedcost BACK 11 1 約束性固定成本 Committedfixedcost 通過管理當(dāng)局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本 是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本 是維持整個企業(yè)生產(chǎn)能力必不可少的成本 降低途徑 經(jīng)濟(jì)合理的利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營能力 提高產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量 從而相對降低其單位成本 以取得更大經(jīng)濟(jì)效益 BACK 12 2 酌量性固定成本 discretionaryfixedcost 通過管理當(dāng)局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本 降低途徑 認(rèn)真預(yù)算 嚴(yán)格控制 以降低其絕對支付額 BACK 13 5 固定成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 指在一定的時間范圍和一定的業(yè)務(wù)量范圍 含義 1 在特定的期間內(nèi) 固定成本具有總額不變性 2 固定成本的總額不變性是相對于特定業(yè)務(wù)量水平而言的 一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平 BACK 14 固定成本的相關(guān)范圍 4000 新相關(guān)范圍 20000 10000 原相關(guān)范圍 8000 固定成本 業(yè)務(wù)量 15 二 變動成本 VariableCost 1 概念2 特點3 習(xí)性模型4 變動成本的相關(guān)范圍5 變動成本的分類 BACK 16 1 變動成本的概念 指在一定的相關(guān)范圍內(nèi) 其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本 如直接材料 直接人工 按銷量支付推銷員傭金 裝運費 BACK 17 2 變動成本的特點 1 在一定相關(guān)范圍內(nèi) 變動成本總額與業(yè)務(wù)量成正比 2 在一定相關(guān)范圍內(nèi) 單位變動成本為常數(shù) 固定不變 變動成本總額單位變動成本 業(yè)務(wù)量 BACK 18 3 習(xí)性模型 BACK 19 4 變動成本的相關(guān)范圍 1 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) 成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動 為完全線性關(guān)系 2 在一定時間范圍內(nèi) 變動成本具有總額的正比例變動性 產(chǎn)量增長關(guān)系圖 BACK 20 5 變動成本的分類 按與決策的關(guān)系分類 1 酌量性變動成本 DiscretionaryVariableCost 可以通過管理決策行動而改變的變動成本 降低途徑 合理的進(jìn)行經(jīng)營決策 2 約束性變動成本 CommittedVariableCost 企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本 降低途徑 提高技術(shù)水平 改進(jìn)設(shè)計方案 提高勞動生產(chǎn)率 降低單耗 BACK 21 三 混合成本 MixedCost 1 概念 指全部成本中介于固定成本和變動成本之間 隨業(yè)務(wù)量變動而又不成正比例變動的那部分成本 2 混合成本的分類 變動趨勢 1 半變動成本 2 半固定成本 3 延伸變動成本 BACK 22 1 半變動成本 Semi VariableCost 定義 以一定初始量為基礎(chǔ)的變動成本 又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 特點 固定部分 即初始量 類似于固定成本 變動部分在初始量基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量成正比例變動 類似于變動成本 習(xí)性模型 例 23 例 某企業(yè)在生產(chǎn)中租用一臺設(shè)備 租約規(guī)定租金計算分為兩部分 按年支付固定租金2000元 在此基礎(chǔ)上 機(jī)器每運轉(zhuǎn)1小時支付租金1 00元 則該項設(shè)備租金支出以圖示說明 24 則 半變動成本 固定部分 變動部分Y a bx BACK 25 2 半固定成本 Semi fixedCost 定義 指成本總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動的成本 特點 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額固定 但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度 