持有至到期投資及長期股權(quán)投資(3).ppt

第五章 持有至到期投資及長期股權(quán)投資,狄 靈 瑜 ,掌握：持有至到期投資取得的核算，攤余成本和收益核算 的實際利率法，到期兌現(xiàn)的核算；長期股權(quán)投資取得的核 算，成本法、權(quán)益法的核算及相互轉(zhuǎn)換。 理解：取得債券折溢價的原因，持有至到期投資攤余成本 的構(gòu)成，減值的核算；取得長期股權(quán)投資企業(yè)與被投資企 業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資減值的核算。 了解：持有至到期投資的概念，長期股權(quán)投資的概念。,學習目的與要求,2019/7/11,3,第一節(jié) 持有至到期投資,第二節(jié) 長期股權(quán)投資,第五章 持有至到期投資及長期股權(quán)投資,2019/7/11,4,第一節(jié) 持有至到期投資,2019/7/11,5,到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。,到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期 到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響,持有至到期投資面值 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 持有至到期投資減值準備,性 質(zhì),特征,賬戶 設(shè)置,一、持有至到期投資概述,2019/7/11,6,第一節(jié) 持有至到期投資,2019/7/11,7,2019/7/11,8,借：持有至到期投資面值 應(yīng)收利息/持有至到期投資應(yīng)計利息（發(fā)行日/付息期至購買日之間分期支付的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等,取 得,借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（攤余成本實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）,計 息,2019/7/11,9,借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）,重分類,借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方）,出 售,減 值,借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 以后價值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回 借：持有到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失,2019/7/11,10,金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率,指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （1）扣除已償還的本金； （2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； （3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)） 期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）-減值準備 注：除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的攤余成本即其賬面價值。 實際利率：將金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當前賬面價值所使用的利率。,2019/7/11,11,例攤余成本的計算,207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額 為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款 2 07898萬，另外支付交易費用10萬元。該債券 發(fā)行日為207年1 月1日，系分期付息、到期還本 債券，期限為5年，票面年利率為5，年實際利率 為4，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該 債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因 素，該持有至到期投資208年12月31日的賬面價 值為( )。 A1888.98萬元 B2055.44萬元 C2072.54萬元 D208343萬元,2019/7/11,12,例實際利率的計算,甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行 的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金 額為100萬元，票面利率為10，甲公司實際支付106 萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最 后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3106 當r8時： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 105.1542 當r7時： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 107.873 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 r（106105.1542）（107.873105.1542）（78）8 7.6889,2019/7/11,13,例分期付息到期一次還本債券,A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于 2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年 利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期 日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后 一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實 際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬 元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入 債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。 要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。,2019/7/11,14,答案,（1）2007年1月2日 借：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 40（10004%） 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.23 （2）2007年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （3）2007年12月31日 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益 48.64,2019/7/11,15,（4）2008年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （5）2008年12月31日 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.07 （6）2009年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40,2019/7/11,16,（7）2009年12月31日 “持有至到期投資利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬 投資收益=40+9.52= 49.52萬 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益 49.52 （8）2010年1月1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 40,2019/7/11,17,例分期付息到期一次還本債券【綜合】,200年1月1日，甲公司支付價款1 000元（含交 易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面 值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即 每年59元），本金最后一次支付。甲公司在購買該 債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、 減值損失等因素。 計算實際利率r： 59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000 由此得出r10%。,2019/7/11,18,2019/7/11,19,（1）200年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 （2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59,2019/7/11,20,（3）201年12月31日，確認實際利息收入、收票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （4）202年12月31日，確認實際利息收入、收 到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59,2019/7/11,21,（5）203年12月31日 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （6）204年12月31日 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 250-41-45-50-54=60 貸：投資收益（差額） 119 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款等 1250 貸：持有至到期投資成本 1250,2019/7/11,22,假定在202年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半（即625元） 將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。 