高等學校財務制度培訓課件

2019/11/21,1,高等學校財務制度解讀,遼寧石油化工大學計財處王宏宇二O一三年四月,2019/11/21,2,講解提綱,一、事業(yè)單位財務制度的歷史沿革二、高等學校財務制度修訂的背景三、高等學校財務制度修訂的原則四、高等學校財務制度的主要內容,2019/11/21,3,1949年1989年,國家沒有統(tǒng)一的高等學校財務制度,也沒有事業(yè)單位財務制度。,一、事業(yè)單位財務制度的歷史沿革,1989年1997年,1997年2012年,國家沒有統(tǒng)一的高等學校財務制度；事業(yè)單位財務制度初步建立關于事業(yè)單位財務管理的若干規(guī)定（1989年財政部2號令）,1997年高等學校財務制度（財文字1997第280號）,于1997年1月1日開始實施。,2019/11/21,4,根據(jù)立法法規(guī)定,我國的法規(guī)體系通常由四個部分構成：一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。法律是由全國人民代表大會常務委員會通過,由國家主席簽發(fā);行政法規(guī)由國務院常務委員會通過,由國務院總理簽發(fā);部門規(guī)章由國務院主管部門部長以部長令簽發(fā);事業(yè)單位財務規(guī)則屬于部門規(guī)章,財政部于2012年2月7日以第68號部長令簽發(fā)的,從2012年4月1日開始實施。高等學校財務制度屬于規(guī)范性文件,財政部、教育部于2012年12月19日以財教2012488號文件印發(fā)的,從2013年1月1日開始實施；,2019/11/21,5,第一層：事業(yè)單位財務規(guī)則(部門規(guī)章)第二層：事業(yè)單位財務制度（規(guī)范性文件）2012年財政部陸續(xù)頒布高校財務制度等八個行業(yè)制度,詳見下表。第三層：事業(yè)單位內部財務管理辦法,事業(yè)單位財務制度體系三個層次,2019/11/21,6,2019/11/21,7,二、高等學校財務制度修訂的必要性,（一）全面反映公共財政改革的需要；（二）進一步規(guī)范高校財務管理的需要；（三）促進高等教育事業(yè)康發(fā)展的需要。,2019/11/21,8,（一）全面反映公共財政改革的需要,部門預算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類、國有資產管理等財政改革陸續(xù)出臺,對高校的財務管理提出了新的要求。這些改革要求和內容,已在事業(yè)單位財務規(guī)則中得以體現(xiàn),相應的也需要在高等學校財務制度中加以規(guī)定。,2019/11/21,9,（二）進一步規(guī)范高校財務管理的需要,近年來,財政部門大力推進科學化、精細化管理,強化基礎管理和基層建設工作,在細化預算編制、加強預算執(zhí)行管理、統(tǒng)籌使用結余資金、推進績效考評、加強財務監(jiān)督等,對高等學校財務管理提出了新的具體要求；管好、用好教育經費,確保經費使用規(guī)范、安全、有效,是當前和今后一段時間各級教育財務工作的重點。舊制度的一些規(guī)定已與當前的管理要求不相適應,需要進行相應修訂。,2019/11/21,10,（三）促進高等教育事業(yè)健康發(fā)展的需要,隨著高等教育體制改革的不斷深化,高校的內外部環(huán)境發(fā)生了深刻變化,經濟活動也更加復雜,財務管理工作遇到了一些新情況、新問題。如部分高校利用銀行貸款搞建設、改善基本辦學條件,高校在發(fā)展過程中如何防范風險；部分高校經歷規(guī)模擴張和院校合并,資產規(guī)模成倍增長,如何加強資產管理；,2019/11/21,11,（三）促進高等教育事業(yè)健康發(fā)展的需要,隨著財政投入的不斷加大,社會各界對高校財務信息公開的期望和要求越來越高,高校需提供多方位的財務信息以滿足各方信息使用者的需求；經費投入大幅增長后,需要加強成本核算和績效管理,進一步提高資金使用效益。舊制度已經難以適應高校改革發(fā)展的需要,有必要回應這些新情況、新問題,相應加以修訂。,2019/11/21,12,三、高等學校財務制度修訂原則,（一）遵循規(guī)則的基本框架和規(guī)定；（二）滿足高校的財務管理要求；（三）部分引入權責發(fā)生制。,2019/11/21,13,（一）遵循規(guī)則的基本框架和規(guī)定,規(guī)則屬于部門規(guī)章,是事業(yè)單位財務管理體系中的最高層次,制度屬于規(guī)范性文件,需要在規(guī)則的框架和規(guī)定下進行修訂。,2019/11/21,14,（二）滿足高校的財務管理要求,這次財務制度修訂,高等學校普遍寄予厚望,希望對當前高校財務管理工作中最迫切需要解決的問題有所突破,制度上有所創(chuàng)新。既要反映和吸收財政改革成果和高校財務管理的經驗,又要符合財政科學化精細化管理的新要求,適應高等教育事業(yè)發(fā)展的新變化。,2019/11/21,15,（三）部分業(yè)務引入權責發(fā)生制,新規(guī)則規(guī)定,“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要,可以在行業(yè)事業(yè)單位財務制度中引入權責發(fā)生制?！睘榇?新制度在費用確認、資產管理等方面引入了權責發(fā)生制。,2019/11/21,16,隨著我國高等教育體制和公共財政體制的不斷深化,高校內外環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化。高校具有公益性質,但同時又是一個獨立核算的經濟組織,具有收入來源渠道多,業(yè)務活動復雜,核算要求高等特點,收付實現(xiàn)制下的收支信息已不能滿足多方面信息使用者的需求。引入權責發(fā)生制具體原因如下：1、能夠更全面、合理反映高校的整體財務狀況。交易或事項發(fā)生時就能確認相關收支,不用等到實際發(fā)生現(xiàn)金收支行為,便于準確反映高校的整體財務狀況。,2019/11/21,17,2、能夠反映高校固定資產的真實價值在收付實現(xiàn)制下,高校所有固定資產都不計提折舊,這使得固定資產長期按原值反映在資產負債表中,既不利于反應固定資產的損耗情況,也不能如實放映固定資產的實際價值。