非壽險原保險合同核算.doc

第三章 非壽險原保險合同核算 教學(xué)課題：原保險合同的確定目的要求： 1、了解保險合同的定義2、熟悉保險合同的分拆3、掌握保險合同的分類教學(xué)重點：保險合同的定義教學(xué)難點：保險合同的分類教學(xué)過程（附后）作業(yè)布置（附后）業(yè)務(wù)篇第三章非壽險原保險合同的業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非壽險原保險合同業(yè)務(wù)核算概述 財產(chǎn)保險是指以各種物質(zhì)財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險。財產(chǎn)保險有廣義和狹義之分。廣義的財產(chǎn)保險是指以財產(chǎn)或其他有關(guān)利益為標的的各種保險，這里的財產(chǎn)是指建筑物、貨物、運輸工具、農(nóng)作物等有形財產(chǎn)，有關(guān)利益是指運費、預(yù)期利益、權(quán)益、責(zé)任、信用等無形財產(chǎn)。狹義的財產(chǎn)保險是指以財產(chǎn)為標的的各種保險，如企業(yè)財產(chǎn)、家庭財產(chǎn)、運輸貨物、運輸工具等保險。一、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的種類1普通財產(chǎn)保險普通財產(chǎn)保險是以物質(zhì)財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的，以火災(zāi)及其他自然災(zāi)害、意外事故為保險責(zé)任的保險。火災(zāi)是財產(chǎn)面臨的最基本和最主要的風(fēng)險。國際上一般將固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的財產(chǎn)保險稱為火災(zāi)保險。我國現(xiàn)行的財產(chǎn)保險的保險責(zé)任實際上是在火災(zāi)保險責(zé)任基礎(chǔ)上的擴展，包括企業(yè)財產(chǎn)保險（包括財產(chǎn)保險基本險和財產(chǎn)保險綜合險)、家庭財產(chǎn)保險、涉外財產(chǎn)保險等。2運輸工具保險運輸工具保險是承保運輸工具因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成的運輸工具本身的損失及第三者責(zé)任。包括機動車輛保險(包括車輛損失險和第三者責(zé)任險)、飛機保險、船舶保險等。在我國的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)中，保費收人主要來源于企業(yè)財產(chǎn)保險、運輸工具保險和貨物運輸保險。其中機動車輛保險所占份額最大。3貨物運輸保險貨物運輸保險是承保貨物運輸過程中因自然災(zāi)害和意外事故引起的財產(chǎn)物資損失。主要有:海洋貨物運輸保險、陸上貨物運輸保險、航空貨物運輸保險等。4農(nóng)業(yè)保險農(nóng)業(yè)保險是承保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中因自然災(zāi)害和意外事故所致的損失。主要有:種植業(yè)保險、養(yǎng)殖業(yè)保險等。5工程保險工程保險是對建筑工程、安裝工程及各種機器設(shè)備因自然災(zāi)害和意外事故造成物質(zhì)財產(chǎn)損失和第三者責(zé)任進行賠償?shù)谋ｋU，包括建筑工程一切險、安裝工程一切險、機器損壞險和船舶建造險等。6責(zé)任保險責(zé)任保險是以被保險人的民事?lián)p害賠償責(zé)任或經(jīng)過特別約定的合同責(zé)任為保險標的的保險。它承保被保險人由于疏忽、過失等行為造成他人的人身傷亡或財產(chǎn)損毀，依法或依合同應(yīng)承擔的經(jīng)濟賠償責(zé)任。險種主要有:公共責(zé)任險、產(chǎn)品責(zé)任險、職業(yè)責(zé)任險、雇主責(zé)任險。責(zé)任保險產(chǎn)生和存在的必要條件是一個國家法制環(huán)境的完善，它補償?shù)膶ο笫菬o辜受害的第三者，賠償?shù)淖罡呓痤~以合同中規(guī)定的金額為限。7.特殊風(fēng)險保險在財產(chǎn)保險中，特殊風(fēng)險保險是指以高新技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用過程中可能產(chǎn)生的高風(fēng)險作為保險責(zé)任而開發(fā)的一類新險種。險種主要有:航天保險、核電站保險和海洋石油開發(fā)保險。8信用保險投保人和被保險人作為權(quán)利人為了維護自己的利益，避免因債務(wù)人踐約而受損，而以債務(wù)人的信用為保險標的向保險公司投保。我國開辦的信用保險種類有出口信用保險、投資保險等。9意外傷害保險意外傷害保險是指保險期限在1年或l年以下的以被保險人的身體作為保險標的的保險。它是以被保險人遭受意外傷害造成殘疾、死亡為給付保險金條件的非壽險業(yè)務(wù)。意外傷害事故發(fā)生之日必須在保險期限內(nèi)，且該事故導(dǎo)致被保險人死亡或殘疾癥狀出現(xiàn)之日，無論是在保險期限內(nèi)還是期限外，只要是在事故發(fā)生之日起的90天或180天內(nèi)，保險人都承擔給付責(zé)任。但對于被保險人由于疾病引起的殘疾和死亡，或自然死亡，意外傷害保險不負給付責(zé)任。 10短期健康保險短期健康保險是指保險期限在1年或l年以下的以被保險人的疾病、分娩所致殘疾或死亡為保險標的的保險。在健康險合同有效責(zé)任期內(nèi)，即通常自合同簽訂之日起180天的觀察期后至合同終止日(SARS險保單觀察期為10天)，被保險人因疾病、分娩所致殘疾或死亡，保險人接合同約定承擔給付保險金責(zé)任。關(guān)于財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)范圍，原保險法規(guī)定，財產(chǎn)保險公司不能經(jīng)營人身保險業(yè)務(wù)。但人身保險業(yè)務(wù)中，意外傷害保險和短期健康保險具有與財產(chǎn)保險相同的補償性質(zhì)和精算基礎(chǔ)，多數(shù)國家允許非壽險公司經(jīng)營這兩個險種。