新會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得范文.doc

新會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得范文 一、整體印象 讀完基本準(zhǔn)則我有以下三點整體印象： （一）向國際會計準(zhǔn)則靠攏準(zhǔn)則共11章第一章總則明確基本準(zhǔn)則的法律地位以及會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素、會計記帳方法在該部分權(quán)責(zé)發(fā)生制位列會計假設(shè)之中顯然是受國際會計準(zhǔn)則編報框架的影響（當(dāng)然原基本準(zhǔn)則也有）在fasb等制定的概念框架中權(quán)責(zé)發(fā)生制并不在會計假設(shè)之列（究竟處于什么地位比較模糊）該部分關(guān)于“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”的觀點也是取材于國際會計準(zhǔn)則編報框架第二章會計信息質(zhì)量要求的大部分也與國際會計準(zhǔn)則一致將“實質(zhì)重于形式”明確列為原則之一即顯然受國際會計準(zhǔn)則影響第三章資產(chǎn)、第四章負債和第九章會計計量關(guān)于會計要素的定義、確認(rèn)和計量受國際會計準(zhǔn)則影響較大比如將資產(chǎn)定義為資源資產(chǎn)的確認(rèn)的可計量標(biāo)準(zhǔn)將“成本”可計量和“價值”可計量列為可選標(biāo)準(zhǔn)都明顯借鑒了國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則是折中產(chǎn)物其具有較強的操作性（比如前述可計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇）這是借鑒它的好處但與fasb等制定的概念框架相比國家會計準(zhǔn)則的會計理論水平就稍顯不足前瞻性相對差一些這是借鑒它的壞處 （二）根據(jù)現(xiàn)代會計環(huán)境進行調(diào)整一是原準(zhǔn)則提出“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”新準(zhǔn)則完全抹去了這種“計劃經(jīng)濟時代的遺跡”政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”排序還靠后二是結(jié)合了會計發(fā)展的大趨勢引入了公允價值 （三）增強基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”并嘗試增強其可操作性這是新基本準(zhǔn)則留給我最強烈的印象前者表現(xiàn)為三、四、五、六、七、八關(guān)于會計要素的規(guī)范剔除了原準(zhǔn)則對“具體要素項目”的內(nèi)容只描述基本要素本身第十章對會計計量進行了一般性規(guī)范后者突出表現(xiàn)在準(zhǔn)則制定者嘗試對一些概念進行了定義包括：對資產(chǎn)定義中的“過去的交易或事項”、“擁有”、“控制”、“預(yù)期帶來的經(jīng)濟利益”等概念的解釋；對負債定義中的“現(xiàn)時義務(wù)”的解釋；立足會計主體角度對所有者權(quán)益的定義對利得與損失的定義；在費用部分對成本、費用、支出的區(qū)分等不過之所以稱后者為“嘗試”在于依我之見其結(jié)果很不成功留待下面評述 二、具體章節(jié)評述 （一）關(guān)于第一章總則 1關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)我認(rèn)為第六條關(guān)于會計主體存續(xù)狀態(tài)（持續(xù)經(jīng)營）的假設(shè)是不完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范一切會計活動基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則除了持續(xù)經(jīng)營會計還有清算會計、中止經(jīng)營會計這些會計也應(yīng)是會計準(zhǔn)則規(guī)范的范疇所以我認(rèn)為基本準(zhǔn)則將會計假設(shè)直接限定為“持續(xù)經(jīng)營”這一種情況是不完整的該條款應(yīng)補充這類內(nèi)容：企業(yè)處在非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)應(yīng)變更會計確認(rèn)、計量和報告前提相應(yīng)地根據(jù)該條款應(yīng)修改第九章會計計量等章節(jié)的內(nèi)容增加清算價值等計量屬性將來的具體準(zhǔn)則則相應(yīng)應(yīng)將企業(yè)終止經(jīng)營會計納入規(guī)范2關(guān)于會計要素第十條提出應(yīng)當(dāng)“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”其中“經(jīng)濟特征”是模糊的我個人的觀點是會計要素是會計對交易或事項的構(gòu)成要素的抽象而非其經(jīng)濟特征的抽象其中資產(chǎn)是交易或事項中的價值物或權(quán)利而負債或所有者權(quán)益則是義務(wù)（企業(yè)本身就是股東之間的一項長期交易安排） （二）關(guān)于第二章會計信息質(zhì)量要求 第十六條關(guān)于經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的描述存在概念不清的問題首先“經(jīng)濟實質(zhì)“的對應(yīng)概念是”“經(jīng)濟形式”“法律形式”的對應(yīng)概念是“法律實質(zhì)”將“經(jīng)濟實質(zhì)”與“法律形式”并列容易造成混亂（法律形式反映法律實質(zhì)會計應(yīng)該反映法律實質(zhì)）；其次我個人認(rèn)為這一條款近似于哲學(xué)而且該條款的主旨已體現(xiàn)在第十二條“如實反映”的意蘊中（后者實際上也是哲學(xué)式的規(guī)范屬于難以檢驗的、形而上的終極理念） （三）關(guān)于第三章資產(chǎn) 