其發(fā)生額就突然跳躍到一個新水平 然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi) 發(fā)生額又保持不變 直到另一新跳躍為止 習(xí)性模型 例 分段函數(shù) 26 例 某企業(yè)某個管理員每月工資400元 最多檢驗1000件產(chǎn)品 則檢驗員工資支出如圖 BACK 27 3 延伸變動成本 ExtendVariableCost 定義 在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定 但超過該一定業(yè)務(wù)量后 隨業(yè)務(wù)量按比例增長的成本 模型 分段函數(shù) BACK 業(yè)務(wù)量 小時 成本 元 2000 0 1000 3000 4000 5000 30000 28 4 曲線變動成本 定義 指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增長而呈曲線增長的成本 特點 通常有一初始量 一般不變 相當(dāng)于固定成本 但在這基礎(chǔ)上 隨業(yè)務(wù)量增加 成本也逐步增加 不過兩者呈非線性的曲線變動關(guān)系 曲線變動成本的分類 29 曲線變動成本的分類 遞減曲線成本成本增長 業(yè)務(wù)量如熱處理的電爐設(shè)備預(yù)熱 遞增曲線成本成本增長 業(yè)務(wù)量如累進(jìn)計件工資 各種違約金 罰金 BACK 30 小結(jié) 成本按習(xí)性分類 約束性固定成本 酌量性固定成本 酌量性變動成本 約束性變動成本 半變動成本 半固定成本 曲線變動成本 延伸變動成本 固定成本 變動成本 混合成本 總成本 BACK 31 三 管理會計的總成本公式及其性態(tài)模型 總成本 固定成本總額 變動成本總額 固定成本總額 單位變動成本 業(yè)務(wù)量 即 Y a bx BACK 32 四 成本性態(tài)分析的意義及存在問題 一 成本性態(tài)分析的意義 理論基礎(chǔ)1 是采用變動成本計算法的前提條件 2 為本量利分析奠定基礎(chǔ) 3 是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ) 4 是正確評價各部門工作業(yè)績的基礎(chǔ) 33 二 成本性態(tài)分析存在的問題 1 相關(guān)范圍 的限定有局限性 2 成本與產(chǎn)量之間完全線性聯(lián)系 的假設(shè) 不盡切合實際 BACK 34 第二節(jié)混合成本的分解 一 歷史成本 資料 分析法 一 高低點法 二 散布圖法 三 回歸直線法二 賬戶分析法三 工程分析法四 合同確認(rèn)法 BACK 35 一 歷史成本 資料 分析法 HistoricalCosting 含義 通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析 依據(jù)以前各期實際成本與產(chǎn)量間依存關(guān)系 來推算一定期間固定成本與變動成本 a與b 的平均值 并以此確定所估算的未來成本 適用范圍 生產(chǎn)條件穩(wěn)定 成本資料波動不大 且相關(guān)資料完備的企業(yè) BACK 36 一 高低點法 High lowPointsMethod 1 定義 根據(jù)相關(guān)范圍內(nèi)若干時期的歷史資料 取其業(yè)務(wù)量的最高點和最低點為依據(jù)來分解半變動成本的一種方法 兩點法 其基本原理實質(zhì)上是運用數(shù)學(xué)中兩點確定一條直線的原理來分析成本習(xí)性的方法 37 2 計算公式依據(jù)原理 收集的歷史數(shù)據(jù)處在一個相關(guān)范圍內(nèi) 可假定其成本和產(chǎn)量間存在線性聯(lián)系 y a bx設(shè) 高點的成本性態(tài) YH a bxH 1 低點的成本性態(tài) YL a bxL 2 1 2 高低點成本之差 y YH YL b x 3 將 3 代入 1 2 a YH bxH或 a YL bxL 38 例 某工廠今年上半年設(shè)備維修費數(shù)據(jù)如下 要求 采用高低點法將混合成本 設(shè)備維修費分解 1 2 39 解 首先 確定高低點 9 120 4 85 其次 計算a b值 該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi) 4 9個小時 變動 x 5 y 35所以 Y 57 7X 40 注意 局限 容易受極端值 偶然因素的影響 在相關(guān)范圍內(nèi)適用 適用范圍 成本資料變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè) BACK 二 散布圖法 ScatterDiagramMethod 1 將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù) 在直角坐標(biāo)系上作圖 以縱軸代表成本 橫軸代表產(chǎn)量 于是歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干點散布于坐標(biāo)系中 2 