新保險法參考了國際通行做法，規(guī)定財產(chǎn)保險公司經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)核定，可以經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務(wù)。 二、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)核算要求1采取一級法人，分級管理，逐級核算的財務(wù)管理體制。即實行分級管理，分級建賬；分公司自計盈虧，總公司統(tǒng)一核算盈虧，并匯總統(tǒng)一繳納所得稅。2根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按會計年度結(jié)算損益。采用表結(jié)賬不結(jié)的辦法按月結(jié)計盈虧；按月計提固定資產(chǎn)折舊；月末，分別提存和轉(zhuǎn)回直接業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準備金、長期責(zé)任準備金，計提未決賠款準備金、保險保障基金，再保險分出業(yè)務(wù)按預(yù)估賬單入賬。3實行分險種核算損益辦法。總公司分險種核算的險種為:企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、工程保險、責(zé)任保險、信用保證保險、機動車輛保險、船舶保險、貨物運輸保險、特殊風(fēng)險保險、綜合保險、農(nóng)業(yè)保險、通用附加險、意外傷害保險、健康保險等。各級公司在不影響上一級公司規(guī)定的分險核算的險種分類前提下，可將分險核算的險種進一步細化，并報上一級公司備案。4再保險業(yè)務(wù)的核算。再保險業(yè)務(wù)，包括分出分保業(yè)務(wù)和分入分保業(yè)務(wù)。再保險業(yè)務(wù)的各項收支以及相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)分別單獨核算、單獨反映。再保險業(yè)務(wù)，應(yīng)按分保業(yè)務(wù)賬單確認分保業(yè)務(wù)的收入、成本費用以及相關(guān)的資產(chǎn)、負債。5資產(chǎn)減值準備的核算。公司應(yīng)當于每年年度終了時，對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失應(yīng)當合理計提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值準備包括:短期投資跌價準備、應(yīng)收款項壞賬準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、其他資產(chǎn)減值準備。6外幣業(yè)務(wù)的核算。公司應(yīng)實行外匯分賬制。對各種外幣業(yè)務(wù)的外匯收支均按原幣填制憑證、記載賬簿、編制報表。同時，按規(guī)定匯率分別將各幣種折成人民幣、各外幣折成美元，編制折幣報表。對發(fā)生的未在銀行開戶的外幣收支，按國家外匯管理局公布的當日匯率折成美元入賬。年末，應(yīng)將各幣種“貨幣兌換”科目余額分別通過“匯兌損益”科目，結(jié)計為當期損益。結(jié)轉(zhuǎn)損益后，應(yīng)將各種外幣業(yè)務(wù)的損益，按決算日匯率，結(jié)計為人民幣損益進行分配。三、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)核算特點與人身保險業(yè)務(wù)的會計核算相比較，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的會計核算具有以下五個方面的特點:1. 保費收人在簽訂保單時確認。由于財產(chǎn)保險合同是簽單生效，財產(chǎn)保險保費收入的確認是在無論是否收到保費情況下，只要保險公司簽發(fā)保單，就以保單簽訂日期為確認保費之日。2只發(fā)生手續(xù)費支出。財產(chǎn)保險公司除了依靠本保險公司的職員直接招攬保險業(yè)務(wù)外，還廣泛地利用保險代理人爭取保險業(yè)務(wù)。根據(jù)保險監(jiān)管部門的要求，人壽保險公司可以發(fā)生手續(xù)費和傭金支出；財產(chǎn)保險公司只能發(fā)生手續(xù)費支出；再保險公司不能發(fā)生上述手續(xù)費和傭金支出。3長期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)實行按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益。保險業(yè)務(wù)除實行按會計年度結(jié)算損益外，對部分特殊業(yè)務(wù)，主要是長期財險業(yè)務(wù),如長期工程險、再保險和信用保險等實行按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益。因為這些業(yè)務(wù)的保險金額和風(fēng)險一般較大, 按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益更能真正反映長期險的經(jīng)營結(jié)果。按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，亦即實行多年期結(jié)算損益，需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定核算年限，如三年、五年和七年等。非結(jié)算損益年度的收支差額，全額作為長期責(zé)任準備金提存，不確認利潤，并于次年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算損益年度終了時結(jié)算損益。4不涉及保戶質(zhì)押貸款核算。由于財產(chǎn)保險保險期限一般都是在一年或一年以內(nèi)，期限短，不具有儲蓄性質(zhì)和現(xiàn)金價值，因而不能向保戶提供保單質(zhì)押貸款。5責(zé)任準備金的提存基礎(chǔ)與人身保險業(yè)務(wù)不同。