1關(guān)于資產(chǎn)的概念第二十條的資產(chǎn)定義包含了一些缺陷首先定義一般不宜循環(huán)定義但該條款關(guān)于“擁有或控制”的定義是循環(huán)定義“擁有”可能是指所有權(quán)大家容易理解對容易引起歧義的是“控制”概念準(zhǔn)則制定者卻只給出了循環(huán)式解說在關(guān)聯(lián)交易、投資等準(zhǔn)則中會大量使用控制概念我覺得準(zhǔn)則制定者在基本準(zhǔn)則中應(yīng)該給控制一個嚴(yán)肅的定義（我對該概念有過專題研究相關(guān)文章可參看我的個人空間）其次擁有或控制不是并列概念而是包容概念即控制包括擁有所以我覺得“擁有”顯得多余第三該條款關(guān)于“過去的交易或事項”的說明是不成功的我覺得更好的方式應(yīng)該是有反向的、對“未來交易或事項”的排除比如關(guān)于購買我認(rèn)為其包括訂立合同、交換財物等一系列活動；而在會計理論研究中另有許多會計學(xué)者所謂的交易就是指交換財物的活動而將訂立合同的情形視同為未來交易；該條款究竟持何種認(rèn)識傳導(dǎo)得不清楚 2關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)第二十二條資產(chǎn)的確認(rèn)也有一些瑕疵其中第一個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“概率標(biāo)準(zhǔn)”在資產(chǎn)的定義中有“預(yù)期”這種表述其實也是說有一定“概率”但概率值不確定“很可能”條件是確認(rèn)門檻瑣定了概率值我覺得應(yīng)該對“很可能”進行明確詮釋（何種概率值算是很可能）第二個標(biāo)準(zhǔn)是“可計量標(biāo)準(zhǔn)”會計中普遍使用這幾個術(shù)語：經(jīng)濟利益、價值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物但價值與其他兩個術(shù)語的關(guān)系卻很少描述如果價值就是經(jīng)濟利益這一條款為什么不將價值用“經(jīng)濟利益”概念替換而要引入一個新術(shù)語呢（即象負債的確認(rèn)條件那樣）?。ㄋ模╆P(guān)于第五章所有者權(quán)益 在各要素的規(guī)范中問題最多的就是關(guān)于所有者權(quán)益的規(guī)范表現(xiàn)在： 1關(guān)于所有者權(quán)益的定義第二十六條所有者權(quán)益的定義“那是相當(dāng)?shù)牟怀晒Α笔紫却蠹铱赡芪幢刈⒁獾竭@樣一點：資產(chǎn)和負債的定義是立足于“交易或事項”而所有者權(quán)益的定義是立足于“企業(yè)”或“會計主體”也就是說前者是基于單項交易或事項而后者是基于企業(yè)整體其次這個定義建立在一個計算公式的基礎(chǔ)上其是一個“量”的描述而非性質(zhì)的描述這兩個方面導(dǎo)致的問題是：依據(jù)該定義是無法識別單項交易所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的比如投資者向企業(yè)投入現(xiàn)金100萬元在這項交易中我們是可以依據(jù)資產(chǎn)的定義將現(xiàn)金確認(rèn)為資產(chǎn)的但我們沒辦法依據(jù)所有者權(quán)益的該定義將投入資本確認(rèn)為所有者權(quán)益另外收入、費用本質(zhì)上是所有者權(quán)益的增加或減少（即屬于所有者權(quán)益）我們在確認(rèn)它們時也無法依據(jù)該定義我個人認(rèn)為所有者權(quán)益的定義基礎(chǔ)應(yīng)該與資產(chǎn)與負債保持一致比如可以這樣表述：所有者權(quán)益是過去的交易或事項形成、預(yù)期歸企業(yè)股東享有的經(jīng)濟利益 2關(guān)于利得和損失的定義第二十七條關(guān)于利得和損失的定義也是“相當(dāng)不成功的”首先會計要素都是交易或事項的結(jié)果對要素及要素項目的定義應(yīng)該立足于交易或事項即應(yīng)明確利得和損失是種交易或事項產(chǎn)生的結(jié)果“非日?；顒铀纬伞边@類表述指向是不清楚的比如資產(chǎn)價格變化（如企業(yè)持有的股票）是日?；顒幽剡€是非日?；顒游铱此炔皇侨粘；顒右膊皇恰胺侨粘；顒印彼揪筒皇瞧髽I(yè)的“活動”而只是外部原因?qū)е碌摹笆马棥保ㄟ@種事項是經(jīng)常發(fā)生的）其次“會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”這里涉及“所有者權(quán)益”概念；誠如前述依據(jù)第二十六條對所有者權(quán)益的定義在單項交易中無法識別所有者權(quán)益相應(yīng)地也就難以在單項交易中識別利得和損失 第二十七條和第三十八條關(guān)于利得與損失是計入損益還是計入所有者權(quán)益的區(qū)分純粹是廢話在第二十七條定義“直接計入所有者權(quán)益的利得”時其表述是“不應(yīng)計入當(dāng)期損益”的利得而在第三十八條定義“直接計入當(dāng)期利潤的利得”時其表述是“應(yīng)計入當(dāng)期損益”的利得依據(jù)這兩個劃分我們實在無法區(qū)分清楚種利得應(yīng)該直接計入損益種利得應(yīng)該直接計入所有者權(quán)利關(guān)于損失的規(guī)定也存在這樣的問題 3關(guān)于所有者權(quán)益的計量第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量”這個觀點顯然建立在第二十六關(guān)于所有者權(quán)益的定義的基礎(chǔ)上立足于創(chuàng)造所有者權(quán)益的單項交易來看我認(rèn)為這個觀點是錯誤的會計實踐活動告訴我們所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負債都計量出來后才得出其計量值而是在每項交易中得出其計量值而且其計量并不由資產(chǎn)和負債計量共同決定比如股東投入現(xiàn)金的交易活動產(chǎn)生了“實收資本”這項所有者權(quán)益但其計量并不取決于任何負債又比如在債轉(zhuǎn)股交易中產(chǎn)生的所有者權(quán)益的計量也不取決于資產(chǎn)的計量另外些產(chǎn)生收入或費用的交易收入與費用計量（即所有者權(quán)益增減變動的計量）也未必由資產(chǎn)與負債的計量共同決定 （五）關(guān)于第六章收入 1關(guān)于收入的定義第三十條對收入的定義存在以下問題：第一如上所述“日?