遇到這種情況時，甲公司應(yīng)當調(diào)整202年年初的攤余成本， 計入當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。,*（62559）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138 * 113810%114（元）（四舍五入）。 * 6254.72%30（元）（四舍五入）。,2019/7/11,23,根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本 借：持有至到期投資利息調(diào)整 52 貸：投資收益 52 （2）202年12月31日，確認實際利息、收回本金等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625,2019/7/11,24,（3）203年12月31日，確認實際利息等 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 （4）204年12月31日，確認實際利息、收回本金等 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 250-41-45-52-55-27=30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625,2019/7/11,25,假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付 息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買債券的實 際利率r計算如下： （59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000，由此得出r9.05%。,2019/7/11,26,根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： （1）200年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 （2）200年12月31日，確認實際利息收入 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益 90.5 （3）201年12月31日，確認實際利息收入 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益 98.69,2019/7/11,27,（4）202年12月31日，確認實際利息收入 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 48.62 貸：投資收益 107.62 （5）203年12月31日.確認實際利息收入 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 58.36 貸：投資收益 117.36 （6）204年12月31日 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83 貸：投資收益 130.83 借：銀行存款 1 545 貸:持有至到期投資成本 1 250 應(yīng)計利息 295,2019/7/11,28,2019/7/11,29,第二節(jié) 長期股權(quán)投資,2019/7/11,30,2、核算范圍,1、計量原則,(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資； (2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資； (3)企業(yè)持有的能對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資 (4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。,按照初始投資成本入賬,一、長期股權(quán)投資的初始計量,2019/7/11,31,（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量,2、合并分類,1、合并概念,以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類 控股合并 甲+乙=甲+乙 吸收合并甲+乙=甲 新設(shè)合并甲+乙=丙 以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類 同一控制下的企業(yè)合并 ：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方【企業(yè)集團】最終控制 非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制,將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 報告主體可能是個別財務(wù)報告主體，也可能是合并財務(wù)報告主體(控股合并),2019/7/11,32,2019/7/11,33,【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008 年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán) 益的80，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 2000萬元。 （1）若甲公司支付銀行存款1500萬元 借：長期股權(quán)投資 1600 貸：銀行存款 1500 資本公積資本溢價 100 （2）若甲公司支付銀行存款1700萬元 借：長期股權(quán)投資 1600 資本公積資本溢價 100 貸：銀行存款 1700,A.支付貨幣資金方式,2019/7/11,34,【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008 年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1 元）作為對價取得乙公司60的股權(quán)，同日乙企業(yè) 賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。 借：長期股權(quán)投資 780 （130060%） 貸：股本 600 資本公積股本溢價 180,B.發(fā)行權(quán)益性證券(1),2019/7/11,35,【例】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企 業(yè)持有的A公司80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元； 支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面 價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司 和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認 的資本公積為( )。 A5 150萬元 B5 200萬元 C7 550萬元 D7 600萬元 【答案】A 【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積=900080%-20001-50=5150（萬元）。,B.發(fā)行權(quán)益性證券(2),2019/7/11,36,2019/7/11,37,【例】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和 銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司 不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本 的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已 計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備 200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相 關(guān)稅費。,A.支付貨幣資金+非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）,2019/7/11,38,甲公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 7300 累計折舊 500 固定資產(chǎn)減值準備 200 貸：固定資產(chǎn) 8000 借：長期股權(quán)投資 7800（200+7600） 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價） 7600 銀行存款 200 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：營業(yè)外收入 300,2019/7/11,39,【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂 協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以 存貨和承擔A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股 權(quán)，2008年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1000萬元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公 允價值為500萬，增值稅85萬元，賬面成本400萬，承擔 歸還短期貸款義務(wù)200萬。 借：長期股權(quán)投資 785 貸：短期借款 200 主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 400,B.支付非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）+承擔負債,2019/7/11,40,【例】2008年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)向 丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公 司），占丙公司注冊資本的70%, 該可供出售金融資產(chǎn)的 賬面價值為3000萬元（其中成本為2500萬元，公允價值 變動為500萬元），公允價值為3200萬元。不考慮其他相 關(guān)稅費。 