如財產(chǎn)保險的未到期責(zé)任準備金在各年度內(nèi)的分攤是假設(shè)風(fēng)險責(zé)任在保險期限內(nèi)均勻分布，與時間成正比，采用分數(shù)計提比例法；未決賠款準備金的數(shù)字是根據(jù)過去的統(tǒng)計資料、理賠經(jīng)驗或?qū)ξ磥淼内厔葸M行預(yù)計，依照個案法或由統(tǒng)計模型估算得出；而人壽保險的責(zé)任準備金則需專門的精算師進行精算。第三章 非壽險原保險合同核算 教學(xué)課題：非壽險原保險合同收入核算目的要求： 1、了解保費收入的定義2、熟悉保費收入確認的條件3、掌握保費收入核算教學(xué)重點：保費收入的構(gòu)成內(nèi)容教學(xué)難點：保費收入核算教學(xué)過程（附后）作業(yè)布置（附后）第二節(jié) 非壽險原保險合同收入及其他業(yè)務(wù)收入的核算一、保險業(yè)務(wù)收入的核算一、 （一）保費收入的核算1保費收入的概念保費收入是保險公司為了承擔一定的風(fēng)險責(zé)任而向投保人收取的保險費，或者是投保人為將其風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險公司而支付的代價。保費收入是衡量保險業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模的客觀尺度,也是衡量保險公司有無發(fā)展活力的重要依據(jù)。保費收入的多少，反映保險公司承保能力的大小和保險責(zé)任的大小。對于保費收入的理解,需要澄清以下幾個基本概念:（1）人賬保費。 保費收入一般指人賬保費。入帳即登記入帳,指在會計核算上已記錄為本期的保費收入。人賬保費是保險公司在一定時期內(nèi)簽發(fā)的保險單項已經(jīng)收到或尚未收到的保費總額。 （2）未賺保費。亦稱未到期保費，指某一年度的入帳保費中應(yīng)該用于支付下一年度發(fā)生的賠款的保費。因為保險業(yè)務(wù)是跨年度連續(xù)經(jīng)營的，每一年度末決算時，當年簽發(fā)的保險單，有許多尚未到期，可能在下一年度發(fā)生賠款，因此，當年的保費收入不能都用于支付當年發(fā)生的賠款，而必須提存一部分用于支付下一年度發(fā)生的賠款，從當年保費收入中提存的這一部分資金就是未賺保費,實際上也就是未到期責(zé)任準備金。（3）已賺保費。亦稱已到期保費，指某一年度中可以用于當年賠款支出的保費收入。每年會計期末，保險人須將所收保費中在當期會計年度已負了責(zé)任或已終止合同的那部分保費作為已賺保費入賬。已賺保費等于上年度轉(zhuǎn)回的未賺保費加上本年度入帳保費減去本年度未賺保費。由此可見, 已賺保費才是保險公司的實際保費收入。2保費的計算一般情況下，保費的計算需要考慮三個因素，即保險金額、保險費率和保險期限。由于險種的多樣化，保費的繳納方法也出現(xiàn)了不同形式。歸納起來有如下：（1）直接繳納法下保費的計算。即投保人直接將規(guī)定的保險費以現(xiàn)金形式繳納給保險人，保費的計算公式是:保費=保險金額保險費率保險期限或:保險費=某項保險標的數(shù)每一保險標的應(yīng)交納的保險費例如，某家庭投保家庭財產(chǎn)保險，保險金額為30000元，保險費率為2，應(yīng)交保險費如下:保險費=300002=60(元)例如，某養(yǎng)豬專業(yè)戶參加生豬保險，共養(yǎng)豬100頭，每頭保費65元，應(yīng)交保險費如下:保險費=1006.5=650(元)如果是第三者責(zé)任險還要考慮第三者固定保險費，計算公式是: 保費=保險金額保險費率保險期限+第三者固定保險費 （2）以保戶儲金的運用作為保費收入的保費的計算對于投保人交納的儲金的收益作為保費，投保人在投保時，按照保險金額與保險人規(guī)定的比率，一次交存保戶儲金，保險人將此保險儲金存入銀行或直接投資，則存款利息收入或投資收益作為保險費，無論保險期內(nèi)是否發(fā)生保險事故，投保人于保險期滿時都可以從保險公司領(lǐng)取全部保戶儲金。這種方式稱為 “兩全保險”。應(yīng)交保費的計算公式為:應(yīng)交保費(應(yīng)得利息)保戶儲金月利率時期例如，某投保人投保三年期的家庭財產(chǎn)兩全保險，保險金額為250000元，核定保險儲金為每千元保額10元，假定銀行存款三年期的月利率為398，應(yīng)交保費如下:應(yīng)交保費(應(yīng)得利息)=250039812=119.4（元）3保費收入的確認關(guān)于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，分別非人身保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定具體的保費收入確認標準，并認為由于非人身保險業(yè)務(wù)一般是簽單生效，因此，保費收入應(yīng)于投保人應(yīng)當交納保費時確認,它是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則；但由于人身保險業(yè)務(wù)一般是收費生效，即收到保費后保單才能生效，此時才能作為保費收入，由此可見,保費收入應(yīng)于收到投保人交納的保費時確認,它是基于“收付實現(xiàn)制”原則；由于分保業(yè)務(wù)一般是收到分保業(yè)務(wù)帳單時才可確定保費金額，因此，分保費收入應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)帳單時確認。新制度對保險業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，避免因收入確認原則不統(tǒng)一而造成的多列收入或少列收入情況的發(fā)生。新制度規(guī)定保費收入確認應(yīng)同時滿足三個條件: （1）保險合同成立并承擔相應(yīng)的保險責(zé)任保險合同成立是先決條件，但是保險合同成立并不意味著保險公司開始承擔相應(yīng)的保險責(zé)任，比如，貨運險合同，簽訂合同是一個日期，合同條款規(guī)定保險公司開始承擔保險責(zé)任可能是另外一個日期，在這種情況下，在簽訂合同時，不能將收到的保費作為保費收入，只能作為預(yù)收款處理，待承擔保險責(zé)任時再轉(zhuǎn)為保費收入。