會計理論與實務8財務報告及其閱讀.ppt

2019/7/13,1,會計理論與實務,會計理論與實務課程組,2008.12,會計學,2,第八章 財務報告及其閱讀,教學目的及要求,通過本章學習，要求明確會計報表編制的目的與要求，要求清楚資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的含義、作用及編制的基本要求；明確報表指標的經濟含義；掌握資產負債表和利潤表的編制方法；熟悉現(xiàn)金流量表的內容與結構。,重點,資產負債表和利潤表中指標的經濟含義和編制方法。,難點,資產負債表中的應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等科目，存貨項目的填制方法。,2008.12,會計學,3,目 錄,第一節(jié) 財務報表概述,第二節(jié) 資產負債表,第三節(jié) 利潤表,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,第五節(jié) 所有者權益變動表,第六節(jié) 附注,第一節(jié) 財務報告概述,一、財務報告的概念,財務報告（又稱財務會計報告）包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。,第一節(jié) 財務報告概述,二、編制會計報表的作用,向報表使用者提供反映企業(yè)財務狀況和經營成果和現(xiàn)金流量的財務信息，有助于報表使用者的決策。,第一節(jié) 財務報告概述,三、財務報表的組成,資產負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,所有者權益（股東權益）變動表,附注,第一節(jié) 財務報告概述,四、會計報表的分類,按反映的內容分：靜態(tài)報表、動態(tài)報表,按編報的時間分：中期財務報表、年報財務報表,按編報的主體分：個別財務報表、合并財務報表,五、編制會計報表的基本要求,數(shù)字真實、內容完整、說明清楚、編報及時,第二節(jié) 資產負債表的編制與閱讀,一、資產負債表的性質及作用 二、資產負債表的格式 三、資產負債表的編制 四、資產負債表的快速閱讀與分析,一、性質及作用,資產負債表：是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。 作用： 1、可以反映企業(yè)某一日期所擁有或控制的經濟資源有多少，其構成怎樣； 2、可以反映企業(yè)某一日期的負債總額以及結構，了解企業(yè)未來需要多少資產或勞務清償負債； 3、可以反映企業(yè)所有者權益的構成情況，了解投資者在企業(yè)資產中所占的份額；,二、格式,資產負債表的編表依據為會計等式 資產=負債+所有者權益 資產-負債=所有者權益 資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。 我國一般采用“賬戶式”，即把資產負債表看作一個大的“T”型賬戶，左方列示資產項目，右方列示負債和所有者權益項目，左右兩方的合計應相等，即達到平衡。,賬戶式：,資產負債表 編制單位： 年 月 日 金額單位：,報告式：,資產負債表 編制單位： 年 月 日 金額單位：,資產負債表項目的排列,資產類按流動性強弱， 負債類按到期日遠近, 所有者權益類按永久程度高低排列。 排列的實際意義在企業(yè)破產時表現(xiàn)最充分。,三、 資產負債表的編制,（一）填列依據 各帳戶的期末余額 （二）具體填列方法 1、根據總賬科目余額直接填列。 如應收票據、短期借款、應付職工薪酬、應交稅費、實收資本、資本公積等。,2、根據總賬科目余額計算填列,貨幣資金現(xiàn)金銀行存款十其他貨幣資金 存貨物資采購原材料包裝物低值易耗品材料成本差異生產成本自制半成品分期收款發(fā)出商品庫存商品委托加工物資等賬戶,3、根據有關明細科目余額分析計算填列,應收賬款項目=“應收帳款”明細帳借方余額+“預收賬款”明細帳借方余額 預收賬款項目= “預收賬款”明細帳貸方余額+“應收帳款”明細帳貸方余額 應付賬款項目=“應付帳款”明細帳貸方余額+“預付帳款”明細帳貸方余額 預付賬款項目= “預付帳款”明細帳借方余額+“應付帳款”明細帳借方余額 其他應收款項目=“其他應收款”明細帳借方余額+“其他應付款”明細帳借方余額 其他應付款項目= “其他應付款”明細帳貸方余額+“其他應收款”明細帳貸方余額,應收賬款（總賬）,應收賬款甲,25000,應收賬款乙,20000,應收賬款丙,15000,30000,預收賬款總賬,35000,預收賬款-A,15000,預收賬款-B,36000,預收賬款-C,16000,應收賬款項目25000200001600061000,預收賬款項目15000360001500066000,4、根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列,如“長期借款”項目： 根據該賬戶總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的將于一年內到期的長期借款部分分析計算填列。,5、根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列,應收賬款應收賬款項目余額壞賬準備 固定資產項目=固定資產-累計折舊-固定資產減值準備 長期股權投資項目長期股權投資長期股權投資跌價準備,6.