自考成本會(huì)計(jì)筆記.doc

第九章 成本控制與考核 第一節(jié) 成本控制概述 一、成本控制的概念和成本控制系統(tǒng) （一）成本控制的概念 成本控制的主要目的是控制成本和不斷降低成本，它包括兩個(gè)方面：成本分配、成本控制。 成本控制分為廣義成本控制和狹義成本控制。廣義成本控制是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)和各方面進(jìn)行全過程的控制，包括事前、事中和事后控制；狹義成本控制僅指生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本的控制。 總括來(lái)看，成本控制包括兩個(gè)方面：成本的分配與成本控制 （二）成本控制的分類 1.按成本形成過程不同，成本控制分為產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制、制造過程中的控制、流通過程 中的控制； 2.按成本費(fèi)用的構(gòu)成不同，成本控制分為原材料成本控制、工資費(fèi)用成本控制、制造費(fèi)用成本控制、企業(yè)管理成本控制。 （三）成本控制系統(tǒng) 成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度。 二、成本控制的作用與原則 （一）成本控制的作用 1.成本控制是企業(yè)挖掘降低成本潛力的有效方式 2.成本控制是企業(yè)生存發(fā)展的基石 3.成本控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段 4.成本控制有利于社會(huì)資源的合理配置 （二）成本控制原則 成本控制的原則有成本效益原則、適用性原則、廣泛性原則、強(qiáng)制性原則。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本 控制與考核 一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義、種類、制定程序與方法 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本是運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本的基本核算程序如下： （ 1）制定產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。 （ 2）按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算。 （ 3）計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集。 （ 4）計(jì)算、分析各種成本差異，將各種成本差異余額計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 標(biāo)準(zhǔn)成本通常包括下列三種： （ 1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本 最高要求的標(biāo)準(zhǔn)成本； （ 2）正常的標(biāo)準(zhǔn)成本 正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本； （ 3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 比正常的標(biāo)準(zhǔn)成本要求高，但經(jīng)努力可實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 制定標(biāo)準(zhǔn)成本的方法有三種：工程技術(shù)測(cè)量法、歷史成本推算法、預(yù)測(cè)法。 2.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本是衡量成本的尺度，而不是歷史成本的平均數(shù)據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本通常指對(duì)產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行制定，每一成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成因素都是價(jià)格和數(shù)量?jī)身?xiàng)。所以， 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 = 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 每一成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本的具體制定公式如下： （ 1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 = 直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量 直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （ 2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率 其中， 直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 預(yù)計(jì)工資總額 / 預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) （ 3）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （ 4）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率其中， 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算合計(jì) / 預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算合計(jì) / 預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 故，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 = 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 +直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 +變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 +固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 資料來(lái)源： www.ZiK 更多資料請(qǐng)登錄網(wǎng)站，請(qǐng)加 QQ： 67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義及特點(diǎn) 1.標(biāo)準(zhǔn)成本控制的特點(diǎn) （ 1）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以加強(qiáng)成本的事前控制 （ 2）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以加強(qiáng)成本的事中控 制 （ 3）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以加強(qiáng)成本的事后控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的作用在于： （ 1）有利于成本事前、事中的控制和事后的成本分析； （ 2）有利于產(chǎn)品價(jià)格決策； （ 3）提供決策所需要的成本預(yù)測(cè)信息； （ 4）有利于增強(qiáng)企業(yè)的成本管理意識(shí)。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序及應(yīng)用條件： （ 1）應(yīng)完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作； （ 2）健全成本管理組織。 （四）成本差異分析 成本差異的分析重點(diǎn)分析的是差異，而這個(gè)差異是實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較算出來(lái)的，一般來(lái)講各個(gè)成本的分解分為數(shù)量差異和價(jià)格差異。 數(shù)量差異 =（實(shí)際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)數(shù) 量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 價(jià)格差異 =（實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際數(shù)量 1.直接材料成本差異 直接材料成本差異是指材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，它包括材料的數(shù)量差異和價(jià)格差異兩部分。 2.直接人工成本差異 直接人工成本差異包括人工效率差異和直接人工工資率差異兩部分。 3.制造費(fèi)用成本差異 （ 1）變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，效率差異是數(shù)量差異，而耗費(fèi)差異是價(jià)格差異。 （ 2）固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用成本差異的分析方法與其他費(fèi)用成本差異的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差異 法和三差異法。 兩差異法：固定制造費(fèi)用成本差異一般包括固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和能量差異兩部分 固定制造耗費(fèi)差異 =實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用 -預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 -預(yù)算產(chǎn)量 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 -預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 三差異法：固定制造費(fèi)用差異可分為三個(gè)部分：耗費(fèi)差異、能力差異和效率差異 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用 -預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用能力差異 =（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) -實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 資料來(lái)源： www.ZiK 更多資料請(qǐng)登錄網(wǎng)站，請(qǐng)加 QQ： 67460666，TEL： 137 8381 6366，索取 固定制造費(fèi)用效率差異 =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí) -實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn) 分配率 第三節(jié) 責(zé)任成本控制與考核 一、責(zé)任中心 （一）責(zé)任中心的定義和特征 要想落實(shí)成本首先要考核責(zé)任成本中心 1.責(zé)任中心的定義 責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部單位。責(zé)任中心具有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中各條款的行為能力，又能對(duì)其后果承擔(dān)責(zé)任。 責(zé)任中心的基本特征有： （ 1）責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體； （ 2）責(zé)任中心具有承擔(dān)責(zé)任的條件； （ 3）責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)利應(yīng)具有可控性； （ 4）責(zé)任中心有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。 （ 5）責(zé)任中心的建立要便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。 （二）責(zé)任 中心的類型 根據(jù)責(zé)任中心的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心可分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。 二、成本中心與責(zé)任中心 （一）成本中心 1.成本中心的分類 成本中心只負(fù)責(zé)本部門的成本和費(fèi)用的考核情況的分析，所以成本中心只負(fù)責(zé)本部分所發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，根據(jù)成本與生產(chǎn)的相關(guān)關(guān)系的不同，我們將成本中心分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用成本中心。 2.成本中心的特點(diǎn) （ 1）成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用，不考評(píng)收益和投資。 （ 2）成本中心只考評(píng)可控成本。只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任，并進(jìn)行考核和控制的特點(diǎn)。 可控成本具備三個(gè)條件，即可預(yù)計(jì)、可計(jì)量和可控制。 3.成本中心的考評(píng)指標(biāo) 成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和成本（費(fèi)用）變動(dòng)率兩項(xiàng)指標(biāo) （二）責(zé)任成本的概念 資料來(lái)源： www.ZiK 更多資料請(qǐng)登錄網(wǎng)站，請(qǐng)加 QQ： 67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 1.責(zé)任成本的含義 責(zé)任成本是指以責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行歸集的成本。 確定責(zé)任成本的關(guān)鍵是可控性，它不受發(fā)生區(qū)域的影響 2.責(zé)任成本與產(chǎn) 品成本的區(qū)別 責(zé)任成本是以特定的責(zé)任中心作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集和分配費(fèi)用的，其歸集和分配的原則是：誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)；產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集和分配費(fèi)用的，其歸集和分配的原則是：誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)。 產(chǎn)品成本與責(zé)任成本都是反映生產(chǎn)中的耗費(fèi)，這是產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的一致性，產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別在于： （ 1）計(jì)算對(duì)象不同 （ 2）計(jì)算原則不同 （ 3）計(jì)算內(nèi)容不同 （ 4）計(jì)算的目的和用途不同 （三）責(zé)任成本的核算 （四）責(zé)任成本管理 1.責(zé)任成本管理的含義 2.實(shí)施責(zé)任成本管理的原則 （ 1）總體原則 （ 2）可控性原則 （ 3）及時(shí)性原則 三、成本考核 （一）成本考核的含義、意義及原則 1.