（2）與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司這規(guī)定了保險公司只有在有把握收取保費時，才能確認保費收入，如果有確鑿證據(jù)表明投保人不能按保險合同規(guī)定的期限和金額交納保費，則不能確認保費收入。比如，某公司為某一企業(yè)財產(chǎn)承保，假設(shè)該企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，屬于破產(chǎn)清算范圍，有證據(jù)表明沒有把握收到保費，在這種情況下，公司本期不應(yīng)作為保費收入，而應(yīng)于實際收到保費時確認。（3）與保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量假設(shè)承保條件改變或保險標的保險價值發(fā)生變化，造成收入和相關(guān)的成本難以確定，公司不能將其作為保費收入。4.保費收入的業(yè)務(wù)程序（1）投保人向財產(chǎn)保險公司投保財產(chǎn)險業(yè)務(wù)時，應(yīng)填寫投保單。外勤人員收到投保單后，應(yīng)詳細審核投保單的各項內(nèi)容，同時進行驗險。內(nèi)勤人員接到投保單后，認真審核，審核無誤后填制保險單。（2）繳費時，內(nèi)勤人員填制“險保費收據(jù)”繳費憑證一式三聯(lián)交投保人，投保人憑此向出納人員交款。保費收據(jù)填寫要規(guī)范,機動車險要在摘要中注明車號或新車,分期交費的在摘要中注明是第幾次交款。保費收據(jù)后面要附保險單副本或復(fù)印件,預(yù)約統(tǒng)保的貨運險要附統(tǒng)保協(xié)議,分期收款的每次交款都要有保單復(fù)印件（3）出納人員在收到投保人交來的現(xiàn)金或銀行支票和內(nèi)勤人員填制的保費收據(jù)后，在保費收據(jù)上加蓋專用收訖章，并簽名。第一聯(lián)“保費收據(jù)”交投保人收執(zhí)；第二聯(lián)“收據(jù)副本”退內(nèi)勤人員作為登記“險分戶卡”,第三聯(lián)“收據(jù)存根”連同銀行存款解繳回單，一并送交會計部門會計人員據(jù)以辦理會計手續(xù)。（4）待每日對外營業(yè)結(jié)束前，會計部門收到業(yè)務(wù)部門匯總編制的“保費日報表”、保費收據(jù)存根及銀行存款收賬通知等附件，經(jīng)對有關(guān)單證的內(nèi)容進行審查無誤后，即可編制記賬憑證，辦理入賬手續(xù)。5.科目設(shè)置（1）“保費收入”科目“保費收入”科目核算公司直接承保業(yè)務(wù)所取得的保費收入。保險業(yè)務(wù)以儲金利息收入作為保費收入，也在該科目核算。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記本期實現(xiàn)的保費收入和保險業(yè)務(wù)儲金實現(xiàn)的利息收入，借方登記發(fā)生退保費和續(xù)保時的折扣和無賠款優(yōu)待以及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按險種、銷售渠道設(shè)置明細賬，另外，也可根據(jù)需要增設(shè)收保費、退保費兩個二級科目。（2）“應(yīng)收保費”科目“應(yīng)收保費”科目核算保險公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險費。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記公司發(fā)生的應(yīng)收保費及己確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費又收回的金額，貸方登記收回的應(yīng)收保費及確認為壞賬而沖銷的應(yīng)收保費，余額在借方，反映公司尚未收回的保險費。本科目應(yīng)按險種、投保人設(shè)置明細賬，另外，也可根據(jù)需要增設(shè)“即期”和“逾期”兩個二級科目。（3）“預(yù)收保費”科目“預(yù)收保費”科目核算公司在保險合同成立并開始承擔保險責(zé)任前向投保人預(yù)收的保險費。該科目屬于負債類科目，其貸方登記預(yù)收的保費，借方登記保險責(zé)任生效保費收入實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)保費收入的金額，余額在貸方，反映公司向投保人預(yù)收的保險費。該科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細賬。（4）“保戶儲金” 科目“保戶儲金”科目核算公司以儲金利息作為保費收入的保險業(yè)務(wù)，收到投保人交存的應(yīng)返還的儲金本金。該科目屬于負債類科目，其貸方登記收到保戶的儲金，借方登記返還的儲金，余額在貸方，反映保戶交存的尚未返還的儲金。該科目應(yīng)按儲金類型、投保人及險種設(shè)置明細賬，另外，也可根據(jù)需要增設(shè)“傳統(tǒng)型”、“禮金型”兩個二級科目。（5）“保戶投資金”科目“保戶投資金” 科目核算公司投資保障型的保險業(yè)務(wù)，收到投保人交存的應(yīng)返還的投資本金。該科目屬于負債類科目，其貸方登記收到投保人交存的投資金，借方登記返還的投資金，余額在貸方，反映投保人交存的尚未返還的投資金。該科目應(yīng)按險種、投保人設(shè)置明細賬。6 核算舉例（1）簽發(fā)保單時繳納保費的例3-1 某公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的機動車輛保險保費日報表、保費收據(jù)存根和銀行收賬通知50 000元。應(yīng)編制會計分錄如下:借: 銀行存款 50 000貸:保費收入機動車輛保險 50 000例3-2 某公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的家庭財產(chǎn)保險保費日報表，連同現(xiàn)金900元。應(yīng)編制會計分錄如下:借: 現(xiàn)金 900貸:保費收入家庭財產(chǎn)保險 900 例3-3 某公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門的“公路旅客人身意外險日結(jié)單”及所附收據(jù)存根和現(xiàn)金8000元，經(jīng)審核后辦理人賬。