；顒印辈灰俗鳛槎x基礎(chǔ)而應(yīng)回到與資產(chǎn)與負債定義的相同基礎(chǔ)上：種交易或事項的結(jié)果產(chǎn)生收入第二既然資產(chǎn)和負債的定義使用了“預(yù)期”這種不確定性的表述收入定義中的“會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”這種肯定表述就不適當(dāng)應(yīng)該改為“預(yù)期會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”第三收入被定義為“總流入”是不適當(dāng)?shù)摹翱偭魅搿倍x的是“總收入”而非“收入”依據(jù)這種定義法同樣是無法識別單項交易或事項產(chǎn)生的收入的在這一點上我國準(zhǔn)則制定者應(yīng)該借鑒國際會計準(zhǔn)則的“收益”定義后者就是立足于單項交易或事項的 2關(guān)于收入的計量第三十一條關(guān)于收入的確認(rèn)存在的問題是：其可計量標(biāo)準(zhǔn)與第二十一條資產(chǎn)確認(rèn)的可計量標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)性需增強資產(chǎn)確認(rèn)的可計量標(biāo)準(zhǔn)是資源的“成本”或“價值”可計量而收入確認(rèn)的可計量標(biāo)準(zhǔn)是“經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量”如前所述“經(jīng)濟利益”通?？傻韧凇皟r值”概念據(jù)此理解則兩條款有沖突嫌疑后者宜改為：經(jīng)濟利益的流入額或取得資產(chǎn)的成本能夠可靠計量 （六）關(guān)于第七章費用 費用的定義及確認(rèn)存在與收入章節(jié)相似的問題除此之外第三十五條關(guān)于成本、費用、支出的規(guī)范存在內(nèi)在矛盾： 1關(guān)于費用與成本第三十三條已明確將費用定義為計入損益的項目但第三十五條又提出“提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)生銷售收入、勞務(wù)收入等時將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益”這里引述內(nèi)容中所使用的“費用”又是可不計入損益的（作為存貨資產(chǎn)反映）費用概念在這里顯然是混亂的引述內(nèi)容中的“費用”一詞應(yīng)該用“成本”一詞替換才合適 2關(guān)于支出與費用第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用計入當(dāng)期損益”也存在一點瑕疵主要問題存在于“或者”之后的內(nèi)容中資產(chǎn)確認(rèn)主要有兩個條件（除符合資產(chǎn)定義之外）：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計量標(biāo)準(zhǔn)一般地如果一項支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益”那說明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“經(jīng)濟利益很可能流入”這個條件（概率標(biāo)準(zhǔn)）；既然有支出通常說明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“成本或價值可計量”這個條件（可計量標(biāo)準(zhǔn)）；既然如此這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件”通常是不可能發(fā)生的事件3關(guān)于費用與負債第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的交易或事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用計入當(dāng)期損益”存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}在債務(wù)置換交易（一項債務(wù)換另一項債務(wù)）或在利潤分配事項中導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了一項負債而且也不確認(rèn)一項資產(chǎn)但是否應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用呢顯然不能我覺得嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋硎鰬?yīng)是：企業(yè)發(fā)生的交易或事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項新增負債而又不減少原有負債、或不直接減少所有者權(quán)益、不增加經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用計入當(dāng)期損益 （七）關(guān)于第九章會計計量 基本準(zhǔn)則引入公允價值是適當(dāng)?shù)牡洳灰藢⑵浜唵蔚嘏c其他四種計量屬性簡單拼湊在一塊為什么