引入權責發(fā)生制后,通過對固定資產計提折舊,可準確反映固定資產的總量、存量與使用效果等信息,有利于推動資產管理與預算管理的有機結合。,2019/11/21,18,3、進行成本核算,為政策制定提供科學依據(jù)成本核算是指按照核算對象將高校業(yè)務活動中所發(fā)生的各種費用進行歸集、分配和計算的方法。在收付實現(xiàn)制下,不進行成本核算,高校取得的各項收入無法與相應的成本進行匹配。引入權責發(fā)生制后,可獲得教育、科研、行政管理等方面的成本信息,投入政策制定有據(jù)可依。,2019/11/21,19,4、與國際通行做法逐步接軌自20世紀80年代末起,西方國家的一些高校逐步開始在財務管理中引入權責發(fā)生制。截至目前,包括美國、英國、加拿大、西班牙、法國、中國香港在內的大多數(shù)經濟發(fā)達國家和地區(qū)的高校在會計標準和實務做法中都已經引入了權責發(fā)生制。,2019/11/21,20,第一章總則,共包括四條（第14條）第一條闡述制定制度的目的和依據(jù)；第二條闡述制度的適用范圍；第三條闡述高校財務管理的基本原則；第四條闡述高校財務管理的主要任務。,2019/11/21,21,制度的目的和依據(jù),目的：規(guī)范高校財務行為,加強財務管理和監(jiān)督,提高資金的使用效益,促進高等教育事業(yè)健康發(fā)展；依據(jù)：事業(yè)單位財務規(guī)則（財政部令第68號）。,2019/11/21,22,制度的適用范圍,各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校,其他社會組織和個人舉辦的上述學?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。刪除了原制度規(guī)定“普通中等專業(yè)學校、技工學校、成人中等專業(yè)學校依照執(zhí)行。”新修訂的制度規(guī)定不予依照執(zhí)行,上述學校改為執(zhí)行中小學財務制度。,2019/11/21,23,制度的適用范圍,修改了原制度規(guī)定“企事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的上述學?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。”修改為“其他社會組織和個人舉辦的上述學?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行?！敝饕紤]是：一是企事業(yè)單位主辦高等教育的情形越來越少,高等教育主要由政府在主辦；二是目前社會團體和其他社會組織主辦的學校實際上屬于執(zhí)行“民非制度”的范疇；三是與高校會計制度（修訂稿）一致。,2019/11/21,24,高校財務管理的主要任務,這次修訂豐富補充了高等學校財務管理的主要任務,增加了以下內容：“完整、準確編制學校決算,真實反映學校財務狀況”“加強經濟核算,實施績效評價,提高資金使用效益”“真實完整地反映資產使用狀況,合理配置和有效利用資產”“加強對學校經濟活動的財務控制和監(jiān)督,防范財務風險”,2019/11/21,25,高校財務管理的主要任務,這既是事業(yè)單位規(guī)則修訂后的要求,也是高校面臨的財務環(huán)境已發(fā)生變化,對高校財務管理提出的新要求。,2019/11/21,26,第二章財務管理體制,共包括五條（第59條）管理體制,規(guī)模較大的學?？梢詫嵭小敖y(tǒng)一領導、分級管理”的財務管理體制。舊制度規(guī)定沒有選擇性,就是實行。（第5條）規(guī)定了總會計師為副校級行政領導成員,相應規(guī)定其權責利。（第6條）規(guī)定明確一級財務機構和二級財務機構的關系。（第8條）,2019/11/21,27,第三章預算管理,共包括八條（第1018條）增加第十一條：“國家對高等學校實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余規(guī)定使用的預算管理辦法”;預算編制原則由“必須”堅持修改為“應當”遵循“量入為出、收支平衡”;（第12條）高等學校編制預算參考以前年度預算執(zhí)行,增加了參考結轉和結余情況。高等學校預算應當自求收支平衡(舊制度為必須各自平衡),不得編制赤字預算。（第13條）,2019/11/21,28,修改并明確了預算編制和審批程序“二上二下”（第14條）一級財務機構提出建議方案校領導班子集體審議通過主管部門匯總審核報財政部門（“一上”）財政部門下達預算控制數(shù)高校（“一下”）高校預算主管部門審核匯總報財政部門（“二上”）財政部門經法定程序批復高校執(zhí)行（“二下”）明確了預算調整的情況（第15條）增加了高等學校決算的要求（年度報告編制上報要求；審核分析要真實、準確和規(guī)范要求）（第16-18條）,2019/11/21,29,第四章收入管理,共有四條（19條22條）,明確了收入概念、收入按來源的分類、收入與收費的組織、收入上繳的規(guī)定。重點是明確規(guī)定了每類收入具體內容,強調了教育收費合規(guī)、票據(jù)使用合法、收入上繳國庫或財政專戶及時足額等方面的管理要求。與原制度相比收入的概念及其特點的描述沒有變化,重點是修改了財政補助收入和事業(yè)收入；在收入管理的要求方面,增加了對應上繳資金的管理規(guī)定。與規(guī)則相比考慮了高校特點,進一步細化了財政補助收入和事業(yè)收入的內容；增加了依法組織收入和加強收費管理的要求。,2019/11/21,30,（一）收入的兩個重點,1、取得的收入是多種形式和多種渠道高校取得的收入既有來自國家的財政補助收入、主管部門的上級補助收入以及非同級財政部門取得的各類撥款,也有高等學校通過開展教學、科研、社會服務活動和經營活動獲得教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經營收入、投資收益、利息收入、捐贈收入等。2、取得的收入是非償還性資金高等學校取得的資金收入,是不需要償還的,對于取得的需要償還的資金,包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等,應當作為“負債”處理,需要償還債權人或者上繳國家有關部門,不能作為學校的收入處理。,2019/11/21,31,（二）應把握好六大類收入分類的內容,本章的重點是收入的分類與內容,與原制度在概念上也有很大變化。