周三早會無形資產(chǎn)出資相關規(guī)定.ppt

無形資產(chǎn)出資問題總結,王楠楠 2012-05-25,目錄,第一部分、無形資產(chǎn)出資的相關規(guī)定 第二部分、無形資產(chǎn)出資程序 第三部分、由無形資產(chǎn)出資導致的問題及其解決 方案 第四部分、無形資產(chǎn)出資稅務問題,第一部分、無形資產(chǎn)出資的相關規(guī)定,1、公司法 第27條：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。 對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。 全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十。 第28條股東應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入有限責任公司在銀行開設的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應當依法辦理其財產(chǎn)權的轉移手續(xù)。 股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應當向公司足額繳納外，還應當向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任。,第29條股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設立的驗資機構驗資并出具證明。 第31條有限責任公司成立后，發(fā)現(xiàn)作為設立公司出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于公司章程所定價額的，應當由交付該出資的股東補足其差額；公司設立時的其他股東承擔連帶責任。,2、公司注冊資本登記管理規(guī)定 第六條公司設立時股東或者發(fā)起人的首次出資、公司變更注冊資本及實收資本，必須經(jīng)依法設立的驗資機構驗資并出具驗資證明。 第七條作為股東或者發(fā)起人出資的非貨幣財產(chǎn)，應當由具有評估資格的資產(chǎn)評估機構評估作價后，由驗資機構進行驗資。 第八條股東或者發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。 股東或者發(fā)起人以貨幣、實物、知識產(chǎn)權、土地使用權以外的其他財產(chǎn)出資的，應當符合國家工商行政管理總局會同國務院有關部門制定的有關規(guī)定。 股東或者發(fā)起人不得以勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權或者設定擔保的財產(chǎn)等作價出資。,第十二條股東或者發(fā)起人應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額或者所認購的股份。以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入公司在銀行開設的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應當依法辦理其財產(chǎn)權的轉移手續(xù)。 公司設立登記時，股東或者發(fā)起人的首次出資是非貨幣財產(chǎn)的，應當提交已辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)的證明文件。 公司成立后，股東或者發(fā)起人按照公司章程規(guī)定的出資時間繳納出資，屬于非貨幣財產(chǎn)的，應當在依法辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)后，申請辦理公司實收資本的變更登記。,3、關于加強以非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知（財企200946號） 為了加強以實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理，規(guī)范以非貨幣財產(chǎn)出資評估行為，依據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國公司登記管理條例等有關法律法規(guī)，現(xiàn)就以非貨幣財產(chǎn)出資評估管理有關事項通知如下： 一、有下列情形之一的，應當進行資產(chǎn)評估： （一）投資人以非貨幣財產(chǎn)出資的； （二）在驗資或申請工商登記時，驗資機構或投資人發(fā)現(xiàn)用作出資的非貨幣財產(chǎn)與評估基準日時的資產(chǎn)狀態(tài)、使用方式、市場環(huán)境等方面發(fā)生顯著變化，或者由于評估假設已發(fā)生重大變化，可能導致資產(chǎn)價值發(fā)生重大變化的； （三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進行資產(chǎn)評估的事項。,二、以非貨幣財產(chǎn)出資評估，投資人應當委托依法設立的資產(chǎn)評估機構進行。 三、以非貨幣財產(chǎn)出資的投資人，應當對所提供的非貨幣財產(chǎn)的真實性、合法性承擔責任。,4、中華人民共和國公司登記管理條例（中華人民共和國國務院令第 451 號） 第十四條 股東的出資方式應當符合公司法第二十七條的規(guī)定。股東以貨幣、實物、知識產(chǎn)權、土地使用權以外的其他財產(chǎn)出資的，其登記辦法由國家工商行政管理總局會同國務院有關部門規(guī)定。 股東不得以勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權或者設定擔保的財產(chǎn)等作價出資。,二、無形資產(chǎn)出資的程序,用于出資的無形資產(chǎn)需是對公司經(jīng)營起到重要作用，能產(chǎn)生一定收益的無形資產(chǎn)。一般來說，無形資產(chǎn)出資需經(jīng)過評估、所有權轉移、驗資幾個程序。 1、無形資產(chǎn)評估 無形資產(chǎn)出資時應需要由第三方評估機構進行價值評估。