【答案】 借：長期股權(quán)投資 3200 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2500 公允價值變動 500 投資收益 200 借：資本公積其他資本公積 500 貸：投資收益 500,C.支付可供出售金融資產(chǎn),2019/7/11,41,【例】A公司于206年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。 合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允 價值如下表所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值， 聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。 本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,D.支付貨幣資金+無形資產(chǎn),2019/7/11,42,借：長期股權(quán)投資 5 100 貸：無形資產(chǎn) 2 800 銀行存款 900 營業(yè)外收入 1 400,2019/7/11,43,【例】A公司于2008年3月以4000萬元取得B公司30% 的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2008年確 認對B公司的投資收益100萬元。2009年4月，A公司又投 資4200萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取 得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金 股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司 未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準備。2009年4月， 再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 （ ）萬元。 A.8300 B.4200 C.8200 D.4100 【答案】C,多次交易形成,2019/7/11,44,借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款等（買價+相關(guān)稅費）,支付現(xiàn)金,【例】2008年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā) 行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，占丁公司注冊資 本的30%，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 元），實際支付價款10 000萬元，另支付相關(guān)稅費30萬元。 【答案】 借：長期股權(quán)投資 9 030 應(yīng)收股利 1 000 貸：銀行存款 10 030,例 題,（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資,2019/7/11,45,借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券公允價值） 應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：股本 資本公積股本溢價,發(fā)行證券,【例】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對 價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元， 甲公司支付了傭金和手續(xù)費9萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。 借：長期股權(quán)投資 3000 貸：股本 1000 資本公積股本溢價 2000 借：資本公積股本溢價 9 貸：銀行存款 9,例 題,（二）以企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資,2019/7/11,46,借：長期股權(quán)投資（合同價、協(xié)議價） 貸：股本 資本公積股本溢價,投資者投入,【例】2008年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將 持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的 對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減 值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元， A公司的注冊資本為4000萬元，B公司投資持股比例為 20%。 借：長期股權(quán)投資 1000 貸：實收資本 800 資本公積股本溢價 200,例 題,（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資,2019/7/11,47,按照非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換,按照債務(wù)重組有關(guān)規(guī)定,債務(wù) 重組,（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資,2019/7/11,48,3、初始計量,2019/7/11,49,與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理,2019/7/11,50,第二節(jié) 長期股權(quán)投資,2019/7/11,51,2019/7/11,52,1、適用范圍,A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該 企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 （1）定量：大于50% （2）定性：小于或等于50%，但有實質(zhì)控制權(quán) B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在 活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量 （1）定量：小于20% （2）定性：實質(zhì)上未達到重大影響。,一、成本法投資按成本計價的方法,2019/7/11,53,2、核算,A.追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 B.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益,成本法投資按成本計價的方法,2019/7/11,54,1、含義,是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企 業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進 行調(diào)整的方法,二、權(quán)益法完全權(quán)益法【購買法基礎(chǔ)上，消除內(nèi)部交易 】,2、適用范圍,共同控制；重大影響,3、賬戶設(shè)置,長期股權(quán)投資成本（投資時點） 損益調(diào)整（投資后，留存收益） 其他權(quán)益變動（投資后，資本公積）,2019/7/11,55,初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,借：長期股權(quán)投資（差額） 貸：營業(yè)外收入,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本（商譽）,（1）初始投資成本的調(diào)整,2019/7/11,56,【例】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬。 （1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響 借：長期股權(quán)投資成本 2000 貸：銀行存款 2000 注：商譽200（萬元）（2000-600030%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。 （2）如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬 借：長期股權(quán)投資成本 2000 貸：銀行存款 2000 借：長期股權(quán)投資成本 100 貸：營業(yè)外收入 100,例：投資成本的調(diào)整,2019/7/11,57,借;長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益,借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整,以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益(如長期應(yīng)收款)減記至零為限 借：投資收益 貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整,1,2,3,被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利,被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利,被投資企業(yè)虧損,2、投資損益的確認,2019/7/11,58,1,2,3,會計政策或會計期間,被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)或負債的賬面價值與公允價值存在差異。例5-17；5-18,未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,投資企業(yè)分享被投資企業(yè)的凈利潤時應(yīng)考慮的因素：,2019/7/11,59,【例】甲公司2008年1月1日以3 000萬元的價格購入乙 公司30的股份，另支付相關(guān)費用l5萬元。購入時乙公司 可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11 000萬元(假定乙公司各項 可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司 2008年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙 公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司 2008年度利潤總額的影響為( )。 