成本考核的含義 成本考核是成本會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)的重要組成部分，是成本會(huì)計(jì)職能的重要組成部分。成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上，通過定期對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行比較，全面審核和評(píng)價(jià)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成情況。 2.成本考核的意義 （二）責(zé)任成本與責(zé)任成本考核 1.責(zé)任成本考核與責(zé)任成本報(bào)告 責(zé)任成本報(bào)告是通過計(jì)算各責(zé)任中心的責(zé)任成本，明確責(zé)任歸屬，對(duì)各明細(xì)項(xiàng)目列示其預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)三欄。 2.責(zé)任成本的考核 資料來(lái)源： www.ZiK 更多資料請(qǐng)登錄網(wǎng)站，請(qǐng)加 QQ：67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 第十章 現(xiàn)代成本核算方法 本章考核要求： 1.記憶作業(yè)成本法的基本概念； 2.理解作業(yè)成本法的基本原理； 3.記憶質(zhì)量成本的特點(diǎn)、內(nèi)容； 4.理解最佳質(zhì)量成本水平的確定； 5.理解產(chǎn)品生命周期成本的意義及其核算方法。 第一節(jié) 作業(yè)成本 一、作業(yè)成本的產(chǎn)生 （一）作業(yè)成本的基本原理 作業(yè)成本法，簡(jiǎn)稱 ABC，指以 各作業(yè)為核算對(duì)象，通過作業(yè)中心成本庫(kù)歸集成本，產(chǎn)品完工時(shí)再按照各作業(yè)中心的成本驅(qū)動(dòng)因素確定各自的分配率，將歸集的成本分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法。作業(yè)成本法產(chǎn)生的客觀因素有： （ 1） 成本結(jié)構(gòu)變化對(duì)成本核算的影響； （ 2） 產(chǎn)品多樣化對(duì)成本核算的影響。 二、作業(yè)成本的基本原理和內(nèi)容 （一）作業(yè)與作業(yè)成本 作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。作業(yè)成本是指產(chǎn)品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費(fèi)用。 （二）作業(yè)成本核算的基本原理 作業(yè)成本法并非成本計(jì)算程序的重新設(shè)計(jì)，而是間接成本 歸集和分配方式的改變，由傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心分配成本轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心的成本積累及分配上來(lái)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下，制造費(fèi)用的分配通常分為兩個(gè)步驟，首先制造費(fèi)用以生產(chǎn)部門歸集，然后將各生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用分配于產(chǎn)品。作業(yè)成本的思路是：產(chǎn)品生產(chǎn)要耗費(fèi)作業(yè)，而作業(yè)活動(dòng)需耗費(fèi)資源。由此資源成本構(gòu)成作業(yè)成本，作業(yè)成本應(yīng)分配于產(chǎn)品。 作業(yè)成本核算中成本耗用的分配重點(diǎn)在間接費(fèi)用上。 （三）作業(yè)成本核算的內(nèi)容 1.作業(yè)調(diào)研 2.作業(yè)認(rèn)定 3.成本歸集 作業(yè)成本核算的一般程序如下： （ 1）在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上、確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃 分作業(yè)中心，以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集費(fèi)用。 （ 2）將各作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本。 資料來(lái)源： www.ZiK 更多資料請(qǐng)登錄網(wǎng)站，請(qǐng)加 QQ： 67460666，TEL： 137 8381 6366，索取 三、作業(yè)成本控制 作業(yè)成本控制是以作業(yè)為基礎(chǔ)控制產(chǎn)品成本的方法。實(shí)施作業(yè)成本控制的作用有： 1.有利于成本控制的精確化和科學(xué)化； 2.有利于分清各作業(yè)中心的責(zé)任； 3.有利于加 強(qiáng)成本控制； 4.有利于企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 5.有利于打破集權(quán)型的經(jīng)濟(jì)管理體制。 第二節(jié) 質(zhì)量成本 一、質(zhì)量成本的概念與構(gòu)成 （一）質(zhì)量與質(zhì)量成本的概念 產(chǎn)品質(zhì)量通常是指產(chǎn)品滿足消費(fèi)者使用要求的程度，產(chǎn)品優(yōu)劣的等級(jí)等，影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素較多，具體表現(xiàn)于產(chǎn)品功能的許多方面，但從整體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：設(shè)計(jì)質(zhì)量和符合質(zhì)量。 質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足客戶需要而產(chǎn)生的一切損失。 （二）質(zhì)量成本內(nèi)容 質(zhì)量成本支出包括三方面：預(yù)防性支出、評(píng)估性 支出和補(bǔ)救性支出。 二、質(zhì)量成本的特點(diǎn)和意義 （一）質(zhì)量成本的特點(diǎn) 1.內(nèi)涵的廣泛性； 2.形式的多樣性； 3.成本的可變性； 4.成本的收益性。 （二）質(zhì)量成本核算的意義 1為管理者進(jìn)行質(zhì)量決策服務(wù) 2為質(zhì)量成本責(zé)任考核提供依據(jù) 3.強(qiáng)化企業(yè)質(zhì)量成本管理 4.明確各相關(guān)責(zé)任部門或人員的責(zé)任 5.能調(diào)動(dòng)各相關(guān)利益群體的積極性 （三）現(xiàn)代質(zhì)量成本與傳統(tǒng)質(zhì)量成本 傳統(tǒng)質(zhì)量成本認(rèn)為：預(yù)防和鑒定成本增加時(shí)，失敗成本就會(huì)減少。對(duì)一個(gè)具體產(chǎn)品的質(zhì)量而言，肯定存在邊際成本，在邊際成本點(diǎn)，預(yù)防和鑒定成本的增加值正好等于失敗 成本的減少值。 現(xiàn)代質(zhì)量成本觀念的核心是同時(shí)考慮質(zhì)量與成本雙重因素質(zhì)量應(yīng)體現(xiàn)在合理的“ 度 ” 上，尋求客戶與企業(yè)雙方面利益的滿足。 （三）現(xiàn)代質(zhì)量成本 資料來(lái)源： www.ZiK 更多資料請(qǐng)登錄網(wǎng)站，請(qǐng)加QQ： 67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 現(xiàn)代質(zhì)量成本特別強(qiáng)調(diào)以下三個(gè)平衡： （ 1）尋求客戶滿足與產(chǎn)品質(zhì)量水平之間的平衡 （ 2）尋求產(chǎn)品更新周期與質(zhì)量保證期的平衡 （ 3）尋求產(chǎn)品部件間質(zhì)量的協(xié) 調(diào)與平衡 三、質(zhì)量成本管理工作的原則、程序和組織體系 （一）質(zhì)量成本管理工作的原則： 1.制定適宜的質(zhì)量成