制度第二十條規(guī)定：“高等學校收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入?！睂⑹杖刖唧w分為了六大類,并對每類收入的具體內容做了明確。,2019/11/21,32,1.財政補助收入,財政補助收入指高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款,主要包括財政教育撥款、財政科研撥款和財政其他撥款。從原來的“從財政部門取得的各類事業(yè)經費”改為“從同級財政部門取得的各類財政撥款”,明確了財政補助收入的來源,強調了“同級”財政部門,縮小了納入財政補助收入內容范圍。“從同級財政部門取得”是指高等學校按照部門預算隸屬關系直接從同一級次財政部門取得的財政撥款。高等學校從非同級財政部門取得的財政撥款,在賬務處理上作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。,2019/11/21,33,2.事業(yè)收入,事業(yè)收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。主要包括教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入。制度對教育事業(yè)收入做了專門規(guī)定,即“按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金,不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學校的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金,計入教育事業(yè)收入”。這主要是針對事業(yè)收入中按照政府非稅收入管理的部分進行的規(guī)定。,2019/11/21,34,制度對高等學?？蒲惺聵I(yè)收入也做了專門規(guī)定,即“科研事業(yè)收入不包括按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的財政撥款?！北究钆c上一款“財政補助收入”的概念呼應,按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的財政撥款列入“財政補助收入”。這是這次制度修訂中的一大重要變化,主要是從強調科研經費從事科研活動的特性,統(tǒng)一和規(guī)范科研經費的口徑。,2019/11/21,35,3.上級補助收入,是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。其概念沒有變化。,2019/11/21,36,4.附屬單位上繳收入,是指高等學校附屬獨立核算單位按有關規(guī)定上繳學校的收入。獨立核算單位是指具有獨立法人資格、獨立的財務會計組織體系、獨立完整地進行會計核算的單位,包括附屬中小學、附屬學校醫(yī)院等。1.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的水電費、福利費等各種費用,應當沖減相應的支出,不能作為上繳收入處理。2.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的工資及津補貼,應作為學?！笆聵I(yè)基金”收回。3.高等學校從學校投資的全資或控股企業(yè)獲取屬于對外投資收益性質的收入,應當作為投資收益計入“其他收入”。,2019/11/21,37,5.經營收入是指高等學校在教學、科研及其輔助活動之外,開展非獨立核算經營活動取得的收入；概念沒有變化。6.其他收入是指本條上述規(guī)定范圍以外的各項收入；包括：投資收益、利息收入、捐贈收入、食堂及招待所等后勤服務凈收入、非同級財政部門財政撥款（不含科研撥款）、資產盤盈利得、確實無法支付的應付款項等。,2019/11/21,38,(三)應重點關注加強收入管理的四條要求,嚴格按照國家有關規(guī)定依法合規(guī)地組織收入;應嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標準;各項收入應全納入學校預算統(tǒng)一核算與管理;按規(guī)定及時足額上繳應繳國庫或財政專戶的資金。,2019/11/21,39,第五章支出管理,共有八條（23條30條）,明確了支出的概念、內容、分類、支出納入預算、支出標準、專項支出、國庫集中支付和政府采購、票據(jù)管理等管理內容。與原制度相比增加了二條內容,修訂了四條內容,修訂主要表現(xiàn)在五個方面。,2019/11/21,40,（一）修訂了事業(yè)支出的分類,原制度中將事業(yè)支出按用途劃分為教學支出、科研支出、業(yè)務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出和福利保障支出七大類。根據(jù)政府收支分類改革的要求,制度進行了簡化處理,將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出,并規(guī)定了各自的開支范圍。1.將資金使用分成“保運轉日常資金”和“為發(fā)展專門資金”兩部分,較好地保證學校短期與長期的目標和任務完成；2.體現(xiàn)了部門預算對資金管理的要求,基本支出可以按預算定額加以細化管理,項目支出可以按項目庫實行動態(tài)監(jiān)控和滾動管理,也能夠滿足日常核算的需要。,2019/11/21,41,（二）在支出分類中刪除了“自籌基本建設支出”,長期以來,高校的基本建設投資財務管理與學校事業(yè)財務管理一直是分別歸屬基建部門和財務部門管理,并且日常單獨設賬進行會計核算和管理,自籌基建資金由事業(yè)賬撥款入基建賬時,在事業(yè)賬中列支“結轉自籌基建”,在基本建設項目完工決算形成固定資產時,整體移交學校財務入賬管理。隨著高等學校“大收大支、收支統(tǒng)管”財務管理體系的逐步建立,高等學校所有的收入支出全部納入預算統(tǒng)一管理,并且規(guī)則第62條規(guī)定：“事業(yè)單位基本建設投資的財務管理,應當執(zhí)行本規(guī)則”,所以本次修訂在支出中取消了“自籌基本建設支出”。,2019/11/21,42,（三）增加了“上繳上級支出”和“其他支出”的分類,上繳上級支出,即高等學校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。