應(yīng)編制會計分錄如下:借: 現(xiàn)金 8 000貸:保費收入意外傷害保險 (公路旅客) 8 000 例3-3 某集團公司為其管理職員200人投保1年期團體人身意外傷害險，保額為80 000元，每人交保費120元，合計24 000元，該公司當日以轉(zhuǎn)賬支票付訖，會計人員根據(jù)收據(jù)存根和收賬通知辦理入賬。應(yīng)編制會計分錄如下:借: 銀行存款 24 000貸:保費收入意外傷害險 (團意險) 24 000（2）預(yù)收保費的核算如果發(fā)生保險客戶提前繳費或繳納保費在前、承擔保險責(zé)任在后的業(yè)務(wù)，則應(yīng)作為預(yù)收保費處理，保險責(zé)任生效時再轉(zhuǎn)為保費收入。例3-4 某公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的貨物運輸保險保費日報表和保費收據(jù)存根，以及銀行收賬通知80 000元。該業(yè)務(wù)下月10日起承擔保險責(zé)任。應(yīng)編制會計分錄如下:向投保人預(yù)收保費時:借: 銀行存款 80 000貸:預(yù)收保費 某企業(yè) 80 000下月10日保費收入實現(xiàn)時:借: 預(yù)收保費某企業(yè) 80 000貸:保費收入貨物運輸保險 80 000（3）分期繳費的保費核算對于一些大保戶或保額高的保戶，經(jīng)保險公司同意，可以分期繳納保費。保險單一經(jīng)簽單，則全部保費均應(yīng)作為保費收入，未收款的部分則作為“應(yīng)收保費”遞延，等到下期收款時再沖銷。例3-5 某公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的財產(chǎn)保險基本險保費收據(jù)，東風(fēng)化工廠應(yīng)交保費150 000元，當時交來轉(zhuǎn)帳支票50 000元，其余部分約定分5期交清。應(yīng)編制會計分錄如下:首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費時:借:銀行存款 50 000應(yīng)收保費財產(chǎn)保險基本險東風(fēng)化工廠 100 000貸:保費收入財產(chǎn)保險基本險 150 000以后每期收到應(yīng)收保費時:借: 銀行存款 20 000貸:應(yīng)收保費財產(chǎn)保險基本險 東風(fēng)化工廠 20 000（4）儲金保費的核算保戶儲金是指公司以儲金利息作為保費收人的保險業(yè)務(wù)收到保戶繳存的儲金。保戶儲金具有保險和儲蓄雙重性質(zhì),保險期滿,如果沒有發(fā)生保險事故, 儲金應(yīng)返還給保戶,因此從性質(zhì)上講,保戶儲金本身不是保費收人,而是一項負債。保險公司收到保戶儲金后, 保險公司將該保險儲金存入銀行或者進行債券投資，將從銀行取得的利息收入或投資收益作為保費收入，具體來說,期末保險公司根據(jù)保戶儲金平均余額乘以預(yù)定利率計算當期保費收人。例3-6 某公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的3年期家財兩全險保戶儲金日結(jié)匯總表、儲金收據(jù)及銀行儲金專戶收賬通知，計2 000 000元，預(yù)定年利率為225%，不計復(fù)利，3年后一次還本付息。應(yīng)編制會計分錄如下：(1)收到保戶儲金，存入銀行專戶時:借: 銀行存款 儲金專戶 2 000 000貸:保戶儲金家財兩全險 2 000 000(2)按預(yù)定年利率計算保戶儲金每年應(yīng)計利息4500元，轉(zhuǎn)作保費收入:借: 應(yīng)收利息 45 000貸:保費收入家財兩全險 45 000(3)第三年，保單到期，3年期專戶存儲的定期存單轉(zhuǎn)為活期存款，并將銀行存款歸還保戶儲金:借: 銀行存款 活期戶 2 135 000貸:銀行存款儲金專戶 2 000 000應(yīng)收利息 90 000保費收入家財兩全險 45 000同時:借: 保戶儲金家財兩全險 2 000 000貸:銀行存款活期戶 2 000 000鑒于當前資本市場處于低糜狀況, 儲金業(yè)務(wù)風(fēng)險較大,效益不太好,因此很多公司已停辦該項業(yè)務(wù)，而且目前上市財產(chǎn)保險公司的做法是保險公司收到保戶儲金后，上劃總公司，核算單位每年按保戶儲金及銀行一年定期存款利率計算當年應(yīng)計保費，計入保費收入和利息支出，收到儲金存款利息或總公司下劃的儲金利息，沖減利息支出。其賬務(wù)處理程序為：收到投保人交存的儲金時：借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：保戶儲金上繳儲金時：借:系統(tǒng)往來貸：銀行存款上級收到銀行存款和上劃報單時，作相反會計分錄。按規(guī)定計提的利息計算當年保費收入時：借：利息支出貸：保費收入 收到儲金存款利息或總公司下劃的儲金利息時：借：銀行存款或系統(tǒng)往來貸：利息支出返還儲金時：借：保戶儲金 貸：現(xiàn)金或銀行存款(5)保戶投資金的核算對于投資保障型的保險業(yè)務(wù)，保險合同成立并開始承擔保險責(zé)任時，由核算單位按規(guī)定的每份保單年保費及保險年限計算應(yīng)計總保費，計入保費收入和應(yīng)收利息(風(fēng)險保費)，每季度末按照該業(yè)務(wù)已賺保費部分，將應(yīng)收利息(風(fēng)險保費)通過系統(tǒng)往來逐級上劃總公司。從當期開始至保險期滿，每月按報單規(guī)定的利率計提保戶紅利，分別計入應(yīng)付保戶紅利和應(yīng)收利息(保戶紅利)科目，每季度末將應(yīng)收利息(保戶紅利)通過系統(tǒng)往來逐級上劃總公司。總公司收到上劃報單，均作為利息支出入賬。其賬務(wù)處理程序為：收到保戶投資金時： 借：現(xiàn)金或銀行存款貸：保戶投資金上繳投資金時：借：系統(tǒng)往來貸：銀行存款上級收到銀行存款和上劃報單時，作相反會計分錄。