目測畫出一條反映成本平均變動趨勢的直線 3 確定固定成本的平均值 所畫直線與縱軸交點即為固定成本 4 計算單位變動成本 則 Y a bx 見前例 42 注意 優(yōu)點 考慮全面 排除高低點成本帶來的偶然性 較簡單 易理解 缺點 誤差大 不夠準(zhǔn)確 帶有一定主觀隨意性 BACK 三 回歸直線法 RegressionLineMethod 1 基本原理 根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料 應(yīng)用最小平方法原理 算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線 借以確定混合成本中的固定成本和變動成本的方法 2 回歸分析的前提 X與Y之間存在線性關(guān)系 r的取值范圍 r 0r 1r 10 r 1 2 公式推導(dǎo) 回歸直線標(biāo)準(zhǔn)公式 Y a bx 1 對 1 式求和 Y na b x 2 對 2 式用X加權(quán) xy a x b x 得方程組 Y na b x xy a x b x 解方程組得 BACK 46 見前例 2 2 則 b 6 71 元 千小時 a 62 22 元 Y 62 22 6 71x 660 920 340 770 1080 475 36 64 16 49 81 25 n 6 x 39 y 635 xy 4245 x 271 47 特點 計算較準(zhǔn)確 但計算過程復(fù)雜 BACK 48 二 賬戶分析法 會計分析法 根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容 結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系 判斷其比較接近哪一類成本 就視其為哪一類成本 如大部分管理費用 制造費用中的間接人工 固定資產(chǎn)折舊費 設(shè)備租金等可按固定成本處理 而企業(yè)間接材料費 如燃料費等 雖不與產(chǎn)量成正比變動 但費用發(fā)生與產(chǎn)量關(guān)系比較大 就可視其為變動成本 accountanalyticalapproach BACK 49 注意 把會計期間發(fā)生的一切不正常的或無效的支出都排除在外 注意 BACK 特點 分解方法比較粗略 有一定主觀隨意性 但簡便易行 具有較強(qiáng)的實踐操作性 50 三 工程分析法 EngineeringAnalysis 運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素 并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分析方法 基本點 把材料 工時的投入量和產(chǎn)量進(jìn)行分析 用來確定單位產(chǎn)量的消耗定額 并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動成本 與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本 BACK 51 例 假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐 分別在點爐和溶化鐵水這兩項程序中使用 按最佳操作方法 每次點爐要用木柴0 08噸 焦炭1 2噸 熔化1噸鐵水要使用焦炭0 12噸 每個工作日點爐一次 全月工作日24天 木柴每噸250元 焦炭每噸400元 解 a 0 08 250 1 2 400 24 12000 元 b 0 12 400 48 元 所以 Y 12000 48x 52 1 工程分析法的特點 劃分比較準(zhǔn)確 但工作量較大 2 適用范圍 新建企業(yè) 新產(chǎn)品的成本劃分 3 解題步驟 一般了解 書P48頁 BACK 53 學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解變動成本法與完全成本法的區(qū)別掌握變動成本法下的利潤表編制掌握完全成本法下的利潤表編制理解完全成本法與變動成本法的優(yōu)缺點 評價 第三節(jié)變動成本法與完全成本法 54 一 完全成本法與變動成本法的概念 完全成本法 FullCosting 又稱成本吸收法 AbsorptionCosting 其指導(dǎo)思想是將全部成本按照經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本兩部分 直接材料 直接人工 制造費用 變動 固定 制造成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 非制造成本 計入產(chǎn)品成本 計入當(dāng)期損益 55 變動成本法 VariableCosting 又稱邊際成本法 MarginalCosting 直接成本法 Directcosting 其指導(dǎo)思想是將直接材料 直接人工和變動制造費用計入產(chǎn)品成本 而將固定制造費用和非制造成本計入期間費用的一種成本計算方法 直接材料 直接人工 變動制造費用 制造成本 計入產(chǎn)品成本 固定制造費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 