內(nèi)部控制制度研究基礎(chǔ)上的治理層理念分析.doc

精品論文大集合內(nèi)部控制制度研究基礎(chǔ)上的治理層理念分析結(jié)合中國電信運營企業(yè)分析研究張培培，彭曉峰 北京郵電大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，北京（100876） e-mail：z摘要：按照薩班斯法案的要求完善公司的內(nèi)部控制制度對于中國電信運營企業(yè)來說至 關(guān)重要，本文分析了我國電信運營商的發(fā)展現(xiàn)狀，并進一步說明了我國電信運營企業(yè)如何完善公司的內(nèi)控制度，提高公司的治理水平，增強企業(yè)競爭力，保證企業(yè)健康發(fā)展。在眾多的完善內(nèi)控的措施中，筆者注意到企業(yè)不僅要重視內(nèi)控制度在形式上的建立，更要注重使內(nèi)控 思想成為一種企業(yè)文化，在企業(yè)治理層的高度重視和領(lǐng)導(dǎo)下，使內(nèi)部控制相關(guān)機構(gòu)得以完善和充分發(fā)揮其作用，使企業(yè)的每個員工重視內(nèi)控制度的建立，完成企業(yè)內(nèi)控制度形式到實質(zhì) 的轉(zhuǎn)變。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；電信運營企業(yè)；企業(yè)文化；治理層1. 引言企業(yè)的內(nèi)部控制從二十世紀四十年代開始已開始收到人們的關(guān)注。美國著名的 coso 報 告中曾指出內(nèi)部控制應(yīng)理解為：“由管理當(dāng)局設(shè)計，董事會核準，董事會、管理當(dāng)局和其他 員工共同實施的，旨在為實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的一個過程?！币虼耍f明內(nèi)部控制是 一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的 效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。在我國，1986 年財政部頒布的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中 也對內(nèi)部控制制度作了明確的規(guī)定1。我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理一般以政府為主導(dǎo)，通過政 府頒布的法規(guī)從外部要求，企業(yè)進而建立內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體制是企業(yè)會計信息可靠、經(jīng)營成敗的關(guān)鍵 因素之一。不同的企業(yè)和行業(yè)有著自己的特點，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況選擇適合自己的 科學(xué)合理的內(nèi)部控制模式。在電信運營企業(yè)建立和完善行之有效的內(nèi)部控制體制也是創(chuàng)造企 業(yè)價值最大化并可持續(xù)發(fā)展的有力保證。2. 電信運營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問題薩班斯法案給我國已經(jīng)在美國上市的電信運營商提出了苛刻的要求。我國電信運營 已經(jīng)積極按照薩班斯法案的要求，努力地加強和完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。中國移動作 為我國運營商中最大的上市公司在 2002 年根據(jù)薩班斯法案的要求成立了信息披露委員 會，完善了一整套的信息披露內(nèi)控制度和程序，并于 2005 年 6 月建立了項目管理委員會， 制定了總體工作計劃，比較系統(tǒng)化地對整個集團公司內(nèi)部與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制作出評 估和檢查，修正了原有的缺陷，完善了內(nèi)控制度，實施了標(biāo)準化的內(nèi)部控制2。從 2004 年 起，在境內(nèi)外上市的中國聯(lián)通開始按照 coso 框架的要求完善整個公司的內(nèi)控制度，建立 了反舞弊制度和對所有業(yè)務(wù)流程的控制制度。中國電信于 2003 年 8 月啟動了與財務(wù)報告相 關(guān)的內(nèi)部控制項目后，在集團公司內(nèi)循序漸進地開展內(nèi)部控制制度地完善工作。中國網(wǎng)通集 團作為國資委確定的“企業(yè)風(fēng)險管理研究項目”的成員單位，在 2004 年 10 月啟動了內(nèi)部控制 制度的建設(shè)，現(xiàn)已建立了符合資本市場監(jiān)管要求的內(nèi)部風(fēng)險控制體系。我國的電信運營企業(yè) 內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1. 在一定程度上強化了內(nèi)部控制的觀念，仍未充分體現(xiàn)會計控制的核心3。目前，電信運營- 2 -企業(yè)“重發(fā)展、重經(jīng)營、輕效益”的思想還普遍地存在，在重視企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營發(fā)展的同時，忽視了投資與收益之間的關(guān)系，未將財務(wù)會計信息與投資、生產(chǎn)、經(jīng)營和管理相聯(lián)系。