對這一支出的理解,重點要把握“支出的依據(jù)是規(guī)定”和“支付的對象是上級單位”。高等學校應繳財政專戶的資金,并不是一種“上繳上級支出”,因為它不是一項“支出”,應繳財政專戶的資金在未上繳時是一種暫時的“流動負債”,上繳財政并返還后,學校按規(guī)定將其確認為事業(yè)收入。其他支出是新增設的,原制度規(guī)定的四大類支出無法全面反映高等學校的所有支出,比如：捐贈支出、利息支出等。但原制度沒有明確的列支渠道,實際核算中的處理多種多樣；為正確反映這方面的支出,滿足高等學校支出管理的實際需要,這次制度修訂增設了“其他支出”。,2019/11/21,43,（四）適應國庫支付、政府采購和績效評價等要求,國庫集中支付和政府采購制度是財政支出改革重要內容,高校應當按照國家的有關規(guī)定,認真落實國庫集中支付制度與政府采購制度的各項規(guī)定。政府采購制度要求高校遵循“公開、公平、公正”的原則,按批準的政府采購預算和法定的采購方式進行采購。高校須加強支出的績效評價。高校作為提供公共服務主要載體,其提供公共服務的質量和效益如何,既關系到支出的效益,又關系到能否滿足人民群眾對公共服務的需要。,2019/11/21,44,（五）專門增加了“票據(jù)管理”的要求,票據(jù)是反映經濟活動詳細信息的原始憑證。虛假票據(jù)的背后就是虛假的經濟業(yè)務。它會造成社會誠信缺乏,經濟活動的秩序混亂,在影響國家收入的同時,更是會導致套取、挪用、貪污和浪費國家資金等違規(guī)違法行為的發(fā)生。如高校當前查處的科研經費管理中的違法行為,大多是與虛假票據(jù)直接相關的。因此,加強票據(jù)管理勢在必行,是加強支出管理的重要手段。高等學校必須依法加強票據(jù)管理,確保會計核算、賬務處理等財務管理工作中使用的所有票據(jù)來源合法,列示的所有內容真實,使用正確,堅決杜絕使用虛假票據(jù)。,2019/11/21,45,第六章結余與結轉管理,共有四條（31條34條）,保留了原制度中“結余”的名稱,增加了結轉的概念,并在對結轉和結余管理方面作了較大修改。對財政性撥款、非財政性撥款的結轉與結余管理分別作了規(guī)定。結轉和結余資金是指高等學校預算年度收入與支出相抵后的余額。（第31條第1款）結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成或因故未執(zhí)行,下一年度需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結余資金是指當年預算工作目標已完成或因故終止,當年剩余的資金。（第31條第2、3款）,2019/11/21,46,第六章結余與結轉管理,高等學校的財政撥款結轉和結余資金的使用,按照同級財政部門有關規(guī)定執(zhí)行；中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法財預20107號規(guī)定：“對某一預算年度安排的項目支出連續(xù)兩年未使用、或者連續(xù)三年仍未使用完形成的剩余資金,視同結余資金管理”。高等學校非財政撥款結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用。并規(guī)定非財政撥款結余可以按規(guī)定提取職工福利基金,剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補學校以后年度收支差額。增加了加強事業(yè)基金管理的規(guī)定,如遵循收支平衡原則,支出不得超出基金規(guī)模。,2019/11/21,47,第七章專用基金管理,共有四條(35條38條),明確了專用基金概念、管理原則、主要組成、提取管理等有關規(guī)定。專用基金管理是高等學校財務管理的一個重要特點。與事業(yè)單位財務規(guī)則相比,新制度根據(jù)高等學校的特點調整了專用基金的主要組成,取消了修購基金,增設了學生獎助基金。,2019/11/21,48,（一）明確了專用基金管理的原則,新制度第三十六條明確規(guī)定“專用基金管理應當遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t,支出不得超出基金規(guī)模?！币虼?高校專用基金管理有三大原則：先提后用收支平衡?？顚Ｓ?2019/11/21,49,（二）取消了修購基金,事業(yè)單位財務規(guī)則第三十三條第一款規(guī)定：“事業(yè)收入和經營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金,實行固定資產折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。”,2019/11/21,50,（三）修訂了職工福利基金的提取依據(jù),新制度進一步明確了職工福利基金的來源僅為非財政撥款結余。財政部在2012年專門發(fā)布了關于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知（財教201232號）,明確規(guī)定：中央級事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,由主管部門會同財政部在單位年度非財政撥款結余的40%以內確定。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。地方事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,由省級財政部門參照本通知的有關規(guī)定,結合本地實際確定。,2019/11/21,51,（四）合并了“學生獎貸基金”與“勤工助學基金”,統(tǒng)稱為“學生獎助基金”,新制度第三十七條第二款明確規(guī)定“學生獎助基金,即按照國家有關規(guī)定,按照事業(yè)收入的一定比例提取,在事業(yè)支出的相關科目中列支,用于學費減免、勤工助學、校內無息借款、校內獎助學金和特殊困難補助等的資金?！?2019/11/21,52,第八章資產管理,共有十三條（39條51條）第1條（關于資產的定義）不變；新增6條,即第43、45、47、49、50、51條；修改6條,即第40、41、42、44、46、48條。