企業(yè)所得稅納稅申報講解

企業(yè)所得稅納稅申報 稅務(wù)總局所得稅司 2008.10 企業(yè)所得稅納稅申報 企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報 企業(yè)所得稅年度納稅申報 企業(yè)所得稅納稅申報 企業(yè)所得稅申報概述 申報依據(jù) 法律法規(guī)、會計(jì)核算、稅收政策征管 申報要求 真實(shí)性、準(zhǔn)確性、連貫性、時間性 申報要素 應(yīng)納稅所得、稅款 申報分類 方式：查帳征收、核定征收； 類別：居民企業(yè)、非居民企業(yè)（內(nèi)、外資） 方法：預(yù)繳申報 匯算清繳 核定 清算 企業(yè)所得稅納稅申報 企業(yè)所得稅申報概述 申報組成 按稅款分：預(yù)繳申報、年度申報、核定申報、扣繳報告、清算申報 按類別分：居民、非居民 按重要性分：財產(chǎn)損失、彌補(bǔ)虧損、境外所得、關(guān)聯(lián)企業(yè)、附列資料等 企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報 月（季）度申報（ A類） 依據(jù)：稅法 54條、條例 128條 -國稅函 44號 適用：查賬征收 -居民、非居民企業(yè) 結(jié)構(gòu)： 3種申報形式 -據(jù)實(shí)、上年、其他 2種體制 -法人、非法人（分支機(jī)構(gòu)） 內(nèi)容：據(jù)實(shí)預(yù)繳 -所得額確認(rèn)、稅款計(jì)算（間接） 按上年 -所得額確認(rèn)、稅款計(jì)算（間接） 其他 -稅款（直接） 企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報 據(jù)實(shí)預(yù)繳 -營業(yè)收入 -會計(jì)口徑 -執(zhí)行會計(jì)核算不同 工商、金融含應(yīng)稅和免稅；事業(yè)單位應(yīng)稅 營業(yè)成本 -會計(jì)口徑 利潤總額 -會計(jì) (房地產(chǎn)企業(yè)、征稅收入、免稅收入、彌補(bǔ)虧損） 營業(yè)收入減營業(yè)成本不等于利潤總額 稅率 25%-稅法 25%、 20%、 15% 減免稅 -微利企業(yè)、高新企業(yè)、優(yōu)惠過渡、批準(zhǔn)的稅額優(yōu)惠，不包括稅基優(yōu)惠（不征稅收入、免稅收入、加計(jì)扣除、減計(jì)收入等） 企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳 -國稅函 2008號 適用于據(jù)實(shí)預(yù)繳、內(nèi)、外資企業(yè) 預(yù)計(jì)利潤率與 31號文件預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利潤率口徑同 經(jīng)濟(jì)房不低于 3%；非經(jīng)濟(jì)房 20%、 15%、 10% 預(yù)售收入確定 :期間費(fèi)用 企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報 據(jù)實(shí)預(yù)繳 -問題：彌補(bǔ)虧損、不納稅調(diào)整 年度匯算產(chǎn)生退稅；占用企業(yè)資金； 不符合真實(shí)性原則；稅款入庫不均衡； 據(jù)上年預(yù)繳 -同現(xiàn)行處理一樣 其他方法預(yù)繳 -新稅法要求 關(guān)于匯總納稅和合并納稅 -新舊稅法區(qū)別 匯總納稅 -總分支機(jī)構(gòu)；合并納稅 -子公司 匯總納稅 -解決地方財政問題的方法 企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報 匯總納稅 -財預(yù) 10號、國稅發(fā) 28號 -跨地區(qū)轉(zhuǎn)移 總分比例 -總機(jī)構(gòu) 25%、 25%；分支機(jī)構(gòu) -50% 稅款級次分配 -仍按 60%、 40% 總分范圍 -除財預(yù) 10號規(guī)定的中、農(nóng)、工、建。 總分確定 -只匯到二級機(jī)構(gòu)，具有生產(chǎn)職能的視同分機(jī)構(gòu)，也考慮二級以下 三因素口徑及權(quán)數(shù) -收入上上年 35%；工資 -上上年35%；資產(chǎn) -上上年期初 +期末 /2， 30% 企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報 總分計(jì)算 -跨地區(qū)稅率一致；跨地區(qū)稅率不一致； 虧損的總分機(jī)構(gòu)；撤消的分支機(jī)構(gòu)； 新增的分支機(jī)構(gòu) 稅率不一致：先計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額 總機(jī)構(gòu)北京 -分支沈陽 25%、深圳 18%、濟(jì)南 25% 三因素分配比例： 30% 40% 30% 所得額 1000， 150 200 150 稅額 250總 37.5 36 37.5 企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報 總機(jī)構(gòu)申報 -預(yù)繳表、分配表 分支機(jī)構(gòu)申報 -預(yù)繳表、分配表（總機(jī)構(gòu)） 總局開發(fā)總分機(jī)構(gòu)信息交換平臺 -解決跨地區(qū)、國地稅、總分機(jī)構(gòu)之間信息交換、監(jiān)管、協(xié)查處理等事宜 分配比例計(jì)算公式： 0.35 (分支收入 總收入 )+0.35 (分支工資 總工資 )+0.3 (分支資產(chǎn) 總資產(chǎn) )；上半年按上上年數(shù)據(jù)計(jì)算 ,下半年按上年數(shù)據(jù)計(jì)算。 企業(yè)所得稅核定征收申報 適用范圍 -定率征收；定額征收； 居民企業(yè)；非居民企業(yè) 兩點(diǎn)變化 -可減免稅；經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額 減免稅 -批準(zhǔn)的減免稅；微利企業(yè)比照國稅函 251號，并只有按收入核定的； 核定應(yīng)稅所得率要年度匯算 -國稅函2005200號 企業(yè)所