隨著 市場競爭機制的引入，電信運營企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展較快，但是生產(chǎn)、管理等各個部門沒有與財務(wù) 部門進行充分地溝通，會計控制不僅僅需要財務(wù)部門，還需要各個部門與財務(wù)部門相互協(xié)作， 才能使初期預(yù)算、過程控制、業(yè)績評價等會計控制方法得到有效地實施4。2. 公司的控制環(huán)境造成內(nèi)部控制不能充分有效地執(zhí)行。電信運營企業(yè)一般都具有比較完善 的傳統(tǒng)國有企業(yè)組織機構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。中國電信運營企業(yè)是 原國有電信企業(yè)改組的上市公司，其大股東實質(zhì)上就是國資委，董事會成員絕大多數(shù)是管理 層成員，管理層成員由中央組織部或國資委任命，同其他的國有企業(yè)一樣，這樣的治理結(jié)構(gòu) 所有者定位不清，難以形成所有者和經(jīng)營者中間的有效監(jiān)督機制5。另外，中國電信運營企 業(yè)基本上建立集團、省、地市和縣四級管理機構(gòu)，管理職能部門主要是計劃建設(shè)、財務(wù)、運 行維護、市場經(jīng)營和人力資源，一般存在于集團和省公司，不從事具體業(yè)務(wù)資產(chǎn)的經(jīng)營。企 業(yè)經(jīng)營地域分散，層級較多，省、地市具有較大的決策權(quán)，并都從自身的理解和管理的需要 出發(fā)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，造成了中國電信運營企業(yè)管控分散，內(nèi)部控制的難度較大。3. 財務(wù)風(fēng)險管理制度不夠完善。電信運營企業(yè)過去長期政企合一，高度壟斷，市場風(fēng)險、 投資風(fēng)險、融資風(fēng)險等往往是接觸不到或是很小的。政企分開、打破壟斷后成為公司制的電 信運營企業(yè)不僅面臨著極高的市場風(fēng)險，更面臨較高的投、融資風(fēng)險。但與高風(fēng)險極不適應(yīng) 的是不少電信運營企業(yè)缺少有效的風(fēng)險管理機制，或者根本沒有，表現(xiàn)在風(fēng)險信息缺失、分 散、滯后，風(fēng)險決策方法落后，投資、融資的主觀隨意性較大、盲目性較大，缺乏積極有效 的風(fēng)險防范措施，市場營銷、通信建設(shè)等部門與財務(wù)部門相互脫節(jié)，從而造成一些不必要的 風(fēng)險損失。雖然有些企業(yè)曾制定過如投資集中管理規(guī)定、債務(wù)集中管理以及收支兩條線等制 度，但都只是片面的從制度上就事論事地加以約束，還沒有從根本上重視財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造 成的影響。4. 電信運營企業(yè)的信息溝通存在問題6。雖然電信運營企業(yè)各方面的電算化程度、硬件設(shè)備 水平等均較高，但是現(xiàn)有的信息系統(tǒng)難以充分滿足內(nèi)部控制管理的需要。電信運營企業(yè)面臨 著業(yè)務(wù)缺乏整體規(guī)劃，信息不共享，信息系統(tǒng)建設(shè)分散，缺乏統(tǒng)一的管理控制流程等問題， 造成了企業(yè)內(nèi)橫向、縱向以及對外界信息溝通不暢通，工作重復(fù)、低效，缺乏必要的控制。 有效的溝通是企業(yè)成功必不可少的因素，我國電信運營企業(yè)的規(guī)模較大，分公司分布區(qū)域廣 闊，地理文化不同，風(fēng)土人情差異明顯，同時信息系統(tǒng)不能充分滿足需求，造成了公司同級 之間、上下級之間的溝通成本增大、溝通的信息質(zhì)量較低。因此，從本地網(wǎng)公司傳輸?shù)郊瘓F 或省公司的實體運營的信息不能夠有效地傳遞。5. 人力資源也是影響內(nèi)部控制的有效因素。近年來雖然吸納了廣大的有技術(shù)背景的畢業(yè)生 等，但同時也存在部分技術(shù)骨干流失，財務(wù)人員缺乏，高水平管理人員缺乏等問題，困擾著 各個電信運營企業(yè)。同時，有些內(nèi)部員工認為企業(yè)利潤是第一目標(biāo)，其他的將不予考慮，內(nèi) 部控制不過是些文件、條例等，遇到具體問題的處理，不顧忌內(nèi)部控制的規(guī)范作用，以強調(diào) 靈活性為由而靈活辦理，人為地減弱了內(nèi)控作用的發(fā)揮。3. 電信運營企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本方法從以上分析可見，電信運營企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在各種各樣的問題。隨著加入 wto 的 時間增長，電信市場已逐步對外開放，來自國內(nèi)外的競爭壓力都非常大，市場競爭激烈。我 國的電信運營企業(yè)已在國內(nèi)外上市，必須滿足美國國會于 2002 年 7 月通過的薩班斯奧克斯利法案關(guān)于強化內(nèi)部控制的有關(guān)要求。因此，建立和完善內(nèi)部控制是十分緊迫和必要的一件事情，可以從以下幾個方面考慮完善內(nèi)部控制的問題。1. 加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，必然要注重企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善7?？