,2019/11/21,53,國有資產管理的相關規(guī)定,事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法(財政部令第36號)中央級事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法(財教200813號)關于進一步規(guī)范和加強中央級事業(yè)單位國有資產管理有關問題的通知(財教2010200號)事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產產權登記管理辦法(財教2012242號),2019/11/21,54,資產的概念（第39條）,基本特征經濟資源具有占用權或使用權“事業(yè)單位國有資產實行國家統(tǒng)一所有,政府分級監(jiān)管,單位占有、使用的管理體制。”-事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法能用貨幣計量形態(tài)多樣,2019/11/21,55,資產的組成內容（40條）,流動資產、固定資產、無形資產、對外投資新增在建工程,2019/11/21,56,歷史沿革高等學校財務制度基本建設財務管理規(guī)定問題一個會計主體部門預算改革國庫集中支付改革財務規(guī)則“事業(yè)單位基本建設投資的財務管理,應當執(zhí)行本規(guī)則”。納入高校財務制度規(guī)范范圍。,2019/11/21,57,意義貨幣,非貨幣有形,無形使用的,正在建設和安裝說明科目設計、報表設計基本建設財務管理規(guī)定,2019/11/21,58,流動資產的組成內容（第41條）,增加“零余額賬戶用款額度”財政部關于印發(fā)財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法的通知（2001年）,2019/11/21,59,固定資產（第42條）,使用期限超過一年基本保持原有物質形態(tài)單位價值：通用設備：500提高至1000專用設備：800提高至1500說明：單位價值雖未達到規(guī)定標準,但是耐用時間在一年以上的大批同類物資,作為固定資產管理。制度實施已有十余年,根據(jù)目前經濟發(fā)展水平和物價狀況,有必要調高固定資產的單位價值標準。,2019/11/21,60,固定資產的分類,固定資產分類與代碼6分類（第42條）房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物與陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物,2019/11/21,61,固定資產計提折舊（第43條）,新增內容為什么提國際比較績效管理高等教育成本分擔,2019/11/21,62,哪些提特殊：文物和陳列品、圖書、檔案、動植物不提怎么提年限平均法工作量法,2019/11/21,63,方法1：年限平均法,某高等學校某項固定資產原值為700,000元,預計凈殘值率為0,預計使用年限為10年,采用年限平均法計提折舊。其折舊率和年折舊額計算如下：該項固定資產年折舊率=110=10%該項固定資產年折舊額=700,00010%=70,000元,2019/11/21,64,方法2：工作量法,某高等學校的一輛汽車,原值為300,000元,預計凈殘值率為0,預計行駛總里程為150,000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。某年該汽車行駛16,000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：單位工作量折舊額=300,000150,000=2（元/公里）年折舊額=216,000=32,000(元)月折舊額=32,000/12=2,666.66（元）,2019/11/21,65,固定資產管理的規(guī)定（第44條）,賬賬賬卡賬實盤盈、盤虧規(guī)定,2019/11/21,66,在建工程（第45條）,已經發(fā)生必要支出,但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程和設備安裝工程。竣工決算和資產交付使用。,2019/11/21,67,無形資產（第46、47條）,組成內容不包括商譽從理論上看關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見(中發(fā)20115號)“承擔高等教育、非營利醫(yī)療等公益服務,可部分由市場配置資源的,劃入公益二類。具體由各地結合實際研究確定。”,2019/11/21,68,從會計計量上看取得的無形資產要及時入賬無形資產的計價問題購入、自行開發(fā)、接受捐贈等無形資產應進行攤銷,2019/11/21,69,對外投資的管理要求（第48條）,嚴格控制對外投資嚴格規(guī)范對外投資來源和投資方向嚴格執(zhí)行對外投資評估制度,2019/11/21,70,關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見（中發(fā)20115號）“承擔高等教育、非營利醫(yī)療等公益服務,可部分由市場配置資源的,劃入公益二類。具體由各地結合實際研究確定。”國務院辦公廳關于印發(fā)分類推進事業(yè)單位改革配套文件的通知（國辦發(fā)201137號）公益一類事業(yè)單位不得從事經營活動；公益二類事業(yè)單位在確保公益目標的前提下,可依據(jù)相關法律法規(guī)提供與主業(yè)相關的服務,收益的使用按國家有關規(guī)定執(zhí)行。