A165萬 B180萬 C465萬 D480萬 【答案】C；1100030%-（3000+15） +600 30% = 465萬,例：投資成本的調(diào)整及投資收益的確認,2019/7/11,60,【例】某投資企業(yè)于2007 年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬，賬面價值為300萬，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為300萬元。,例：被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)或負債的賬面價值與公允價值存在差異,2019/7/11,61,【例】甲公司于204年12月25日購入乙公司30%的股 份，購買價款為2000萬元，并自取得股份之日起派人參與 乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價 值為6000萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的 公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）。,例：被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)或負債的賬面價值與公允價值存在差異,2019/7/11,62,假定乙公司于205年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司 取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的 會計年度及采用的會計政策相同。 甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈 利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與其公允 價值差額的影響進行調(diào)整（不考慮所得稅影響）： 調(diào)整后的凈利潤=600-（700-500）80%-（160016-120020）-（8008-70010）=600-160-40-30=370 甲公司應(yīng)享有份額=37030%=111（萬元） 借:長期股權(quán)投資 1 110 000 貸：投資收益 1 110 000,2019/7/11,63,未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中屬于投資企業(yè)享有的份額，予以扣除；但未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不應(yīng)予以抵銷,未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,2019/7/11,64,逆流交易,【例】甲企業(yè)于2007年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份， 能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資 時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)負債的公允價值與賬面價值相 同，2007年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以 500萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為 存貨。至2007年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售存 貨，乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為1600萬元。假定不考慮所 得稅影響。 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（140020） 280 貸：投資收益 280,2019/7/11,65,【例】A公司2008年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項投資時，B公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2008年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2008年12月31日，A公司將上述商品對外出售40%，2009年A公司將剩余商品對外全部出售。B公司2008年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元，2009年實現(xiàn)凈利潤2200萬元。,2019/7/11,66,【答案】 2008年內(nèi)部交易存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（1000-800）60%=120 2008年確認的投資收益=（2000-120）30% = 564 借：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 564 貸：投資收益 564 2009年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，2009年應(yīng)確認的投資收益=（2200+120）30%=696萬元 借：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 696 貸：投資收益 696,2019/7/11,67,【例】某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2008 年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資企業(yè)2008年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。 A300 B291 C309 D285 【答案】D 【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益=1000-（60010-30010）30%-（60-40）30%=285萬元。,2019/7/11,68,順流交易,【例】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?07年，甲企業(yè)將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至207年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司207年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（1000-200）20% 160 貸：投資收益 160,2019/7/11,69,【例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。208年，甲企業(yè)將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。208年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部獨立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司208年凈利潤為1000萬元。 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 300（100030%） 貸：投資收益 300,2019/7/11,70,持股比例不變,3、其他權(quán)益變動,借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目， 貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。,【例】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，當期B企業(yè)因持有 的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額 為600萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為3 200萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期 間相同，投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同。 不考慮相關(guān)的所得稅影響。 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 960 其他權(quán)益變動 180 貸：投資收益 960 資本公積其他資本公積 180,2019/7/11,71,2019/7/11,72,第二節(jié) 長期股權(quán)投資,2019/7/11,73,控制（成本法）,共同控制、重大影響（權(quán)益法）,持股比例低、無公允價值（成本法）,下降； 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,上升； 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法,上升； 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,下降； 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法,2019/7/11,74,2010年1月1日，持股比例10%,2011年3月1日，追加20%，持股比例達30%,1.計算每個投資點的商譽,2.對于被投資單位取得投資后至再次投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的同時，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積,（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：持股比例上升,2019/7/11,75,例：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,A公司于205年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900 萬元，取得時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8 400萬元 （假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大 影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本 法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 206年1月1日，A公司又以1 800萬元的價格取得B公司 12%的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能 夠派人參與B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%的股權(quán) 后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的 凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤 外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。