保險合同成立并開始承擔保險責(zé)任計算應(yīng)計總保費時：借：應(yīng)收利息風(fēng)險保費 貸：保費收入按期計算應(yīng)付保戶紅利時：借：應(yīng)收利息保戶紅利貸：應(yīng)付保戶紅利上劃保戶紅利時：借：系統(tǒng)往來貸：應(yīng)收利息保戶紅利按期計算風(fēng)險保費支出并上劃時：借：系統(tǒng)往來貸：應(yīng)收利息風(fēng)險保費返還保戶投資金時： 借：保戶投資金 貸：現(xiàn)金或銀行存款（6）中途加保的核算保險合同成立并開始承擔保險責(zé)任后，在保單有效期內(nèi)，保險事項若有變動，比如保險標的升值、財產(chǎn)重估等原因，所以保戶中途會要求加保。中途加保的保費收入核算，與投保時保費收人的賬務(wù)處理相同。例3-7 公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的批單、保費收據(jù)及銀行收賬通知，某企業(yè)投保的財產(chǎn)因資產(chǎn)重估增值而引起保險金額上升，按保費率計算應(yīng)追加保費7 000元。應(yīng)編制會計分錄如下:借:銀行存款 7 000貸:保費收入企業(yè)財產(chǎn)保險 7 000（7）中途退保的核算中途退?；虿糠滞吮?，應(yīng)按已保期限與剩余期限的比例計算退保費，退保費直接沖減保費收入。退保時保戶必須將保費收據(jù)、保險單正本退回,尚結(jié)欠的應(yīng)收保費，則從退保費中扣除。例3-8 某企業(yè)投保了財產(chǎn)保險綜合險，由于廠址遷移外地，申請退保，根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的批單，應(yīng)退保費5 000元，但該保戶尚有700元保費未交，會計部門開出轉(zhuǎn)帳支票支付該企業(yè)退保費4 300元。應(yīng)編制會計分錄如下:借: 保費收入財產(chǎn)保險綜合險 5 000貸: 應(yīng)收保費財產(chǎn)保險綜合險某企業(yè) 700 銀行存款 4 300 （8）共保業(yè)務(wù)的核算本公司與其他保險人共同承擔風(fēng)險的共保業(yè)務(wù)，按保險合同確定的總保費及承擔風(fēng)險的份額計算應(yīng)得保費，計入保費收入。（二）追償款收入的核算追償款收入是針對某些保險事故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，保險公司事先按照保險合同約定向投保人支付賠款，與此同時，從投保人處取得對標的價款進行追償?shù)臋?quán)利，由此而追回的價款，歸保險公司所有。因此，從理論上講，追償款屬于代位求償,實質(zhì)上不是一項收入，而是對賠款支出的一種抵減，不應(yīng)作為收入處理。但是在會計實務(wù)中，由于發(fā)生賠款支出與收到追償款往往不在同一會計期間，賠款在先, 追償款在后,有時甚至要跨越幾個會計期間，本期收到追償款與本期發(fā)生的賠款支出往往不相關(guān)，在這種情況下，將收回的追償款作為當期賠款支出的抵減項目處理，就會產(chǎn)生不配比的情況,不利于反映當期賠款支出的真實情況，作為收入處理更為恰當。為了核算和監(jiān)督追償款收入的發(fā)生情況，保險公司應(yīng)設(shè)置“追償款收入”科目，核算代位追償收回的由第三者承擔保險事故損失的款項。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的追償款收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按險種設(shè)置明細賬。例3-9 某運輸公司投保貨物運輸保險，運輸途中發(fā)生保險事故，經(jīng)查屬于第三者責(zé)任。保險人支付賠款后，取得了向第三者追償?shù)臋?quán)利，經(jīng)多方努力，追回第三者賠款15 000元。應(yīng)編制會計分錄如下:借: 銀行存款 15 000貸:追償款收入貨物運輸保險 15 000若上例向第三者追償收回物資15 000元, 應(yīng)編制會計分錄如下:借: 其他資產(chǎn) 15 000貸:追償款收入貨物運輸保險 15 000二、其他業(yè)務(wù)收入的核算(一)利息收入的核算利息收入是指財產(chǎn)保險公司各類存款、貸款、拆出資金等業(yè)務(wù)等取得的利息收入。目前，保險公司存款（長險除外），拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、保戶儲金不再計算應(yīng)收利息，按收付實現(xiàn)制在實際收到利息時確認為利息收入。利息收入是保險公司的重要收人之一，會計部門應(yīng)加強核算。為此，保險公司應(yīng)設(shè)置“利息收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的利息收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按利息收入類別設(shè)置明細賬。例3-10 接銀行通知單，活期存款利息8 680元，已轉(zhuǎn)人本公司活期存款戶。應(yīng)編制會計分錄如下:借: 銀行存款活期戶 8 680貸:利息收入活期存款 8 680（二）投資收益的核算財產(chǎn)保險公司在國家政策允許的范圍內(nèi)可以進行一些對外投資，如購買國債、金融債券等。公司應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目，核算公司對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。具體核算請參閱第八章。(三)其他收入的核算其他收入是指除保費收入、追償款收入、利息收入、投資收益以外的其他業(yè)務(wù)收入，如租金收入、手續(xù)費收入、咨詢服務(wù)收入、代勘查收入、代保管收入、擔保收入、理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入等。為了核算和監(jiān)督其他收入情況，應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的其他收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按其他收入的種類設(shè)置明細賬。1租金收入租金收人主要是指公司將多余營業(yè)用房以經(jīng)營租賃方式租賃出去而取得的收入。