,2019/11/21,71,嚴格規(guī)范對外投資來源和投資方向,不得使用財政撥款及其結余進行對外投資不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資,2019/11/21,72,嚴格執(zhí)行對外投資評估制度,國有資產評估管理辦法國有資產評估管理若干問題的規(guī)定事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法事業(yè)單位非經營性資產轉經營性資產管理實施辦法,2019/11/21,73,加強處置管理（第49條）嚴格處置條件執(zhí)行處置程序、上報審批規(guī)定規(guī)范處置方式加強收入管理,2019/11/21,74,加強出租出借管理（第50條）建立健全資產管理制度（第51條）加強配置管理建立共享、共用制度,2019/11/21,75,第九章負債管理,共有四條（52條55條）主要修訂內容完善負債的分類建立健全財務風險防控機制加強借入款項管理不得違反規(guī)定提供擔保,2019/11/21,76,負債的內容,借入款項應付及預收款項應繳款項國庫、專戶代管款項,2019/11/21,77,負債的管理要求,分類管理及時決算按期歸還,2019/11/21,78,財務風險控制的管理要求,建立健全財務風險防控機制加強借入款項管理（貸款審批辦法）不得違反規(guī)定提供擔保,2019/11/21,79,第十章成本費用管理,共有七條（56條62條）明確了成本費用管理的范疇、費用定義、支出計入費用、成本核算、費用類型、費用歸集與分攤、成本核算路徑與實施等內容。與規(guī)則相比,“成本費用管理”作為制度新增的一章內容,制定的依據(jù)是規(guī)則第六十六條:“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要,可以在行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度中引入權責發(fā)生制”。,2019/11/21,80,具體包括九個方面的內容,一、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制二、成本費用管理的范疇三、費用的概念四、支出計入費用五、成本核算的含義六、（成本）費用的主要類型七、費用的分攤八、成本核算實施的路徑與細則九、成本費用與支出的核對,2019/11/21,81,一、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較,收付實現(xiàn)制,以現(xiàn)金收到或付出為標準,來記錄收入的實現(xiàn)和支出的發(fā)生。收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生緊密聯(lián)系在一起,而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。權責發(fā)生制,即以實質獲得收入現(xiàn)金的權利或擔負支付現(xiàn)金責任的發(fā)生為標志來確認收支、債權債務,而不考慮現(xiàn)金的收支行為。,2019/11/21,82,權責發(fā)生制與成本核算,（1）能夠及時地反映和歸集費用的發(fā)生引入權責發(fā)生制后,交易或事項實質發(fā)生時就能夠進行確認,不用等到實際發(fā)生現(xiàn)金收支行為才去確認。（2）長期資產的價值可以折舊或攤銷等方式分期計入成本費用引入權責發(fā)生制后,通過對固定資產計提折舊,既可準確反映固定資產的總量、存量與使用情況等信息,更可以將固定資產耗費以折舊方式計入到當期成本費用,從而得到當期的教育、科研、管理等活動的成本信息。,2019/11/21,83,二、成本費用管理的范疇,制度第五十六條規(guī)定：“高等學校應當根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要,實行內部成本費用管理?！边@里,實際是明確了兩個問題-1、高校什么時間開展成本費用管理？2、高校什么空間范圍開展成本費用管理？,2019/11/21,84,三、費用的概念,制度的第五十七條規(guī)定:“費用是高等學校為完成教學、科研、管理等活動而發(fā)生的當期資產耗費和損失?！边@一規(guī)定,不僅描述了費用的概念,實際上也將費用與支出、成本的邊界加以了適當劃分。,2019/11/21,85,1、如何理解費用概念,（1）費用是一種資產的耗費和損失。它直接表現(xiàn)為各類資產價值的減少。（2）耗費和損失是為一定目的而發(fā)生的。即費用為教學、科研、管理等活動而發(fā)生（3）發(fā)生的主體是高校。這劃清了費用空間邊界。其他主體發(fā)生的費用不能歸集進來（4）發(fā)生的時間是當期。即為當期的教學、科研、管理活動而發(fā)生的耗費和損失。,2019/11/21,86,2、如何區(qū)分支出、費用和成本三個概念,是三個相關聯(lián)的術語,界定費用概念是開展成本核算的基礎。（1）權責發(fā)生制基礎下,對不同類型的支出采取相應方式歸集費用,是成本核算所必需的前提；（2）從成本核算過程看,成本核算實際上就是將費用按不同對象的歸集和分配。,2019/11/21,87,（1）支出與費用的辨析,制度第二十三條規(guī)定：“支出是指高等學校開展教學、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。聯(lián)系：都是一種耗費和損失；為教學、科研和管理等活動而發(fā)生的。支出在一定條件下就是一種費用或可轉化為費用,收益性支出就是費用,資本性支出可以轉化為費用。差異：支出為資金耗費和損失,而費用為資產耗費和損失。支出更多地強調資金形態(tài),而費用更多強調資產形態(tài)。費用強調當期發(fā)生,而支出則沒有明確的時間限制。,2019/11/21,88,（2）成本與費用的辨析,成本也是一種資產耗費,即一種費用。學術界一般通俗將“成本表述為對象化的費用”,以此來表述成本與費用間的區(qū)別和聯(lián)系。先有費用的概念,才能再談“成本”的概念。成本是一種為取得補償而發(fā)生的耗費,它要求明確是什么時間、為誰、為什么事而發(fā)生的費用。只有費用在不同產品或服務對象上歸集、分配清楚,才能計算出某一產品或服務的成本。通常情況下“成本、費用”又常被人們放在一起。,2019/11/21,89,四、支出如何計入費用,制度第五十八條規(guī)定：“高等學校應當在支出管理基礎上,將效益與本會計年度相關的支出計入當期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關的支出,按照有關規(guī)定,以固定資產折舊、無形資產攤銷等形式分期計入費用?！边@一規(guī)定實際上回答了如何將不同支出計入當期費用的問題。,2019/11/21,90,支出如何計入費用涉及的三個問題,1、為什么要強調在支出管理的基礎上？2、為什么不用“資本性支出和收益性支出”的提法？3、這條規(guī)定是否有存在的必要？