刂骗h(huán)境是指對建立、 加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。其主要包括：管理部門的經(jīng)營理念和 風(fēng)格、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、董事會及其專門委員會（審計委員會和風(fēng)險評估委員會）、責(zé) 任授權(quán)和劃分的方法、人事政策和實務(wù)以及內(nèi)部審計。完善內(nèi)控環(huán)境可從以下幾點著手：(1) 形成良好的企業(yè)文化，強化全體員工的內(nèi)控意識。企業(yè)文化是企業(yè)在一定的民族文化傳 統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、 人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式，它以不可抗拒力量影響著企業(yè)，既可促進企業(yè)發(fā)展， 阻止企業(yè)衰敗，也可使企業(yè)陷入困境。因此良好的企業(yè)文化對內(nèi)部控制是十分重要的。我國 的電信運營企業(yè)已建立了形式上的內(nèi)部控制制度，但在此同時，企業(yè)的管理層應(yīng)重視使內(nèi)部 控制觀念深入人心，成為一種企業(yè)文化。若要逐步形成良好的企業(yè)文化，應(yīng)該加大宣傳貫徹 的力度，營造良好的內(nèi)部控制氛圍，強化全員的內(nèi)部控制意識，從治理層到新入職的員工均 要深刻理解內(nèi)部控制的重要性，嚴格遵守內(nèi)控的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范內(nèi)控行為。使內(nèi)控思想成為 一種企業(yè)文化對電信運營企業(yè)來說至關(guān)重要，有利于內(nèi)控制度從形式到實質(zhì)的關(guān)鍵性轉(zhuǎn)變。 (2) 建立科學(xué)高效的內(nèi)部控制權(quán)責(zé)體系對于企業(yè)進一步提高內(nèi)部控制水平至關(guān)重要。制定合 理的公司戰(zhàn)略目標(biāo)、近期目標(biāo)等，加強公司決策層的作用，主要是加強董事會的建設(shè)，發(fā)揮 董事會的作用和潛能，使股東及其他團體的利益真正得到保護。注重公司內(nèi)部管理層的權(quán)力 和責(zé)任相結(jié)合，在分管投資、主營業(yè)務(wù)、財務(wù)、審計等工作的管理者相分離的基礎(chǔ)上，管理 層應(yīng)重視自己所負有的責(zé)任。同時，為了避免企業(yè)中部分員工為了在績效考核中受益，只追 求短期利益，忽視公司的長遠利益和戰(zhàn)略目標(biāo)，對領(lǐng)導(dǎo)人員的考核機制上要注意年度和任期、 短期和長期指標(biāo)的有效配套和銜接，避免下屬企業(yè)利用調(diào)整會計記錄方法等方式粉飾財務(wù)報 表。2. 建立全面風(fēng)險管理的內(nèi)控體系，加強內(nèi)部審計8。全面風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞風(fēng)險管理的 總體目標(biāo)，在經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，制定風(fēng)險管理體 系的過程和方法。全面風(fēng)險管理不等同于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，一般的管理是從確定目標(biāo)、 制定計劃、配備資源、執(zhí)行監(jiān)控的角度來看問題的。但是，在這樣一個過程中，計劃是確定 的，而執(zhí)行過程中的非確定性的處理則沒有被充分注意。由于風(fēng)險的存在，這樣的管理對于 復(fù)雜的競爭環(huán)境而言，只能是粗線條的、過于依賴于直觀的判斷，管理者通常對于過程的把 握是不夠的。全面風(fēng)險管理對于企業(yè)管理的認識是把它放到一個不確定性的框架中去考慮 的，重點是對過程的監(jiān)控，目光永遠是向前看的、主動的。全面風(fēng)險管理認識到企業(yè)經(jīng)營過 程的不確定性所帶來的各種后果，認識到創(chuàng)造性地解決問題的必要性。內(nèi)控是整個全面風(fēng)險 管理體系的不可缺少的組成部分。對于企業(yè)所面臨的大部分運營風(fēng)險，或者說對于在企業(yè)的 所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的和高效的風(fēng)險管理方法。建立全面風(fēng)險管理的 內(nèi)控體系，加強內(nèi)部審計部門作用，是建立有效內(nèi)部控制不可缺少的9。3. 強化內(nèi)外部監(jiān)督機制有利于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。規(guī)范會計控制的內(nèi)部監(jiān)督機制，首先 應(yīng)當(dāng)建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，使其獨立于財務(wù)等部門，直接隸屬于董事會或監(jiān)事會10。 其次在保持獨立性的基礎(chǔ)上，要注重增加內(nèi)審部門的權(quán)威性，使內(nèi)審部門的工作不受其他部 門支配和干擾。