非制造成本 計入當(dāng)期損益 56 注意 兩種成本計算方法的核心區(qū)別在于對固定性制造費用的處理方式不同 57 完全成本法將 產(chǎn)品成本 界定為生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的全部制造成本 固定制造費用是在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的 是維持生產(chǎn)的正常進(jìn)行所必須承擔(dān)的成本 因此應(yīng)該作為產(chǎn)品成本的一部分 隨著產(chǎn)品的流動而流動 在完全成本法下 產(chǎn)成品尚未出售前 以存貨項目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示 是一種可以在將來換取收益的資產(chǎn) 待產(chǎn)成品銷售出去以后 這部分產(chǎn)品成本隨之轉(zhuǎn)化為銷售成本 在利潤表中計入當(dāng)期損益 58 變動成本法則更關(guān)注成本的性態(tài)變化 認(rèn)為只有隨產(chǎn)量變動而變動的那部分生產(chǎn)成本才應(yīng)該計入產(chǎn)品成本 固定制造費用只是為了提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營能力而發(fā)生的耗費 如廠房的租金 設(shè)備的折舊與維護(hù)成本 這類耗費的數(shù)額大小與產(chǎn)品生產(chǎn)量無直接關(guān)系 取決于企業(yè)不同會計期間的經(jīng)營能力大小 同特定的會計期間相聯(lián)系 無遞延性 因此 固定制造費用是為取得收益而已然喪失的資產(chǎn) 不應(yīng)該計入產(chǎn)品成本 更適合于按期間成本處理 59 二 完全成本法和變動成本法的特點 1 完全成本法的特點 一 符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求 固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇不十分重要 它是一種可以在將來換取收益的資產(chǎn) 二 強(qiáng)調(diào)固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性 三 強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn) BACK 60 2 變動成本法的特點 一 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本 固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇十分重要 它屬于為取得收益而已然喪失的資產(chǎn) 二 強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性 三 強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn) BACK 61 三 變動成本法與完全成本法的比較 一 產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 二 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 三 各期損益不同 BACK 62 一 產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用變動的管理 銷售 財務(wù)費用固定的管理 銷售 財務(wù)費用 完全成本計算法 變動成本計算法 產(chǎn)品成本 期間成本 期間成本 產(chǎn)品成本 63 例 設(shè)某企業(yè)本年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品5000件 期初無存貨 每件產(chǎn)品的直接材料8元 直接人工10元 變動性制造費用6元 全年固定性制造費用總額35000元 要求 分別采用兩種成本計算法計算產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本 完全成本法下單位成本 變動成本法下單位成本 單位固定制造費用 BACK 40000 50000 30000 35000 5000 7 155000 31 40000 50000 30000 120000 24 64 二 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 在完全成本計法下 各會計期間發(fā)生的固定性制造費用同其他生產(chǎn)成本一樣在完工產(chǎn)品之間分配 這樣各會計期的期末末存貨都按全部成本 變動和固定 計價 在變動成本法下 期末存貨按變動成本計價 不包括固定成本 BACK 65 期末存貨的計價方法不同 完全成本法 直接材料 直接人工 變動制造費用 期末存貨吸收的固定制造費用 期末存貨成本 變動成本法 直接材料 直接人工 變動制造費用 期末存貨成本 BACK 例 66 例 某企業(yè)本月生產(chǎn)某產(chǎn)品100件 