,2019/11/21,91,1、為什么要強調在支出管理的基礎上,支出管理一般是以收付實現(xiàn)制作為基礎的,而成本費用的核算一般是按權責發(fā)生制的。這就出現(xiàn)了兩種不同核算基礎的協(xié)調問題。權責發(fā)生制為基礎的成本費用核算,需將收付實現(xiàn)制下的支出加以分類和區(qū)別對待,采用不同形式計入到當期的成本費用之中。因此,成本費用管理要以支出管理為基礎。,2019/11/21,92,2、為什么不提資本性和收益性支出,主要考慮：這一提法為企業(yè)成本核算的術語,在高校采用會引起對高校非營利性和公益性的誤解。也有的專家建議將資本性支出稱為“長期性支出”,收益性支出稱為“費用性支出”？最后參照的是92年的我國企業(yè)會計準則第二十條表述的變通：“凡支出的效益與本會計年度相關的,應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的,應當作為資本性支出”。,2019/11/21,93,3、此條是否需要,有人提出本章規(guī)定的是成本費用管理,為何需要規(guī)定支出方面的內容？這是因為支出、費用和成本這三個概念非常密切,本條實際上是規(guī)定了如何將收付實現(xiàn)制為基礎的支出,轉換為權責發(fā)生制的成本費用的具體辦法,起到了一個“銜接”和“過渡”的作用。,2019/11/21,94,五、什么是成本核算,制度第五十九條規(guī)定：“成本核算是指按照相關核算對象和核算方法,對高等學校業(yè)務活動中發(fā)生的各種費用進行歸集、分配和計算?！贝藯l規(guī)定不僅明確了成本核算的概念,更是規(guī)定了成本核算的三大工作內容。,2019/11/21,95,1、確定成本核算對象,（1）什么是成本核算對象？指一定時期和空間范圍為條件而存在的成本計算實體,簡言之,就是為歸集和分配費用而確定的對象。（2）由什么要素構成？成本計算實體,即承擔費用的業(yè)務活動或服務成果的形式。成本計算期,即匯集費用計算成本的時間范圍。成本計算空間,即費用發(fā)生并能組織成本計算的地點。（3）高校學生成本指什么？它主要是指整個學校一定時期（如一年）用于學生教育活動方面發(fā)生的費用,是高等學校教育成本的細化具體形式。,2019/11/21,96,2.費用歸集和分配,成本計算的過程實際上是一個將費用歸集和分配到成本對象的過程。高校將發(fā)生的各項費用,按其用途歸集和分配到教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用之中。,2019/11/21,97,3.費用的計算,費用的計算更多地表現(xiàn)為對歸集的費用在不同成本核算對象之間的分攤,或者在相同成本對象上的匯總。,2019/11/21,98,六、費用的類型,制度第六十條第一款規(guī)定：“費用按照其用途歸集,主要包括：教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用?！?、費用分類按什么標準？按用途標準劃分,這里的用途實際上是講“費用為哪項業(yè)務活動而發(fā)生的”.2、高校費用按這一標準分成哪幾類？高校費用發(fā)生主要在五大業(yè)務活動領域,由此分為五大類費用。,2019/11/21,99,為什么不叫五大成本,1、“費用”概念為高校所熟悉和接受；2、“成本”本質上也是一種費用；3、通常情況下“成本、費用”又常被人們放在一起。,2019/11/21,100,教育費用的內涵,1、教育費用：“是指高校在教學、教輔、學生事務和其他教育活動中發(fā)生的各項費用?！彼w了人才培養(yǎng)方面發(fā)生的費用。它包含：原制度事業(yè)支出中的教學支出、學生事務支出中的主要部分內容,福利保障支出中用于教學人員社會保障和福利待遇的部分、業(yè)務輔助部門為教學活動所發(fā)生或應分攤的支出以及應分攤的后勤方面支出。它不包含：上述支出中的固定資產購置、在建工程等支出。,2019/11/21,101,科研費用的內涵,2、科研費用：“是指是指高校為完成所承擔的科研任務而發(fā)生的各項費用。”包含原制度中的科研業(yè)務支出主要部分,業(yè)務輔助部門為科研活動所發(fā)生的或應分攤的支出、福利保障支出中用于科研人員社會保障和福利待遇的部分以及應分攤的后勤支出。它不包含：上述支出中的固定資產購置、在建工程等支出。,2019/11/21,102,管理費用的內涵,3、管理費用：是指高等學校為完成學校行政管理任務而發(fā)生的各項費用。主要包括：高校校級行政管理部門發(fā)生的各項費用,高校統(tǒng)一負擔的工會經費、訴訟費、中介費、印花稅、房產稅和車船使用稅等。含有：原制度中的行政管理支出主要部分,福利保障支出中用于管理人員社會保障和福利待遇的部分以及應分攤的后勤支出。不包含：上述支出中的固定資產購置、在建工程等支出。,2019/11/21,103,管理費用要注意什么問題,行政管理部門特指校級行政部門。強調統(tǒng)一負擔性,這實際上是強調了管理費用作為期間費用的特性。沒明確的負擔主體而只能由學校統(tǒng)一負擔的費用,才能計入到管理費用。經費用途為行政管理活動,而不能只看經費的部門歸口管理。,2019/11/21,104,離退休費用的內涵,4、離退休費用：是指高等學校負擔的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。它可理解為它含有：原制度福利保障支出中的有關內容。,2019/11/21,105,其他費用的內涵,5、其他費用：是指高等學校無法歸屬到本條上述費用中的其他各項費用。主要包括：對附屬單位的補助、上繳上級支出、財務費用、捐贈支出等。它強調了無法歸屬教學、科研、管理、離退休這四類費用的特性。,2019/11/21,106,問題1：為什么離退休費用要單列？,高校是人力資本集中的地方,離退休人員費用比重較大且須加以保證,如果將其歸并到管理費用,勢必會加大管理費用的口徑,不利于真實客觀地反映管理費用。離退休費用社會化統(tǒng)籌管理的趨勢,也在日益明顯。,2019/11/21,107,問題2：各項費用包含哪些內容？,1、人員費用。主要包括：（1）人員工資福利等支出,如基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障交付、績效工資等；（2）對個人和家庭的補助支出,如住房公積金、醫(yī)療費、生活補貼、助學金、獎勵金等。2、公用費用。