輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算.ppt

第六章,輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算,第六章 結(jié)構(gòu)框圖,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,一、輔助生產(chǎn)部門的特點 二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 三、輔助生產(chǎn)成本的分配 四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,一、輔助生產(chǎn)部門的特點 輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)。因此， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的，對外銷售的很少。 輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時， 也只有正確及時地計算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用后，才能進行產(chǎn)品成本的計算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算， 并先將其分配記入各受益對象中。,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費用， 構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用， 計算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本- 輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù),輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù),在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。,輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù),在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。其他費用可先在“制造費用- 輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，計算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,三、輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用記入成本費用的方法， 是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。 若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后， 應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶， 轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時，再比照財務(wù)會計中存貨的核算方法， 根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用賬戶。 如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時， 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。 輔助生產(chǎn)費用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、 代數(shù)分配法和順序分配法等。,直接分配法,定義 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用， 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進行分配， 對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法 。 計算公式 該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費用總額 費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量 某基本生產(chǎn)車 該基本生產(chǎn)車間 間或行政管理 = 或行政管理等部等 費用分配率 等部門應(yīng)分配 部門勞務(wù)耗用量 輔助生產(chǎn)費用 舉例 優(yōu)缺點及適用范圍,舉例,某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。 供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見表6-1）。 修理車間本月發(fā)生費用為340 000元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見表63）。,輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表6 200X年8月 車間:供電車間,表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年8月,輔助生產(chǎn)費用分配 表6 200X年8月 (直接分配法),接下頁,根據(jù)計算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費用 57 910 管理費用 62 850 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 340 000,接上頁,優(yōu)缺點及適用范圍,采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。 實際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費用， 計算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。,一次交互分配法,定義 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行， 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進行交互分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后， 再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。 計算公式 舉例 優(yōu)缺點,計算公式,第一階段的交互分配: 某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 間費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間 應(yīng)分配 其他輔助= 耗用其他輔助生 其他輔助生產(chǎn)車 生產(chǎn)車間的費用 產(chǎn)車間勞務(wù)量 間 費用分配率 第二階段的直接分配: 該輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn)入 分配轉(zhuǎn)出 某輔助生產(chǎn)車 直接發(fā)生費用 + 費用 - 費用 間費用分配率= 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量 某基本生產(chǎn)車間、行政管理 該基本生產(chǎn)車間或行政 輔助生產(chǎn)車間 等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用 = 管理等部門勞務(wù)耗用量 費用分配率 例子,舉例,仍以直接分配法的資料為例，分配計算的結(jié)果如下(見表6)。 賬務(wù)處理如下： （）交互分配的會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 25 500 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 20 424 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 25 500 （）對外分配的會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 675 制造費用 57 690 管理費用 63 995 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 357 436 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 334 924,輔助生產(chǎn)費用分配表 表6 2005年8月 (一交互分配法),優(yōu)缺點,采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點，使輔助生產(chǎn)車間的成本計算更加準(zhǔn)確； 同時，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強經(jīng)濟核算。 但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后，才能計算出實際費用，進而進行交互分配和對外分配。因此， 往往影響了成本計算的及時性。同時，第一階段的交互分配時所要分配的費用， 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費用，所以， 計算出來的費用分配率不是實際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。,計劃成本分配法(或稱內(nèi)部結(jié)算價格法),定義 計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、 部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額，為了簡化核算， 可列入“管理費用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費用。 