變動性單位產(chǎn)品成本為50元 固定性制造費用為2000元 期初無存貨 期末存貨為20件 計算期末存貨的價值 兩種方法 解 1 變動成本法 期末存貨成本 變動性單位產(chǎn)品成本 存貨量 50 20 1000 元 2 完全成本法 期末存貨成本 單位產(chǎn)品成本 存貨量 50 2000 100 20 1400 元 1400 1000 400 元 2000 100 20 BACK 67 三 各期損益不同 由于兩種成本計算法計入當(dāng)期損益的固定性制造費用的水平不同 導(dǎo)致兩種成本法確定的各期損益不同 完全成本法下 企業(yè)利潤由傳統(tǒng)式 職能式 收益表確定 變動成本法下 企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表確定 1 基本概念 貢獻(xiàn)毛益2 貢獻(xiàn)式收益計算3 傳統(tǒng)式收益計算 BACK 68 1 基本概念 貢獻(xiàn)毛益 也稱邊際貢獻(xiàn) 邊際收益 是指銷售收入減去變動成本以后的差額 1 貢獻(xiàn)毛益 銷售收入 變動成本 2 單位貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益 銷售量 單價 單位變動成本 3 貢獻(xiàn)毛益率 貢獻(xiàn)毛益 銷售收入 100 單位貢獻(xiàn)毛益 單價 100 該指標(biāo)是用來衡量商品為企業(yè)提供盈利的能力 是衡量每種商品的盈利水平的重要指標(biāo) BACK 69 2 貢獻(xiàn)式收益計算程序 貢獻(xiàn)毛益 銷售收入 變動成本 稅前利潤 貢獻(xiàn)毛益 固定成本 期間成本 變動成本 變動性制造成本 變動性非制造成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 變動管理 銷售 財務(wù)費用固定成本 固定性制造成本 固定性非制造成本 固定性制造費用 固定性管理 銷售 財務(wù)費用 BACK 70 3 傳統(tǒng)式收益計算程序 完全成本法下的傳統(tǒng)式收益計算表 營業(yè)毛利 營業(yè)收入 營業(yè)成本 稅前利潤 營業(yè)毛利 期間費用營業(yè)成本 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 期末存貨成本期間費用 銷售費用 財務(wù)費用 管理費用 BACK 71 72 73 某企業(yè)本年只經(jīng)營一種A產(chǎn)品 2010年至2012年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本 費用資料如下表所示 A產(chǎn)品單位售價50元 單位變動性生產(chǎn)成本20元 單位變動性銷售及管理費用4元 全年固定性制造費用為18000元 全年固定性銷售及管理費用5000元 存貨按先進(jìn)先出法計價 例 74 按完全成本法計算2010 2012年損益 20 18000 1500 1500 20 18000 1500 300 20 18000 1200 1200 20 18000 1200 100 20 18000 1500 1000 20 18000 1500 100 4 1200 5000 75 按變動成本法計算2010 2012年損益 76 變動成本法與完全成本法對損益計算的影響 主要表現(xiàn)在當(dāng)產(chǎn)銷不平衡時 以兩種成本法確定的分期損益會產(chǎn)生差異 這種不同具體表現(xiàn)為完全成本下期末存貨吸收的固定制造成本與期初存貨釋放的固定制造成本之間的差異 再舉兩種情況進(jìn)行分析 77 1 各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷量變動的情況下 兩種成本計算法對利潤計算的影響 產(chǎn)量穩(wěn)定意味著單位產(chǎn)品成本保持不變 即成本消耗水平 生產(chǎn)性單位固定成本和單位變動成本不變 銷量變動表明各期的期初 期末產(chǎn)成品庫存不同 BACK 78 假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn) 連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件 而3年的銷售量分別為600件 500件和700件 單位產(chǎn)品售價為150元 管理費用與銷售費用年度總額為20000元 且全部為固定成本 與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù) 單位產(chǎn)品變動成本 包括直接材料 直接人工和變動性制造費用 為80元 固定性制造費用為12000元 完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0元 即12000 600 例 79 80 經(jīng)比較 在產(chǎn)量穩(wěn)定銷量變動的情況下 兩種成本計算法對利潤的影響規(guī)律如下 1 如果期末存貨成本大于期初存貨成本 按完全成本法計算的利潤大于變動成本法計算的利潤 原因 2 如果期末存貨成本等于期初存貨成本 則兩種成本計算法計算的利潤相等 81 原因 當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時 按變動成本法計算的利潤小于按完全成本法所計算的損益 這是因為固定性制造費用在變動成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本 而在完全成本法下 期末存貨吸收 分?jǐn)?