主要包括商品和服務支出,如辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、差旅費、會議費、培訓費、專用材料費、專用燃料費、公務接待費等。3、資產的折舊和攤銷等費用。,2019/11/21,108,七、間接費用如何分攤,制度第六十一條規(guī)定：“高等學校應當正確歸集實際發(fā)生的各項費用；不能直接歸集的,應當按照一定原則和標準合理分攤。”這條規(guī)定可理解為是第六十條的延伸。因為第六十條明確了五大費用的界限和內容,那么到底怎樣將發(fā)生的各項費用歸入到五大費用之中呢？此條實際上是對此作了回答。,2019/11/21,109,要求之一：正確歸集實際發(fā)生的各項費用,何為正確歸集？可理解為要求“正確”劃清各類費用的歸集界限,如不能將“教學費用”歸集到“科研費用”,將“管理費用”歸集到“科研費用”；可理解為要求歸集的金額應“正確”,而這很大程度上取決于選擇的分配標準的是否合理。何為“實際發(fā)生”？強調費用發(fā)生具有客觀性,是與真實的業(yè)務活動相關,而不是虛假的。,2019/11/21,110,要求之二：直接和間接費用應采用不同計入方法,直接費用：指能確認屬于為某類業(yè)務活動而發(fā)生,可根據(jù)原始憑證直接計入到此類業(yè)務成本費用的。間接費用：是指不能確認屬于為某類業(yè)務活動而發(fā)生,需采用適當原則、標準和分配方法在幾類業(yè)務活動中進行合理分配的。,2019/11/21,111,間接費用分攤的原則與標準,間接費用分攤按“一定原則”,可理解為如相關性原則、可靠性原則、一致性原則等；間接費用分攤按“一定標準”,可理解為如學生數(shù)、教職工數(shù)、房屋面積、工資總額等；何種情況選擇何種分配標準,應具體問題具體分析,遵從相關性等原則。,2019/11/21,112,八、成本核算實施的路徑與細則,制度第六十二條規(guī)定：高等學校應當根據(jù)實際需要,逐步細化成本核算,開展學校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。科研活動成本的核算應當細化到科研項目。這一條實際上是對高校成本核算工作的路徑,提出了三個具體要求。,2019/11/21,113,要求一：根據(jù)實際需要,就目前而言,成本核算更多是服務于內部的管理,尤其是績效考評工作。高校成本核算意識和需求還不是很迫切,成本核算工作不僅帶來學校資產管理、人員管理等很多工作變革,還會增加大量的管理工作量和經費投入,因此,成本核算不可能一蹴而就。,2019/11/21,114,要求二：逐步開展,成本核算能否開展主要取決于兩個條件：1、目前管理工作的基礎,尤其是計量、記錄等基礎工作,這直接關系到間接費用能否在不同主體、項目之間的分配能否實現(xiàn)；2、財會人員素質與能力,以及成本核算本身的工作量。,2019/11/21,115,要求三：教育成本和科研成本采取不同的路徑,教育成本的路徑是：全校教育總成本（生均成本）-學院教育總成本（生均成本）系教育總成本（生均成本）專業(yè)教學總成本（生均成本）?？蒲谐杀竞怂愕穆窂绞牵喝？蒲锌偝杀究蒲许椖砍杀?。這一路徑體現(xiàn)了成本空間范圍由大到小,成本計算由總體到平均,體現(xiàn)了成本核算工作由易到難的考慮。因為成本核算的空間越小,發(fā)生的間接費用就越多,需要的分攤和計算也越困難。,2019/11/21,116,制度第六十二第二款規(guī)定：“高等學校成本核算實施細則由國務院財政部門會同教育主管部門制定?！边@明確了兩點：1、高校成本核算需要具體的實施細則；2、制定細則的主體不是學校,而是財政部門和教育主管部門,以保證細則制定的權威性和規(guī)范性,提高成本核算信息的可比性。,2019/11/21,117,實施細則三個說明,成本核算雖主要服務于提供內部管理信息,但它又是項政策性和操作性很強的工作,其具體實施應有相應的細則。醫(yī)院財務制度發(fā)布后,財政部會同衛(wèi)生部也制定了一個成本核算實施辦法,但沒對外公開發(fā)布,其原因可能也是考慮成本核算的內部性。高等學校成本核算實施細則應主要包括：成本核算的目的、成本核算部門、成本核算對象、成本核算的前提、成本核算原則與方法、成本報表和成本分析等具體內容。,2019/11/21,118,九、成本費用與支出的核對,制度第六十二條第三款規(guī)定：“實行內部成本費用管理的高等學校,應當建立成本費用與相關支出的核對機制,以及成本費用分析報告制度。”這一條在成本費用管理方面,實際上對高校提出了兩條要求。,2019/11/21,119,要求一：建立成本費用與相關支出的核對機制,這就要求高校的財務管理既要服從于政府預算的管理,又要服務于內部管理需要。在加強各項支出的同時,要將成本費用與支出相結合,要實現(xiàn)支出和成本費用之間的轉換與核對。這對高校財務管理,尤其是會計核算工作帶來了新的挑戰(zhàn)。,2019/11/21,120,要求二：建立成本費用分析報告制度,1、報告制度。高校成本費用報告哪些內容？向誰報告？報告的格式如何？等方面內容。2、分析制度。成本費用的分析應根據(jù)成本費用核算的結果,對照目標成本或費用定額,及時分析實際的成本費用變動及原因,把握變動規(guī)律,實施有效的成本控制措施,降低成本費用,提高資金使用效率。3、成本費用的分析方法,如趨勢分析、結構分析、量本分析等等。,2019/11/21,121,成本費用部分,均為修訂新增的內容,是制度學習的一個重點,更是一個難點,還有很多配套制度有待出臺,還有與會計制度銜接問題。,2019/11/21,122,第十一章財務清算,共有三條（63條65條）增加了財務清算的情況,即合并、分立（原來限于劃轉撤并）明確規(guī)定了高等學校財務清算應當在主管部門和財政部門的監(jiān)督指導下,不再要求應當成立財務清算機構增加了高校財務清算后,其資產處理辦法,及分立的高等學校資產處理（按照規(guī)定移交分離后的高等學校,并相應劃轉經費指標）,2019/11/21,123,第十二章財務報告和財務分析,共有四條（66條69條）增加或修改報送財務報告的內容,如適時修改或增加了收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表;增加了財務情況說明書應說明的內容,如增加說明結轉、對外投資、資產出租出借、資產處置、固定資產投資、績效評價等情況;增加了科學設置財務分析指標、開展財務分析