根據報表項目加減填列,如: 流動資產合計 固定資產合計 流動負債合計 所有者權益合計等,四、資產負債表的快速閱讀與分析 (四看四分析),一看資產總額及其來源構成,了解企業(yè)規(guī)模. 二看資產的構成,了解資產構成的合理性. 三看異常項目,大致判斷企業(yè)情況. 四看報告輔助說明,了解詳細情況。,第三節(jié) 利潤表的編制與閱讀,一、性質及作用 二、格式 三、編制方法 四、利潤表的快速閱讀,一、性質及作用,利潤表是反映企業(yè)一定期間經營成果的會計報表。 通過利潤表，能夠反映企業(yè)生產經營的收益和耗費，揭示經營成果； 將利潤表提供的不同時期的數(shù)據相比較，可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力。 利潤表的局限性在于，報表中的收入和耗費均是按權責發(fā)生制原則確認的，因此，可能導致由此確定的利潤與實際的現(xiàn)金流量不符，不能說明企業(yè)收益的質量。,二、格式,利潤表的格式依據會計等式 收入-費用=利潤 利潤表的格式有多步式和單步式兩種，我國一般采用多步式。 多步式利潤表分為四步： 第一步，計算營業(yè)利潤； 第二步，計算利潤總額； 第三步，計算凈利潤； 第四步，計算每股收益。,三、編制方法,(一)填列依據 帳戶的本期發(fā)生額 (二)填列的具體方法 1. 根據有關帳戶的本期發(fā)生額直接填列 2. 根據有關帳戶匯總填列 3. 根據報表項目加減填列,四 、利潤表的快速閱讀與分析,一看凈利潤項目,得出盈虧信息 二看凈利潤的來源項目,分析利潤的合理性 三看連續(xù)期間的利潤表,判斷企業(yè)獲利能力的趨勢.,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制,一、現(xiàn)金流量的含義 二、現(xiàn)金流量的分類和結構 三、現(xiàn)金流量的作用 四、現(xiàn)金流量表項目填列與閱讀,一、現(xiàn)金流量表的基本概念,現(xiàn)金流量表 以現(xiàn)金為基礎，反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的會計報表。,二、分類與基本結構,現(xiàn)金流量的分類： 經營活動產生的現(xiàn)金流量 投資活動產生的現(xiàn)金流量 籌資活動產生的現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流量表的結構 表頭：報表名稱、編制單位、編制日期、貨幣計量等。 表體：現(xiàn)金流量表具體項目。 結構形式： 直接法 間接法,直接法,現(xiàn)金流量表 單位： 年度 貨幣：,一、經營活動產生的現(xiàn)金凈流量 二、投資活動產生的現(xiàn)金凈流量 三、籌資活動產生的現(xiàn)金凈流量 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,間接法,現(xiàn)金流量表 單位： 年度 貨幣：,1、經營活動凈流量 凈利潤 +（-）調整項目 2、投資活動凈流量 3、籌資活動凈流量 合計,三、現(xiàn)金流量的作用,1.直接揭示企業(yè)當前的償債能力、支付能力和籌資能力。 2.有利于信息使用者預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。 3.可彌補權責發(fā)生制的不足。 4.增強會計信息的可比性。,四、現(xiàn)金流量表的快速閱讀與分析,一看現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額 二看結構狀況 三看報表的異常項目 具體分析時，要結合企業(yè)的情況來進行。,不同階段現(xiàn)金流量變化的規(guī)律,第五節(jié) 所有者權益變動表,一、所有者權益變動表的內容和結構,二、所有者權益變動表的編制方法,單獨列報以下項目：,1.凈利潤； 2.直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額； 3.會計政策變更和會計差錯更正的累積影響金額； 3.所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 4.按照規(guī)定提取的盈余公積； 5.實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤期初和期末余額及其調整情況。,第六節(jié) 附 注,附注是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。,一、附注一般應當按照下列順序披露： （一）財務報表的編制基礎。 （二）遵循企業(yè)會計準則的聲明。 （三）重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。 （四）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。 （五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。 （六）對已在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等。 （七）或有和承諾事項、資產負債表日后非