相應(yīng)份額的固定性制造費用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn) 即期末存貨成本的一部分 從而造成當(dāng)期成本下降 利潤上升 BACK 82 3 如果期末存貨成本小于期初存貨成本 按完全成本法計算的利潤小于變動成本法計算的利潤 原因 完全成本法下的期初存貨所吸收的一部分固定制造費用會在當(dāng)期釋放 承擔(dān) 出來 造成當(dāng)期費用上升 利潤下降 BACK 83 2 各年產(chǎn)量變動而銷量穩(wěn)定的情況下 兩種成本計算法對利潤計算的影響 銷量穩(wěn)定意味著各年的銷售收入相同 產(chǎn)量變動表明完全成本法下各年的單位成本不同 制造性單位固定成本隨產(chǎn)量變動 BACK 84 假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn) 連續(xù)3年的銷量均為600件 而3年的產(chǎn)量分別為600件 700件和500件 其他條件與例1相同 在變動成本法下 單位產(chǎn)品成本仍為80元 但在完全成本法下 由于各期產(chǎn)量變了 所以單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費用的份額也就變了 具體來說 第1年的單位產(chǎn)品成本為100元 80 12000 600 第2年的單位產(chǎn)品成本為97 15元 80 12000 700 第3年的單位產(chǎn)品成本則為104元 80 12000 500 例 85 61715 80 12000 700 100 80 12000 500 500 58285 80 12000 700 600 6000 80 12000 600 600 假設(shè)第三年銷售量為500件 1 請分別按變法與完法計算當(dāng)期利潤 2 計算兩種算法的利潤差量 75000 40000 35000 3000 75000 10400 51315 23685 3685 51315 80 12000 700 100 80 12000 500 400 86 經(jīng)比較 在產(chǎn)量變動銷量穩(wěn)定的情況下 兩種成本計算法對利潤的影響規(guī)律如下 1 采用變動成本法 銷量相等則各年利潤相等 2 上述三條規(guī)律仍然適用 如下圖所示 3 從長期看 兩種成本計算法的差異會抵消 完全成本法下 期末存貨固制 期初存貨固制 完法營業(yè)利潤 變法營業(yè)利潤 期末存貨固制 期初存貨固制 完法營業(yè)利潤 變法營業(yè)利潤 產(chǎn) 銷 產(chǎn) 銷 期末存貨固制 期初存貨固制 完法營業(yè)利潤 變法營業(yè)利潤 產(chǎn) 銷 87 利潤差額簡算法 完全成本法的利潤 變動成本法的利潤 完全成本法下期末存貨所吸收的固定性制造費用 完全成本法下期初存貨所釋放的固定性制造費用 應(yīng)用 可用于兩種成本法利潤的相互轉(zhuǎn)換 BACK 88 作業(yè) 某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品 產(chǎn)品單價為10元 件 單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本為4元 固定性制造費用總額為24000元 銷售及管理費用為6000元 全部是固定性的 存貨按先進(jìn)先出法計價 最近三年的產(chǎn)銷量資料如下表 89 要求 1 分別按兩種方法計算單位產(chǎn)品成本 2 分別按兩種方法計算期末存貨成本 3 分別按兩種方法計算期初存貨成本 4 分別按兩種方法計算各年營業(yè)利潤 編制利潤表 5 用利潤差額簡算法驗證完全成本法下各年利潤 90 解 1 1 變動成本法 2 完全成本法 91 2 1 變動成本法 2 完全成本法 92 3 1 變動成本法 2 完全成本法 93 4 1 變動成本法的營業(yè)利潤 第三年 94 2 完全成本法的營業(yè)利潤 95 5 利用利潤差額簡算法計算得 第一年營業(yè)利潤差額 0 0 0元第二年營業(yè)利潤差額 24000 8000 2000 0 6000第三年營業(yè)利潤差額 0 6000 6000元經(jīng)驗證 結(jié)果是正確的 96 一 完全成本法優(yōu)點完全成本法下計算的產(chǎn)品成本歸集了生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部制造費用 與財務(wù)會計的成本概念相符 以完全成本法下以產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)進(jìn)行產(chǎn)品定價 可以更好地彌補產(chǎn)品成本 