財務報表編制與分析導言 (1)

第二部分現(xiàn)金流量表的編制,兩點最大的感受：一是概念要清楚。我們所有的著眼點都在于判斷一項經(jīng)濟業(yè)務有無影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對概念的掌握（特別對特殊事項）；二是我們的觀念一定要從權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實現(xiàn)制，因為編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。,現(xiàn)金流量表的編制（續(xù)）,（一）基本概念（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（四）現(xiàn)金流量表的項目（五）現(xiàn)金流量表的編制,（一）幾個基本概念,1、現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。注意：不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金,2、現(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。,3、現(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量,4、現(xiàn)金凈流量,現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量的區(qū)別：（1）現(xiàn)金流量是一個時期數(shù)，而現(xiàn)金凈流量是一個時點數(shù)；（2）提供的信息不同，例如本月現(xiàn)金流入30萬，現(xiàn)金流出20萬，這是現(xiàn)金流量的概念，這個月現(xiàn)金凈流入10萬元，這是現(xiàn)金凈流量的概念。,基本概念（續(xù)）,5、經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。6、投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。7、籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。,一個例子：,投資活動,籌資活動,投資活動,籌資活動,（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求,1、現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。,（二）基本要求（續(xù)）,2、對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險索賠、捐贈等，應當根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。,（二）基本要求（續(xù)）,3、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。,（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。正表有五項，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。補充資料有三項，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。,（四）現(xiàn)金流量表的項目,見表式。,（五）現(xiàn)金流量表的編制方法,1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法直接法：指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。間接法：是是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。,（二）方法（續(xù)）,直接法,直接確定法,工作底稿法,T形賬戶法,間接確定法,逐筆調(diào)整法,歸納調(diào)整法,（二）方法（續(xù)）：,2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：只有直接法沒有間接法。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：只有直接法沒有間接法。,工作底稿法：,采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。表式具體步驟,工作底稿法具體步驟：,第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。按編制調(diào)整分錄思路的不同，可以分為,工作底稿法,逐筆調(diào)整法,歸納調(diào)整法,工作底稿法具體步驟（續(xù)）：,第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。,逐筆調(diào)整法,思路及做法：一是要設(shè)置三個科目，即“經(jīng)營活動現(xiàn)金”、“投資活動現(xiàn)金”、“籌資活動現(xiàn)金”，二是將每筆分錄中有牽涉到現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的用這三個科目代替，并予以細化。,例：,例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額85萬元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)到達，按實際成本核算。原分錄：借：原材料500萬元應交稅金應交增值稅（進項稅額）85萬元貸：應付賬款585萬元,例（續(xù)）：,調(diào)整分錄：借：存貨500萬元應交稅金85萬元貸：應付賬款585萬元,例（續(xù)）：,例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款800萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額136萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到存入銀行。原分錄：借：銀行存款936萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元應交稅金應交增值稅（銷項稅額）136萬元借：主營業(yè)務成本200萬元貸：產(chǎn)成品200,例（續(xù)）：,調(diào)整分錄：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金936萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元應交稅金136萬元借：主營業(yè)務成本200萬元貸：存貨200萬元,逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點：,優(yōu)點：易于理解直觀準確性高缺點：工作量大，繁瑣如果工作不分散到平時，用這種方法幾乎不可能,間接法,思路：,起點,終點,凈利潤,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,例：,應付票據(jù)應付工資,期初：12,購入設(shè)備開具票據(jù)：13,余：25,期初：0,B工程承擔應付工資：20,余：20,例（續(xù)）,應付福利費,期初：3,B工程承擔福利費：3,用現(xiàn)金支付職工困難補助：1,余：5,歸納調(diào)整法,思路編制分錄前的準備工作編制調(diào)整分錄,思路,以利潤表為起點，直到資產(chǎn)負債表各項目都進行歸納調(diào)整。,編制分錄前的準備工作,利潤表比較資產(chǎn)負債表,編制調(diào)整分錄,以利潤表各項目自上而下開始比較資產(chǎn)負債表左至右自上而下。,注意：為了核對資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)上的期末期初的變動數(shù)，對那些并不涉及現(xiàn)金收支的項目也要編制調(diào)整分錄，其調(diào)整方法與正常的會計核算分錄相同。,具體編制,參見文檔,幾個要注意的問題,1、匯率變動對現(xiàn)金的影響參見文檔2、間接法的編制原理,3、經(jīng)營性資產(chǎn)的減值與核銷,：減值,注意：,“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目并不包括“壞賬準備”，因而不是按凈值變化額列示，即本項目的填列是根據(jù)經(jīng)營性應收項目的相關(guān)科目余額分析填列，而不考慮其是否計提了壞賬準備。同理也可得出，“存貨的減少（減：增加）”項目也只按與存貨相關(guān)的科目余額分析填列，而不必考慮其是否計提了存貨跌價準備。,：核銷,“計提的資產(chǎn)減值準備”項目包括了本期“壞賬準備”科目的借方發(fā)生額，即“計提的壞賬準備”項目不僅包括當期計提的壞賬準備金額、還應包括當期核銷的壞賬準備金額。即“計提的資產(chǎn)減值準備”項目應按相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目的當期凈變化額填列。,當然，如果選擇既不在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中反映、也不在“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目中反映，其調(diào)整結(jié)果也正確。但這樣就會加大對“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目填列分析的復雜性，業(yè)務反映也不完整。因此，筆者認為這種處理方式不值得提倡。,4、關(guān)于投資減值業(yè)務的調(diào)整,投資減值既會導致資產(chǎn)減值、也會產(chǎn)生投資損失。那么，在編制補充資料時，是否要在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目及“投資損失（減：收益）”項目中分別反映呢？,“計提的資產(chǎn)減值準備”項目如果放在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中調(diào)整、則“投資損失（減：收益）項目”就不得包括因計提投資減值準備而確認的“投資收益。這樣處理的結(jié)果雖然正確，但卻涉及兩個項目的調(diào)整，從而使得實務操作復雜化，個人認為不如直接放在“投資損失（減：收益）項目中調(diào)整更簡潔。這樣處理也更體現(xiàn)了“由凈利潤到經(jīng)營活動利潤再到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”這樣一個思想路線，使投資業(yè)務產(chǎn)生的損益在第一環(huán)節(jié)一次性調(diào)整到位，也提高了工作效率和簡便程度。,5、關(guān)于現(xiàn)金折扣業(yè)務的調(diào)整,財務費用的產(chǎn)生有借款利息及金融機構(gòu)的手續(xù)費、也有諸如現(xiàn)金折扣、商業(yè)匯票利息及貼現(xiàn)利息等。這此業(yè)務的發(fā)生既會影響財務費用的發(fā)生、也會涉及經(jīng)營性應收（付）項目的變化，在補充資料中如何填列該業(yè)務所涉及到的相關(guān)項目也是一個難點問題。,該業(yè)務的調(diào)整有兩種選擇，即可以選擇放在“財務費用”及“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”這兩個項目中的一個?？紤]到會計處理中將現(xiàn)金折扣計入“財務費用”的原因就在于將其視同理財費用，而理財屬