評估一般首選“收益法”。收益法常用指標有收益額、收益期限和折現(xiàn)率。收益額是指由無形資產(chǎn)直接帶來的未來的超額收益。收益期限是指無形資產(chǎn)具有的實現(xiàn)超額收益能力的時間。 關于價值類型：根據(jù)中評協(xié)以出資為目的的評估指南（征求意見稿）：注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以出資為目的的評估業(yè)務，應當選擇市場價值作為評估結論的價值類型。 總體來說，用收益法進行評估只是一種預測，難免帶有主觀偏差。因此，如涉及無形資產(chǎn)出資的，保薦人在盡調(diào)時會對無形資產(chǎn)所涉及的收入部分進行調(diào)查，確保無形資產(chǎn)在評估的收益期限內(nèi)實現(xiàn)了評估的收益價值。如需要，還會聘請具有證券及期貨資格的評估機構重新復核當時的評估結果。,2、辦理財產(chǎn)轉移手續(xù) 對于無形資產(chǎn)出資，根據(jù)公司法，應辦理財產(chǎn)轉移手續(xù)，即需將無形資產(chǎn)所有權屬由股東變更為公司。 3、驗資 無形資產(chǎn)出資和貨幣出資、實物出資一樣，須在出資完成后，由會計師驗資后計入實收資本。,四、由無形資產(chǎn)出資導致的問題及其解決方案,（一）產(chǎn)權歸屬問題 解決方案包括 1、在規(guī)定的期限內(nèi)辦理產(chǎn)權轉移手續(xù) 2、超出期限的情況下，由公司無償使用，需要補辦產(chǎn)權轉移手續(xù)并出具補充驗資報告。 3、產(chǎn)權轉移存在重大障礙的，應以等額貨幣補足出資。如遇增值，應按擬出資資產(chǎn)的現(xiàn)市值代替原始出資，應出資資產(chǎn)的增值部分歸屬公司。繁殖，如遇擬出資資產(chǎn)貶值，應按原定出資額出資，有關損失由有過錯的股東承擔。,4、職務發(fā)明問題。職務發(fā)明是比較容易引發(fā)糾紛的問題。一般的解決思路是，如果是公司用無形資產(chǎn)出資，就要設法證明該項無形資產(chǎn)屬于職務發(fā)明；如果是自然人股東以無形資產(chǎn)出資，就要設法證明該無形資產(chǎn)不屬于職務發(fā)明。 如果涉及職務發(fā)明，只能依會計差錯以減資方式進行，減資公告后，注銷無形資產(chǎn)（按照目前會計準則職務發(fā)明不是確認價值的），為彌補減資后對公司的影響，通常會采用等值貨幣再行增資至原來水平。,（二）無形資產(chǎn)價值問題 1、如果不存在產(chǎn)權問題，且價值評估手續(xù)完備的，則可能需要結合當時情況做具體分析，有時并不一定被認為出資不實。一般來說，在處理價值高估問題時，應在相關的董事會、股東會或交易文本中按以下口徑說明比較好：發(fā)現(xiàn)技術未能發(fā)揮原來估計的作用，作價偏高，經(jīng)重新評估，股東協(xié)商調(diào)低作價或者原股東補足作價偏高的部分，這樣比較容易解釋為價值評估或客觀情況發(fā)生變化等方面的問題而非出資不實。 2、一般的會計處理方式是： 如果出資資產(chǎn)對公司沒有價值或不適用于公司經(jīng)營，由出資股東將賬面余額用等值貨幣或其他資產(chǎn)回購，對不實攤銷的部分再以等值貨幣或其他資產(chǎn)補足。 如果出資資產(chǎn)對公司經(jīng)營非常必要，先將無形資產(chǎn)全部做減值處理，再由原出自股東將減值補足，計入資本公積。將不實攤銷的部分再以等值貨幣或其他資產(chǎn)補足。,第四部分、無形資產(chǎn)出資稅務問題,現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉讓無形資產(chǎn)，即轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽取得的收入，應征收營業(yè)稅，也應征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。,、公司以無形資產(chǎn)投資入股 關于營業(yè)稅問題。 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權轉讓，仍按轉讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應得轉讓費或者取得固定收入，不承擔投資經(jīng)營風險，則不屬投資入股，而屬于轉讓無形資產(chǎn)，應按轉讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。,所得稅 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)）對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉讓所得納入應稅所得計繳企業(yè)所得稅；其公允價值小于其賬面價值部分視同轉讓損失，在所得稅前扣除。因此，若公司對外投資時，該無形資產(chǎn)存在增值或者評估增值的，就該增值部分應當計算繳納企業(yè)所得稅。,、個人以無形資產(chǎn)投資入股 關于營業(yè)稅問題。 個人以無形資產(chǎn)投資入股同樣符合該文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件，因此對個人以無形資產(chǎn)投資入股的行為，不應征收營業(yè)稅。 關于個人所得稅。 根據(jù)國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復（國稅函200519號2005-4-13）“考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其財產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價值”之規(guī)定，對個人以無形資產(chǎn)投資入股時的評估增值部分，不予征收個人所得稅。但在轉讓該項股權時，其作為轉讓收入抵扣價值的財產(chǎn)原值，只能以評估前的價值為標準，而不能以評估增值的價值為標準。事實上意味著，個人所得稅合法地遞延至轉讓股權時再予征收。,無形資產(chǎn)：intangible assets 商譽：goodwi