不必區(qū)分成本中的變動成本與固定成本 這種成本性態(tài)分類對很多企業(yè)而言是很難進(jìn)行的 完全成本法下的單位產(chǎn)品成本隨產(chǎn)量的增加而降低 可以促使管理者更充分地使用閑置生產(chǎn)能力 四 完全成本法與變動成本法的優(yōu)缺點 97 完全成本法的缺點 各期損益的大小取決于期末和期初存貨量的變化 因此各期利潤會受到產(chǎn)量的影響 有可能與銷量走勢相背離 1 在售價和成本均不變情況下 銷量增加 營業(yè)利潤反降 例A 2 在銷量 售價 成本均不變情況下 產(chǎn)量增加反而引起營業(yè)利潤增加 例B 98 例A 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 期初存貨量為零 按先進(jìn)先出法計價存貨 近兩年來的生產(chǎn)和銷售情況如下表所示 99 按照完全成本法 編制的利潤表如下表所示 注 47000 15 2000 17000 9400 47000 2000 400 關(guān)鍵點 弄清楚期末存貨是本期的還是上期的 100 該公司銷售量從第一年的1600件增加到第二年的2000件 并且單位變動成本和固定成本總額并無變化 但是利潤卻從第1年的5400元下降為第2年的4600元 這從企業(yè)管理者角度是很難理解的 這種利潤與銷量變化之間的背離是由于成本計算方法所導(dǎo)致的 完全成本法下的產(chǎn)品銷售成本受到期末和期初存貨變化量的影響 這上題中 第1年屬于產(chǎn)多銷少 因此當(dāng)年發(fā)生的固定制造費用只有一部分隨銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入到銷售成本中 還有另一部分固定制造費用卻留存在期末存貨中了 第二年產(chǎn)少銷多 公司把上期存貨和本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷完 因此第2年銷售成本不僅包括當(dāng)年的全部固定制造費用 而且還包括期初存貨所吸收的上期部分固定制造費用 由此 造成了第2期銷售成本增加 導(dǎo)致利潤下滑 在變動成本法下核算 就不會出現(xiàn)這種情況 101 例B 金盛公司的生產(chǎn)與銷售情況如下表所示 該公司第一年的期初存貨為零 存貨按先進(jìn)先出法計價 102 按照完全成本法 編制的利潤表如下表所示 注 第2年期末存貨件數(shù) 300 3200 2200 1300件60125 148000 3200 1300 103 在該例中 產(chǎn)品單價 銷量 單位變動成本 固定成本總額均沒有變化 產(chǎn)量從第1年的2500件上升到第2年的3200件 致使期末存貨量從第1年的300件上升到第2年的1300件 但營業(yè)利潤卻從45000元上升到61625元 這是因為第2年的生產(chǎn)量上升引起了期末存貨上升 從而期末存貨吸收的固定制造費用超過了上期存貨所吸收的固定制造費用 造成營業(yè)利潤上升 可見 完全成本法下的利潤不僅受到銷量 價格和成本的影響 還會受到生產(chǎn)量的影響 生產(chǎn)量的擴(kuò)大會降低單位產(chǎn)品成本 增加期末存貨 提高利潤 因此 在完全成本法下 只要簡單地改變產(chǎn)量和產(chǎn)品存貨量就可以進(jìn)行利潤操縱了 104 二 變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點 提供有用的管理信息 有利于正確進(jìn)行短期決策 促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié) 防止盲目生產(chǎn) 有利于科學(xué)地進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價 簡化成本核算 便于加強(qiáng)日常管理 局限性 不符合傳統(tǒng)的成本概念 改變成本計算法會影響有關(guān)各方利益 不能適應(yīng)長期決策和定價決策的需要 在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下將失去實際意義 105 未來展望 在新技術(shù)條件下 變動成本法的適用性受到一定影響 變動成本法與完全成本法相分離 成為一種重要管理會計方法 是因為 完全成本法主要缺陷在于利潤與銷售走勢在一定程度上相互脫節(jié) 而變動成本法可以克服這一問題 在傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)中 直接材料 直接人工等變動成本在成本構(gòu)成中占有重要比例 而間接成本占的比例較小 因此 變動成本法下的產(chǎn)品成本能夠大體反映企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本高低 106 在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下 企業(yè)生產(chǎn)方式發(fā)生重大變化 適時制 JIT 的采用 力求產(chǎn)品實現(xiàn) 零存貨 自然消除了完全成本法下利潤變動與銷量變動的脫節(jié) 