公司在收到承租方交來租金時應(yīng)編制會計分錄如下:借: 銀行存款或現(xiàn)金貸:其它收入租賃收入2手續(xù)費收入 手續(xù)費收入主要是指公司代地方、代壽險公司展業(yè)、承保或代上級公司辦理業(yè)務(wù)如信用險等而按規(guī)定收取的手續(xù)費。公司收到手續(xù)費時應(yīng)編制會計分錄如下:借: 銀行存款或系統(tǒng)往來貸:其它收人手續(xù)費收入這里應(yīng)注意的是分出分保業(yè)務(wù)向分入方收取的手續(xù)費不在此列支，而應(yīng)列入“攤回分保費用”科目。3咨詢費收入咨詢費收入是指公司對外提供咨詢服務(wù)而取得的收入。公司獲得咨詢費收入時應(yīng)編制會計分錄如下:借: 銀行存款或現(xiàn)金 貸:其他收入咨詢費收入 4代勘查收入代勘查收入是指公司接受異地保險公司承保的保險標的在本地出險受損代辦勘查、定損、核賠的申請而按規(guī)定收取的手續(xù)費。例3-11 保險公司接受外地保險公司委托，勘查其國內(nèi)貨物運輸險標的受損情況，并獲對方支付的勘查費4 200元。應(yīng)編制會計分錄如下:借: 銀行存款 4 200貸:其他收入代勘查收入 4 2005理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入公司理賠過程中收回的固定資產(chǎn)，原則上以拍賣方式變現(xiàn)，收到拍賣現(xiàn)款時:借: 銀行存款或現(xiàn)金貸:其他收入理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收人同時在有關(guān)備查登記簿中予以注銷。不能變現(xiàn)而為公司自主留用的固定資產(chǎn)按評估確認的價值入帳。借: 固定資產(chǎn)貸:其他收入(四)匯兌損益的核算財產(chǎn)保險公司在經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)往往會因外幣兌換、匯率變動等原因?qū)е聟R兌收益或損失。為了核算和監(jiān)督匯兌損益情況，應(yīng)設(shè)置“匯兌損益”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，發(fā)生匯兌收益時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；發(fā)生匯兌損失時，借記本科目，貸記有關(guān)科目，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。具體核算請參閱第六章。(五)營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益、教育費附加返還款、出售無形資產(chǎn)收益、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權(quán)人的特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項等。為了核算和監(jiān)督公司營業(yè)外的各項收入，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按營業(yè)外收入種類設(shè)置明細賬。例3-12 某公司按規(guī)定程序?qū)⒊鍪蹚?fù)印機的凈收益20 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。應(yīng)編制會計分錄如下:借: 固定資產(chǎn)清理 20 000 貸:營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 20 000第三章非壽險原保險合同的核算 教學(xué)課題：非壽險原保險合同保險準備金的核算目的要求： 1、了解保險準備金的定義2、熟悉未到期責(zé)任準備金的核算3、掌握未決賠款準備金的核算教學(xué)重點：未到期責(zé)任準備金的計算教學(xué)難點：未到期及未決賠款準備金的核算及充足性測試教學(xué)過程（附后）作業(yè)布置（附后）第三節(jié) 非壽原保險合同保險準備金的核算一、未決賠款準備金的核算（一）未決賠款準備金的內(nèi)容和提取方法1未決賠款準備金的內(nèi)容未決賠款準備金是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定提存的準備金。未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案賠款準備金和已發(fā)生未報案賠款準備金。(1)已發(fā)生已報案賠款準備金(以下簡稱已報案賠款準備金)是指為承擔已發(fā)生已報案未決賠案的保險責(zé)任，而預(yù)估的賠款準備金。已發(fā)生已報案未決賠案，是指保險事故已經(jīng)發(fā)生，保單持有人已向本公司報案提出索賠，賠償數(shù)額尚未確定或雖已確定賠償數(shù)額但尚未支付賠款的賠案。(2)已發(fā)生未報案賠款準備金(以下簡稱未報案賠款準備金)是指保險事故已經(jīng)發(fā)生，但保單持 有人尚未向本公司報案提出索賠時，為承擔此類未決賠案的保險責(zé)任，而預(yù)估的賠款準備金。預(yù)估已報案賠款準備金及未報案賠款準備金時，應(yīng)充分估計未決賠案的直接賠款和未決賠案的理賠勘查費用。未決賠案的理賠勘查費用，包括未決賠案理賠過程中已發(fā)生及將要發(fā)生的直接理賠查勘費和間接理賠勘查費。2未決賠款準備金的提取方法未決賠款準備金的提取采用差額補提的方法，按月分別計提已報案賠款準備金、未報案賠款準備金，直接計入各險種的成本費用，年末根據(jù)精算結(jié)果進行調(diào)整。(1)已報案賠款準備金按業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額的全額(以下簡稱未決賠案估損金額)減去已報案賠款準備金上月末余額的差額補提；若當月月末的未決賠案估損金額小于已報案賠款準備金上月末余額，則按其差額以負數(shù)計提。(2)未報案賠款準備金，按本月賠款支出數(shù)減去上年同期賠款支出數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例差額補提。（3）根據(jù)精算結(jié)果，應(yīng)對本年已提取的未決賠款準備金進行調(diào)整，如精算的應(yīng)提存數(shù)大于實際提存數(shù)，則按其差額進行補提；如精算的應(yīng)提存數(shù)小于實際提存數(shù)，則按其差額沖減實際提存數(shù)。