跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅企業(yè)所得稅實(shí)際操作案例.ppt

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅企業(yè)所得稅實(shí)際操作案例,為幫助大家更好的理解掌握總局57號(hào)公告的政策要點(diǎn)，我們以A企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總機(jī)構(gòu)）作為操作實(shí)體舉例說(shuō)明，案例內(nèi)容涉及匯總納稅企業(yè)的設(shè)立、總分機(jī)構(gòu)的預(yù)繳、年度匯算清繳、分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的處理等，案例中金額單位均為萬(wàn)元。,實(shí)際操作案例,某公司創(chuàng)建于2009年，總部位于北京朝陽(yáng)區(qū)，在北京東城、西城設(shè)有分公司，其企業(yè)所得稅由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管。,一、總機(jī)構(gòu)基本情況,總機(jī)構(gòu)2013年在重慶增設(shè)分公司（簡(jiǎn)稱(chēng)重慶分公司），其具體業(yè)務(wù)流程如下： 首先總機(jī)構(gòu)需到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，增加其分支機(jī)構(gòu)信息。并報(bào)送跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（總機(jī)構(gòu)）完成備案手續(xù)。 其次重慶分公司需到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記手續(xù)。并報(bào)送跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（分支機(jī)構(gòu)）、完成備案手續(xù)。 同時(shí)，東城、西城分公司需向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（分支機(jī)構(gòu)）完成備案手續(xù)。,二、匯總納稅企業(yè)的設(shè)立,2013年一季度總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元，應(yīng)納稅額200萬(wàn)元；分公司三項(xiàng)權(quán)重如下：,三、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳,步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計(jì)算稅款分配比例。 東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38 西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465 重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,三、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳,步驟二：總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=20050%=100萬(wàn)元，其中的50萬(wàn)元為財(cái)政集中分配所得稅，另50萬(wàn)元為總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚悺７种C(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=20050%=100萬(wàn)元。 步驟三：根據(jù)分配比例計(jì)算分配稅款額。 東城分公司=1000.38=38萬(wàn)元； 西城分公司=1000.465=46.5萬(wàn)元； 重慶分公司=1000.155=15.5萬(wàn)元。,三、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳,上述實(shí)例是建立在總機(jī)構(gòu)與各分支機(jī)構(gòu)適用稅率均為25%的前提基礎(chǔ)上，若重慶分公司符合總局2012年第12號(hào)公告要求，適用15%稅率，則應(yīng)先計(jì)算分配應(yīng)納稅所得額，再乘以各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，加總后計(jì)算分配所得稅額，具體計(jì)算方法如下。,注意事項(xiàng),步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計(jì)算稅款分配比例。 東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38 西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465 重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過(guò)程,步驟二：計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃妙~=80050%=400萬(wàn)元。 步驟三：計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃妙~ 東城分公司=80050%0.38=152萬(wàn)元； 西城分公司=80050%0.465=186萬(wàn)元； 重慶分公司=80050%0.155=62萬(wàn)元。,不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過(guò)程,步驟四：計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額=40025%=100萬(wàn)元。 步驟五：計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額 東城分公司=15225%=38萬(wàn)元； 西城分公司=18625%=46.5萬(wàn)元； 重慶分公司=6215%=9.3萬(wàn)元 此時(shí)重慶分公司的10%稅率差為6.2萬(wàn)元,不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過(guò)程,步驟六：將總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別計(jì)算的應(yīng)納所得稅額匯總。100+38+46.5+9.3=193.8萬(wàn)元。 步驟七：將匯總后的應(yīng)納所得稅額按照分配比例分?jǐn)偂?不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過(guò)程,總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠惪?193.850%=96.9萬(wàn)元，其中的48.45萬(wàn)元為財(cái)政集中分配所得稅，另外的48.45萬(wàn)元為總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚悺８鞣种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠惪?193.850%=96.9萬(wàn)元。 東城分公司=96.90.38=36.82萬(wàn)元； 西城分公司=96.90.465=45.06萬(wàn)元； 重慶分公司=96.90.155=15.02萬(wàn)元,不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過(guò)程,預(yù)繳申報(bào)表的填寫(xiě)-主表,預(yù)繳申報(bào)表的填寫(xiě)-分配表,分支機(jī)構(gòu)在每月或季度終了后15日內(nèi)取得總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專(zhuān)用章的中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（復(fù)印件），并隨同中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）報(bào)送。,四、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳,年度匯算清繳時(shí)總、分機(jī)構(gòu)的計(jì)算、分配方法與預(yù)繳相同。需要注意的是，總機(jī)構(gòu)年度匯算清繳如果發(fā)生退稅行為，其申請(qǐng)退稅金額應(yīng)同樣按照上述方法計(jì)算分配，由總機(jī)構(gòu)及各參與分配的分支機(jī)構(gòu)共同辦理退稅。 假設(shè)總機(jī)構(gòu)2013年度匯算清繳時(shí)發(fā)生退稅200萬(wàn)元，沿用實(shí)例三中的基本要素?cái)?shù)據(jù)，其分配計(jì)算方法如下：,五、總機(jī)構(gòu)匯算清繳,步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計(jì)算稅款分配比例。 東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38 西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465 重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,五、總機(jī)構(gòu)匯算清繳,步驟二：總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)退稅金額為 -20050%= -100萬(wàn)元,各參與分配的分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)退稅金額為-20050%= -100萬(wàn)元。 步驟三：根據(jù)分配比例計(jì)算分配稅款額。 東城分公司退稅金額:-1000.38= -38萬(wàn)元； 西城分公司退稅金額:-1000.465= -46.5萬(wàn)元； 重慶分公司退稅金額:-1000.155= -15.5萬(wàn)元。,五、總機(jī)構(gòu)匯算清繳,例如2014年海淀區(qū)某公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B企業(yè)）以總機(jī)構(gòu)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。當(dāng)B企業(yè)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)無(wú)法提供分配表，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照如下方式進(jìn)行處理。,六、分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的處理,首先：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照57號(hào)公告第十二條的規(guī)定責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)報(bào)送，同時(shí)提請(qǐng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)提供分配表。 分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)期內(nèi)不提供的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照征管法有關(guān)規(guī)定予以處罰； 屬于總機(jī)構(gòu)未向分支機(jī)構(gòu)提供分配表的，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提請(qǐng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)按照征管法予以處罰。,六、分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的處理,同時(shí)：分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照57號(hào)公告第二十三條的規(guī)定要求B企業(yè)提供有效證明材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）以證明其二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份。,六、分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的處理,若B企業(yè)能夠有效證明其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)身份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其及時(shí)取得分配表就地繳納企業(yè)所得稅。 注意！稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將B企業(yè)提供的證明材料與稅務(wù)登記、匯總納稅備案信息的對(duì)比