2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱：固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 一、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)的特征和分類 1.固定資產(chǎn)的特征。 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（ 2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2.固定資產(chǎn)的分類。 （ 1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 （ 2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。 （二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1.固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。為了 反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行核算。 企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。 2.固定資產(chǎn)的取得。 （ 1）外購(gòu)固定資產(chǎn)。 企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、不可抵扣的相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為 固定資產(chǎn)的取得成本。 （ 2）建造固定資產(chǎn)。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 3.固定資產(chǎn)的折舊。 （ 1）計(jì)提折舊的范圍。 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)應(yīng) 當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記人“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn) 的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 5.固定資產(chǎn)的處置。 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 6.固定資產(chǎn)清查。 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛 力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。 7.固定資產(chǎn)減值。 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 二、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)內(nèi)容 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本 增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 1.投資性房地產(chǎn)的范圍。 （ 1）已出租的土地使用權(quán)。（ 2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（ 3）已出租的建筑物。 2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍。 下列項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)：（ 1）自用房地產(chǎn)。（ 2）作為存貨的房地產(chǎn)。 （二）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理 1.投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。 為了反映和監(jiān)督投資性房地產(chǎn)的取得、后續(xù)計(jì)量和 處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行核算。投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。 企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 2.投資性房地產(chǎn)的取得。 （ 1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)人的同時(shí)開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地 產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 （ 2）自行建造的投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開始出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成木、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。 （ 3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地 產(chǎn)。 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)或?qū)⒆杂玫慕ㄖ锏绒D(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)存貨或建筑物等在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值或公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的成本；在轉(zhuǎn)換日存貨或自用建筑物等的賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，在轉(zhuǎn)換日存貨或自用建筑物等的賬面價(jià)值低于公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。 3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。 （ 1）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。投資性 房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面余額。 （ 3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更。 為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性 房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 （ 4）個(gè)投資性房地產(chǎn)的處置。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)投資性房地產(chǎn) 的公允價(jià)