計算公式 各車間、部門應(yīng)分 該車間、部門 輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品 配的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的計劃單位成本 某項輔助生產(chǎn)費用 該輔助生產(chǎn)車間直 分配轉(zhuǎn) 按計劃成本 分配的差異額 = (接發(fā)生的實際費用+入額 ) - 的分配數(shù)額 舉例 優(yōu)缺點及適用范圍,舉例,例1的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計劃單位成本為1元，每小時修理計劃單位成本為55元，采用計劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見表6-5）： 賬務(wù)處理如下： 根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 28 050 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 22 200 基本生產(chǎn)成本 582 500 制造費用 59 000 管理費用 65 250 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 374 000 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 383 000 對于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會計分錄： 借:管理費用 -14 390 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 -14 390,輔助生產(chǎn)費用分配表 表6 200X年8月 (計劃成本分配法),優(yōu)缺點及適用范圍,采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次， 而且不是在輔助生產(chǎn)車間實際費用計算后再分配，加快了會計核算的速度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費用”科目中， 則對當(dāng)期的損益有較大的影響。因此， 按計劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。,代數(shù)分配法,定義 代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 計算公式 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車間耗 某輔助生產(chǎn) 車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù) = 產(chǎn)車間直接+ 用其他輔助生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品或勞 品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本 發(fā)生的費用 間 產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本 各車間、部門應(yīng)分配 該車間、部門 產(chǎn)品或勞務(wù) 的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務(wù)耗用量 的單位成本 舉例 優(yōu)缺點及適用范圍,舉例,以例1的資料為基礎(chǔ)，采用代數(shù)分配法時的計算過程如下: 首先，設(shè)X代表每度電的單位成本，Y代表每修理工時的單位成本。 其次，建立如下多元一次方程組: 383 000X=352 360+510Y(1) 6800Y=340 000+22 200X(2) 然后，解上述二元一次方程組. 將(1)整理得: 352 360+510Y X = _(3) 383 000 將(3)式代入(2)式得: 352 360+510Y 6800Y = 340 000+22 200_ 383 000 則Y=53.2349448484 將Y=53.2349代入(3)式得: 352 360+51053.2349448484 X= _ 383 000 則X=0.99088726337 這樣，經(jīng)過計算，每度電的單位成本為0.99088726337元，每修理工時的單位成本為53.2349448484元。最后，根據(jù)各車間、部門的耗用量和單位成本，即可計算出各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用。 根據(jù)計算結(jié)果編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”如下（見表6-6）。,輔助生產(chǎn)費用分配表 表6 200X年8月 (代數(shù)分配法),根據(jù)表6-6中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997 基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費用 57 704 管理費用 63 783 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 361 998,優(yōu)缺點及適用范圍,采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 其最大的優(yōu)點是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能達到的。但是， 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計算起來是比較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。,順序分配法,定義 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后， 后將費用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個輔助生產(chǎn)車間， 若供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多， 則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費用， 然后再分配修理車間的費用。 計算公式 某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 分配轉(zhuǎn)入費用 間費用分配率 = 其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 各車間、部門應(yīng)分 該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn) 配的輔助生產(chǎn)費用 =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費用分配率 舉例 優(yōu)缺點及適用范圍,舉例,現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多，因而，供電車間排列在先， 先將費用分配出去。分配時既要將電費分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門， 還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，因此， 其所分配的費用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費用和供電車間轉(zhuǎn)入的費用。 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的2 200度電。根據(jù)上述的分析，編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”如下（見表6-7）。 根據(jù)表6-7中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費用 58 138 管理費用 66 172 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 360 424,輔助生產(chǎn)費用分配表 表6 200X年8月 (順序分配法),優(yōu)缺點及適用范圍,采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方法簡便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用， 分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。同時， 也不便于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。,四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配 對于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費用， 如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費用， 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配。 現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例， 假設(shè)分配給基本生產(chǎn)車間的電費、汽費用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額工時為分配標(biāo)準(zhǔn)， 編制的“動力費用分配表”如下(見表6-8)。,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,表6-8 動力費用分配表 200X年8月,第二節(jié) 制造費用的核算,一、制造費用的歸集 二、制造費用的分配 制造費用分配表的編制及賬務(wù)處理,第二節(jié) 制造費用的核算,一、制造費用的歸集 制造費用的概念 制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。 制造費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費用的核算，對于正確計算產(chǎn)品成本， 控制各車間、部門費用的開支，考核費用預(yù)算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用。 制造費用明細(xì)項目的設(shè)置 為了加強成本管理，控制開支，在制造費用的核算時， 要設(shè)置必要的費用明細(xì)項目。這些費用明細(xì)項目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要， 有的按照費用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費用用途設(shè)置。 