,2019/7/11,76,答案,（1）206年1月1日 借：長期股權(quán)投資 18 000 000 貸：銀行存款 18 000 000 （2）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整： 原10%股權(quán)成本900萬享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 840（8 40010%）萬,商譽，不調(diào)整 被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的 變動 借：長期股權(quán)投資 3 600 000 貸：資本公積其他資本公積 2 700 000 盈余公積 90 000 利潤分配未分配利潤 810 000 新投資的股權(quán)部分，成本=1800萬享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允 價值份額1200012%=1440,商譽，不調(diào)整,2019/7/11,77,例,A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為 500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000 萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重 大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本 法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 2011年3月1日，A公司又以1 510萬元取得B公司20%的 股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7 500萬元。取 得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公 司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司 通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元（其中2010年度 實現(xiàn)凈利潤900萬元，2011年1月和2月實現(xiàn)凈利潤100萬 元），2010年5月1日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，未 發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。,2019/7/11,78,要求： （1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的會計分錄 （2）2011年3月1日A公司支付1 510萬元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄,2019/7/11,79,（1）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整 對于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(6 00010%)之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。 借：長期股權(quán)投資 100 貸：盈余公積 10 利潤分配未分配利潤 90 對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (7 500-6 000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位留存收益和凈利潤增加部分80萬元(1 000-200)10%，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益和投資收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動70萬元，應(yīng)當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 150 貸：資本公積其他資本公積 70 盈余公積 7 利潤分配未分配利潤 63 投資收益 10,2019/7/11,80,(2)2011年3月1日，A公司應(yīng)確認對B公司的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 1 510 貸：銀行存款 1 510 對于新取得的股權(quán)，其成本為1 510萬元，與取得該投資時按照新增持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1 500萬元(7 50020%)之間的差額10萬元，應(yīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認留存收益90萬元，應(yīng)沖減原確認的留存收益10萬元。 借：盈余公積 1 利潤分配未分配利潤 9 貸：長期股權(quán)投資 10 若原投資點未確認留存收益，則 借：長期股權(quán)投資 90 貸：盈余公積 9 利潤分配未分配利潤 81,2019/7/11,81,2010年1月1日持股比例60%,2011年1月1日出售20%,1.計算剩余持股比例的商譽,2.調(diào)整被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間剩余持股比例部分，按權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益,3.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值,（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：持股比例下降,2019/7/11,82,例,A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9 000萬元，未計提減值準備。206年1月2日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款5 400萬元，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為24 000萬元。A公司原取得對B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13 500萬元（假定可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同）。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤7 500萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。 在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進行核算。,2019/7/11,83,答案,（1）確認長期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 54 000 000 貸：長期股權(quán)投資 30 000 000 投資收益 24 000 000 （2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值： 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為6 000萬元，與原投資時應(yīng)享有被 投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600（6 000-13 50040%） 萬元為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。 取得投資以后被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動中應(yīng)享有的份 額為4 200干擾項（24 000-13 500）40%萬元，其中， 3 000（7 50040%）萬元為被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增 加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。 借：長期股權(quán)投資 30 000 000 貸：盈余公積 3 000 000 利潤分配未分配利潤 27 000 000,2019/7/11,84,持股比例上升,持股比例下降,按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理 將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法,按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ),（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法,2019/7/11,85,甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜?司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán) 益法核算。206年10月，甲公司將該項投資中的50%對 外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項 投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量，出售以后甲 公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股 權(quán)投資