因為完全成本法與變動成本法的利潤差異正是基于期末存貨的變化 故在JIT生產(chǎn)方式下 兩法呈報的利潤應(yīng)該一致 另外 在高度技術(shù)密集型生產(chǎn)中 生產(chǎn)技術(shù)密集程度越高 制造費用在成本中所占比重越大 這種趨勢使直接材料 直接人工等產(chǎn)品的變動成本逐漸降低 而固定制造費用的比例逐漸上升 這種成本結(jié)構(gòu)的變化使變動成本法的實施前提受到挑戰(zhàn) 因此 從未來的發(fā)展方向看 在某些以尖端技術(shù)視為核心競爭力的行業(yè)中 變動成本法會隨著未來生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變和技術(shù)的不斷發(fā)展而最終退出歷史舞臺 107 五 變動成本法與完全成本法兩者結(jié)合 日常核算建立在變動成本計算基礎(chǔ)上 對在產(chǎn)品賬戶均按變動成本反映 另設(shè) 存貨中固定性制造費用 賬戶 期末把應(yīng)歸屬于本期已銷部分轉(zhuǎn)入 收益匯總賬戶 并列入損益表 作為本期銷售收入扣減項目 應(yīng)歸屬期末在產(chǎn)品部分 用以增加在產(chǎn)品賬戶的期末余額 在資產(chǎn)負(fù)債表上 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品仍按所耗費完全成本列示 BACK 108 其他成本概念及分類 一 差量成本二 機(jī)會成本三 邊際成本四 沉沒成本五 付現(xiàn)成本六 專屬成本和聯(lián)合成本七 酌量性成本與約束性成本八 相關(guān)成本與無關(guān)成本 BACK 109 差量成本 differentialcosts 1 差量成本 可供選擇的不同方案間預(yù)期成本總額的差別 增量成本 指一個方案比之另一個方案的成本增加額 減量成本 指一個方案比之另一個方案的成本減少額 2 差量收入 可供選擇的不同方案間預(yù)期收入總額的差別 3 差量利潤 差量收入 差量成本 BACK 110 例 某機(jī)械廠有一臺設(shè)備可生產(chǎn)甲產(chǎn)品 也可生產(chǎn)乙產(chǎn)品 無論生產(chǎn)哪種產(chǎn)品 最大開工機(jī)時均為15000定額工時 生產(chǎn)甲產(chǎn)品每件需50定額工時 生產(chǎn)乙產(chǎn)品每件需75定額工時 甲 乙產(chǎn)品每件售價分別為100元和140元 單位變動成本分別為80元和60元 固定成本總額為3000元 要求 根據(jù)資料 該企業(yè)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品較為有利 假設(shè)只允許生產(chǎn)一種產(chǎn)品 111 計算表如下 甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量 15000 50 300件乙產(chǎn)品產(chǎn)銷量 15000 75 200件所以 生產(chǎn)乙產(chǎn)品方案較優(yōu) 可多獲利潤10000元 112 差量利潤分析法 0前一方案較優(yōu)差量利潤 0后一方案較優(yōu) 0兩方案效益相同 BACK 113 機(jī)會成本 opportunitycosts 機(jī)會成本 指在決策分析過程中 選取某一最優(yōu)方案而放棄另一次優(yōu)方案所喪失的潛在收益 雖然機(jī)會成本不構(gòu)成企業(yè)的實際支出 但是決策中必須考慮的一個現(xiàn)實因素 否則會使決策失誤 考慮機(jī)會成本目的是充分有效的利用稀缺資源 使經(jīng)濟(jì)效益最大化 從而保證決策的最優(yōu)化 114 例 某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn) 也可以用于出租 如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品 其收入為35000元 成本費用為18000元 可獲凈利17000元 用于出租則可獲租金收入12000元 在決策中 如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品則必然放棄出租方案 其本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會成本 由生產(chǎn)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 這時 我們可以得出正確的判斷結(jié)論 生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元 115 機(jī)會成本產(chǎn)生于某項資產(chǎn)的用途選擇 具體講 如果一項資產(chǎn)只能用來實現(xiàn)某一職能而不能用于實現(xiàn)其他職能時 不會產(chǎn)生機(jī)會成本 如果一項資產(chǎn)可以同時用來實現(xiàn)若干職能時 則可能會產(chǎn)生機(jī)會成本 機(jī)會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益 而