制造費用核算使用的會計科目 制造費用明細(xì)賬,制造費用核算使用的會計科目,設(shè)置“制造費用”科目。 借方登記發(fā)生的制造費用， 貸方登記分配計入有關(guān)的成本核算對象的制造費用。 在一般情況下， “制造費用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因此， 該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。 制造費用明細(xì)賬的格式如下（見表6-9）。,制造費用明細(xì)賬,制造費用明細(xì)帳 表6 第一車間 200X年8月,第二節(jié) 制造費用的核算,二、制造費用的分配 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間， 發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本計算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?在各種產(chǎn)品中進行分配。制造費用的分配方法主要有實際分配率方式 、預(yù)算分配率方式和累計分配率方式等三種。,實際分配率方式,實際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實際制造費用及其分配標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計算方法也不一樣。 生產(chǎn)工時比例法 直接工資比例法 聯(lián)合分配法,生產(chǎn)工時比例法,定義 生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際(或定額)工時為標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費用的一種方法。 計算公式 制造費用 制造費用總額 分配率= 各種產(chǎn)品實際(或定額)工時之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實際 制造費用 的制造費用 = (或定額)工時分配率 優(yōu)缺點 這種分配方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法比較簡單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時統(tǒng)計資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來分配制造費用。 例子,折合工時的計算,在一些機床型號較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況， 將機床分為若干類，以各類機床每小時的折舊、修理、 保養(yǎng)等費用或每小時機加工價格為依據(jù)，確定工時折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時，據(jù)以分配制造費用更為合理準(zhǔn)確。 例子 計算結(jié)果,例子,某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下（見表6-10）。 假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如下（見表6-11）。 根據(jù)生產(chǎn)工時、折合工時和制造費用資料，編制的“制造費用分配表”如下（見表6-12）。 從上述分析結(jié)果可以看出， 采取生產(chǎn)工時和折合工時分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機床型號較多， 精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時分配制造費用更為合理。,表6-10 某重型機器廠加工臺時折合系數(shù),表6-11 生產(chǎn)工時和折合工時表 200X年8月,計算結(jié)果,表6-12 制造費用分配表 200X年8月,直接工資比例法,定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用的一種方法。 適用范圍 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時分配時， 應(yīng)用這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時比例法。,聯(lián)合分配法,這種方法是根據(jù)制造費用各類費用的特點，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途進行。 例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類， 一類是機器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費用； 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 前者可按機器工時或折合工時的比例進行分配，后者可按直接人工工時的比例進行分配。,預(yù)算分配率方式,定義 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標(biāo)準(zhǔn)工時）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。 預(yù)算分配額與實際發(fā)生費用額之間的差額，平時留在“制造費用”科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。 計算公式 舉例 賬務(wù)處理 優(yōu)缺點,計算公式,制造費用 全年制造費用預(yù)算總額 預(yù)算分配率 = 全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 制造費用 的制造費用= 的定額工時 預(yù)算分配率 實際制造費用與按預(yù)算分配率 實際制 按預(yù)算分配率 計算分配的制造費用的差額 = 造費用 - 分配的制造費用 差異額 差 異 額 分配率= 按預(yù)算分配率分配的制造費用 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額 配的差異額= 率分配的制造費用 分配率,舉例,企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費用額為180 000元， 各種產(chǎn)品實際全年定額工時為200 000小時。12月份甲產(chǎn)品實際工時為13 000小時，乙產(chǎn)品實際工時為5 500小時。年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用189 000元。1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為53 550元。 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下: 制造 費用 180 000 預(yù)算分配率 = _ =0.90 200 000,接下頁,12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=13 0000.90=11 700(元) 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=5 5000.90=4 950(元) 差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元) -3600 差異額分配率 = _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元) 計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額， 用紅字編制會計分錄。根據(jù)本例的計算結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） -2506 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） -1094 貸：制造費用 -3600 如果計算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額， 用藍字作上述會計分錄。,優(yōu)缺點,采用預(yù)算分配率法分配制造費用時，不必每月計算分配率， 簡化和加快了制造費用的分配工作， 并能及時反映各月制造費用預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間， 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造費用分配率相差懸殊的弊病。所以， 預(yù)算分配率法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費用時， 要求企業(yè)的計劃、定額管理工作的水平較高，否則，會影響制造費用分配的準(zhǔn)確性。,累計分配率方式,定義 累計分配率方式是在產(chǎn)品完工時一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配， 其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用保留在“制造費用”賬戶中，待其完工后一次性分配。累計分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn)， 可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。 計算公式 制造費用累 制造費用期初余額 +本月發(fā)生的制造費用 計分配率 = 各種產(chǎn)品累計分配標(biāo)準(zhǔn)之和 完工產(chǎn)品應(yīng)分 完工產(chǎn)品的 制造費用 配的制造費用= 累計分配標(biāo)準(zhǔn) 累計分配率 舉例 優(yōu)缺點,舉例,某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品， 甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時為400小時，本月發(fā)生工時1 500小時。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時分別為2 400小時、1 800小時和3 250小時。 月初制造費用余額為1 360元，本月發(fā)生5 652.50元。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。 采用累計分配率法計算分配制造費用時，其計算結(jié)果如下: 1 360+ 5 652.50 制造費用累 = = 0.75 計分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用