（二）科目設(shè)置1“未決賠款準備金” 科目“未決賠款準備金”科目核算公司為承擔已發(fā)生保險事故的未決賠案的保險責(zé)任，而提存的準備金。該科目屬于負債類科目，其貸方登記提存的未決賠款準備金，余額在貸方，反映公司未決賠案預(yù)估損失的金額。2“提存未決賠款準備金”科目“提存未決賠款準備金”科目核算公司按規(guī)定提存的未決賠款準備金，公司提存分出分保業(yè)務(wù)的未決賠款準備金也在該科目核算。該科目屬于損益類（費用）科目，其借方登記提存的未決賠款準備金數(shù)額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。以上兩個科目均應(yīng)設(shè)置“已發(fā)生已報案賠款準備金”和“已發(fā)生未報案賠款準備金”兩個二級科目，并按未決賠款準備金的類型和險種設(shè)置明細賬。（三）帳務(wù)處理 1已報案賠款準備金，按業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額減去已報案賠款準備金上月末余額的差額補提，提存數(shù)為正數(shù)時，借記“提存未決賠款準備金已發(fā)生已報案準備金” 科目，貸記“未決賠款準備金已發(fā)生已報案準備金”科目；若提存數(shù)為負數(shù)時，則以紅字作相同的會計分錄。2未報案賠款準備金，按月末本年賠款支出累計數(shù)減去上年同期賠款支出累計數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例計提，提存數(shù)為正數(shù)時，借記“提存未決賠款準備金已發(fā)生未報案準備金” 科目，貸記“未決賠款準備金已發(fā)生未報案準備金”科目；若提存數(shù)為負數(shù)時，則以紅字作相同的會計分錄。3根據(jù)精算結(jié)果對提存的未決賠款準備金進行調(diào)整，按精算的應(yīng)提存數(shù)大于實際提存數(shù)的差額補提時，借記“提存未決賠款準備金”科目，貸記“未決賠款準備金”科目，若精算的應(yīng)提存數(shù)小于實際提存數(shù)時，按其差額沖減實際提存數(shù)，以紅字作相同的會計分錄。4期末將“提存未決賠款準備金”科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“提存未決賠款準備金”科目。（四）核算舉例例313 某公司2005年8月已決賠款累計數(shù)為5 780 000元，2004年8月已決賠款累計數(shù)為4 250 000元，業(yè)務(wù)部門提供未決賠款清單上已報案的未決賠款金額為1 200 000元，上月末已報案賠款準備金余額為310 000元。已發(fā)生未報案賠款準備金提取比例為4%。則該公司2005年8月提存未決賠款準備金的計算和會計分錄如下:已發(fā)生已報案賠款準備金=1 200 000100310 000=890 000（元）已發(fā)生未報案賠款準備金（5 780 0004 250 000）4%=61 200（元） 借：提存未決賠款準備金已發(fā)生已報案賠款準備金 890 000 已發(fā)生未報案賠款準備金 61 200 貸：未決賠款準備金已發(fā)生已報案賠款準備金 890 000 已發(fā)生未報案賠款準備金 61 200例314 某公司2005年已提已發(fā)生已報案賠款準備金2 563 000元，已提已發(fā)生未報案賠款準備金 1 250 000元， 根據(jù)精算部門計算結(jié)果，本年應(yīng)提已發(fā)生已報案賠款準備金2 585 000元，應(yīng)提已發(fā)生未報案未決賠款準備金 1 150 000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄如下： 借：提存未決賠款準備金已發(fā)生已報案賠款準備金 22 000100 000 貸：未決賠款準備金已發(fā)生已報案賠款準備金 22 000借：提存未決賠款準備金已發(fā)生未報案賠款準備金 100 000 貸：未決賠款準備金已發(fā)生未報案賠款準備金 二、未到期責(zé)任準備金的核算（一）未到期責(zé)任準備金的性質(zhì)和計算1未到期責(zé)任準備金的性質(zhì)未到期責(zé)任準備金亦稱“未滿期責(zé)任準備金”或“未滿期保險費準備金”，它是指公司為承擔一年期以內(nèi)（含一年）保險業(yè)務(wù)的未來保險責(zé)任，從本期尚未到期責(zé)任的保費中提取的、以備下年度發(fā)生賠款的準備金。由于保險合同的年度與會計年度通常是不一致的，因此，在會計核算期末時，不能把所收取的保險費全部當作保費收入處理,對于保險責(zé)任尚未屆滿，應(yīng)屬于下年度的部分保險費，必須以準備金的形式提存出來。 2未到期責(zé)任準備金的計算對于未到期責(zé)任準備金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。（1）1/2法。采用此法的前提條件是假設(shè)全年365天每天簽單起保收取的保險費都是相等的，這樣，一年的保險單在當年還有50%的有效部分未到期，故期末提取未到期責(zé)任準備金=本期保費收入50%，這種方法雖然簡便易行，但是在整個保險期間風(fēng)險并不是均勻分布的，并且保單生效也不是均勻分布在整個承保年度，因此這種方法顯然不夠準確。（2）1/8法。也稱為按季計算法。采用此法的前提條件是假設(shè)每一季度中承保的所有保險單是逐日開出的，且每天開出的保險單數(shù)量、每份保險單的保額及保險費大體均勻。這樣，就可以認為每季度的保單有半個季度的責(zé)任未到期。一年中有8個 “半季度”，因此，到年末時，對在第一季度投保的保單應(yīng)提取的準備金為第一季度保費收入的1/8，另外7/8為已到期保費。對在第二季度投保的保單應(yīng)提取的未到期準備金為第二季度保費收入的3/8,另外5/8為已到期保費。依此類推，故年末未到期責(zé)任準備金為:一季度保費收入1/8+第二季度保費收入3/8+第三季度保費收入5/8+第四季度保費收入7/8。其計算公式是:未到期責(zé)任準備金=（簽發(fā)保單季數(shù)21）8當季保費收入例315 某公司 2004年第一