電信運營企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對各項業(yè)務(wù)和各個部門的內(nèi)控進行測評后，及 時將內(nèi)控評價和改進建議等通過評價報告的形式反饋給公司的治理層和管理層。內(nèi)審部門也 要重視與外審機構(gòu)的協(xié)調(diào)、合作等，共同促進企業(yè)內(nèi)控制度的完善。政府可以作為外部監(jiān)督- 6 -機構(gòu)保證企業(yè)的內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行，若企業(yè)員工未能按照企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，違反了政府的相關(guān)規(guī)定，侵害了企業(yè)利益，將依法收到相應(yīng)的處罰，從而提高 電信運營企業(yè)各層員工對內(nèi)部控制制度的重視。4. 治理層理念對內(nèi)部控制的影響筆者認為除上述的方式可以完善內(nèi)部控制以外，加強公司治理層內(nèi)部控制的觀念也是至 關(guān)重要的。公司治理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑，對企業(yè)管理和交易控制的有效性起著 決定性的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制程序可以用流程圖表示，當(dāng)內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素發(fā)生改變 時，相應(yīng)的流程將會隨之發(fā)生變化。以公司內(nèi)部重大決策程序為例，考慮公司的治理控制的重大決策程序流程設(shè)計前后的區(qū)別為：財務(wù)部門委員會投資管理部門董事ceo會業(yè)務(wù)發(fā)起部門圖 1 未考慮公司治理控制的重大決策流程風(fēng)險管理部門和審計委員會財務(wù)部門監(jiān)事會投資管理部門ceo董事會業(yè)務(wù)發(fā)起部門圖 2 考慮公司治理控制的重大決策流程在圖 1 中，業(yè)務(wù)發(fā)起部門提出投資決策，傳達給投資管理部門，進一步提交給 ceo。由于缺乏風(fēng)險分擔(dān)機制，ceo 可以對決策信息進行風(fēng)險過濾后提供給董事會，從而誘導(dǎo)董事 會作出有利于他們的決策。財務(wù)經(jīng)理對 ceo 負責(zé)，ceo 可以通過施加影響修改財務(wù)報表。 在這種決策機制中，董事會很難發(fā)現(xiàn)舞弊問題。在圖 2 中，風(fēng)險管理委員會和審計委員會直 接向治理層負責(zé)。監(jiān)事會和董事會除聽取 ceo 的投資決策信息外，還可從風(fēng)險管理委員會 和審計委員會獲取信息，財務(wù)部門權(quán)力受到審計委員會的制約，減少了舞弊發(fā)生的可能性， 降低了董事會的投資決策風(fēng)險11?？梢?，公司的治理層對內(nèi)部控制的重視和完善可有效降低企業(yè)的風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上，企 業(yè)的各個組成機構(gòu)和部門，以及每個雇員，都將會重視內(nèi)部控制，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。 我國電信運營商紛紛從治理層機構(gòu)入手，規(guī)范內(nèi)部控制，取得了初步成效。但各個職能部門， 如風(fēng)險管理部門和審計委員會的作用有待于進一步的發(fā)揮。5. 結(jié)語以上分析可知，我國電信運營商面對著來自國內(nèi)外企業(yè)的競爭壓力，分析出內(nèi)部控制的 現(xiàn)狀并找到解決措施對我國電信運營企業(yè)完善內(nèi)控制度至關(guān)重要。筆者認為我國電信運營企 業(yè)在建立內(nèi)部控制制度體系的同時，要注重與內(nèi)部控制有關(guān)的企業(yè)文化的建設(shè)，在治理層高 度重視內(nèi)控的基礎(chǔ)之上，使管理層乃至企業(yè)的每個員工從觀念上重視內(nèi)控的建立，有關(guān)內(nèi)控 的內(nèi)部機構(gòu)得以完善并發(fā)揮實際作用，使企業(yè)員工認識到內(nèi)控制度的完善將會保證會計信息 的質(zhì)量，提高公司的競爭力水平，使企業(yè)健康發(fā)展，這樣才能使內(nèi)部控制不僅從形式上更從 實質(zhì)上得以建立。參考文獻1 應(yīng)江勇 徐慧娟. 電信運營企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè) j .當(dāng)代通信,2006,（8）. 2 劉曉蕓. 內(nèi)部控制理論國內(nèi)外研究狀況分析 j .北方經(jīng)貿(mào),2005,（1）.3 侯銳 車培榮. 中國電信運營企業(yè)內(nèi)控管理的持續(xù)改進 j .會計之友,2007,（12）.4 劉波. 電信企業(yè)加強內(nèi)控及風(fēng)險管理工作的意義 j .中國市場,2007,（31）. 5 潘莉. 建立企業(yè)內(nèi)部控制的必要性 j .經(jīng)營與管理,2008,（01）.6 陳清. 健全公司內(nèi)部控制制度 j .通信企業(yè)管理,2005,（04）.7 劉錦霞. 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