商業(yè)銀行會計》（第二章.ppt

歡迎各位同學(xué)學(xué)習(xí)銀行會計！, 銀行會計學(xué) ,郭小卉 2 0 0 5 年 9 月,第二章 基本核算方法,第一節(jié) 會計科目 第二節(jié) 記帳方法 第三節(jié) 會計憑證 第四節(jié) 帳務(wù)組織,會計核算方法概述,經(jīng)濟業(yè)務(wù) 會計科目 記帳方法 填審憑證 設(shè)置帳戶 帳簿登記 編制報表 財產(chǎn)清查 成本計算,一、會計科目的概念和作用,（一）會計科目的概念 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容按其不 同的特點和經(jīng)濟管理的要求進行科學(xué)分類的標(biāo)志。 銀行會計科目是對銀行會計對象的具體內(nèi)容所作的分類，即對銀行的各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況，按銀行會計核算的要求劃分為若干類別，規(guī)定一定的名稱。,一、會計科目的概念和作用,（二）會計科目的作用 1、是會計核算的基礎(chǔ)。 它是設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿和編制會計報表等一系列核算方法的前提和依據(jù)。 、它是提供會計核算資料的工具和手段。 以會計科目作為概括業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金性質(zhì)的標(biāo)志，起到組織和歸類作用，從而把全部核算資料進入條理化、系統(tǒng)化，并取得系統(tǒng)總括的核算資料和信息，為研究分析銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理和考核計劃執(zhí)行、經(jīng)濟效果提供依據(jù)； 3、是統(tǒng)一核算和綜合反映的口徑。 因為每個會計科目，都有一定的內(nèi)涵和名稱，各級行處在核算處理和報表反映都有統(tǒng)一的口徑。即使各銀行有增設(shè)系統(tǒng)內(nèi)使用的會計科目，也應(yīng)與全國銀行統(tǒng)一會計科目有歸屬合并的關(guān)系，以利于會計資料的審核匯總和分析利用。,二、會計科目的分類及編號,（一）科目分類 1按科目與會計報表的關(guān)系分，可分為表內(nèi)科目和表外科目兩類。 （1）表內(nèi)科目，是反映銀行會計要素實際增減變化的會計科目。 （2）表外科目，是不反映銀行會計要素實際增減變化，用于反映各項登記備查事項的會計科目。 2按科目性質(zhì)劃分，可分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類、所有者權(quán)益類、收入類和支出類 6 類。 （1）資產(chǎn)類科目，是反映銀行各項資產(chǎn)的會計科目。設(shè)置如 “現(xiàn)金”、“存中央銀行存款”等科目。 （2）負債類科目，是反映銀行各項負債的會計科目。設(shè)置如“存款”、“向中央銀行借款”等科目。 （3）資產(chǎn)負債共同類科目，是反映銀行各項資產(chǎn)和負債雙重性的科目。設(shè)置如“銀行財務(wù)往來”、“同城票據(jù)清算”等科目。 （4）所有者權(quán)益科目，是反映銀行所有者權(quán)益的科目。設(shè)置如“實收資本”、“資本公積”等科目。 （5）收入類科目，是反映銀行各項收入的科目。設(shè)置如“利息收入”等科目。 ( 6 ) 支出類科目，是反映銀行各項支出的科目。設(shè)置如“利息支出”等科目。,二、會計科目的分類及代號,（二）科目代號 科目代號長度為六位。其中一級科目代號為四位，二級科目代號兩位?？颇看柕木幣啪哂幸欢ǖ囊?guī)律。 1一級科目代號的編排：一級科目代號前兩位為規(guī)則號，后兩位為順序號。 （1）科目代號的第一位代表科目所屬的大類，即：1代表資產(chǎn)類科目；2代表負債類科目；3代表所有者權(quán)益類科目；4代表資產(chǎn)負債共同類科目；5代表損益類料目；69代表表外科目及補充資料。 （2）科目代號的第二位代表所屬的小類，如11代表現(xiàn)金及金融機構(gòu)往來資產(chǎn)；15代表債券及投資；21代表金融機構(gòu)往來負債，等等。 2二級科目代號的編排：（1）二級科目數(shù)量不足10個的，一般以十進位編排，如10，20等；二級科目數(shù)量超過10個但不足20個的，一般以五進位編排，如15，20，25等；二級科目數(shù)量超過20個的，一般按順序并結(jié)合類別編制。（2）二級科目中的其他項，科目代號一般為99。 會計科目通過編號，便于識別和使用，它為編制會計分錄、匯總憑證、登記賬簿、編制報表、查閱會計資料等日常會計事項的處理及對電子計算機在會計柜臺的應(yīng)用，提供了便利的條件。 注意：目前各家商業(yè)銀行的分類及編號方法不盡一致。,三、帳戶的設(shè)置及帳號,（一）賬戶的作用 1、賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，用來對會計科目所包括的經(jīng)濟內(nèi)容進行詳細分類核算，反映會計要素的具體增減變化情況和結(jié)果的專門方法。 2、賬戶與會計科目有著密切的聯(lián)系與區(qū)別。 它們的聯(lián)系體現(xiàn)在會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。它們的區(qū)別表現(xiàn)在會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容的分類，本身沒有什么結(jié)構(gòu)。賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，具體反映資金運動狀況。 兩者均是對會計要素分類核算的手段。會計科目是賬戶的總稱，對其所轄賬戶起統(tǒng)馭作用；賬戶是會計科目的基礎(chǔ)，是明細核算的依據(jù)，對會計科目起補充作用，其性質(zhì)隨其所屬的科目性質(zhì)而定。會計科目提供綜合資料，賬戶提供詳細資料，二者是總體與部分的關(guān)系。在一個會計科目之下設(shè)置幾個賬戶，要看該科目核算范圍的大小和管理的要求來確定。每個賬戶都應(yīng)當(dāng)反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶之間應(yīng)有嚴(yán)格界限，不能互相混淆。,三、帳戶的設(shè)置及帳號,(二)賬戶的種類 銀行的賬戶，按其開戶的對象，可劃分為對內(nèi)賬戶和對外賬戶兩大類。 1對內(nèi)賬戶。是根據(jù)銀行本身業(yè)務(wù)經(jīng)營管理上的需要而設(shè)置的銀行內(nèi)部專用賬戶。如在“固定資產(chǎn)”科目下，按固定資產(chǎn)的分類設(shè)立賬戶。 2對外賬戶。是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營中對經(jīng)營客戶或往來行設(shè)立的賬戶。 （1）對外賬戶按核算內(nèi)容，可分為存款類賬戶、貸款類賬戶和往來類賬戶。其具體內(nèi)容留待各業(yè)務(wù)核算章節(jié)中再述。 （2）對外賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。 A . 存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。 單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。 個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 B. 存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個人銀行結(jié)算賬戶。 郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。,三、帳戶的設(shè)置及帳號,(三)對外賬戶的開立與管理 1、銀行對外賬戶是企業(yè)單位或個體經(jīng)濟戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、清償債權(quán)債務(wù)的工具；也是銀行辦理信貸、結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，用來反映國民經(jīng)濟中資金運動的工具。 2、單位或個人申請在銀行開戶，必須持有有關(guān)證明文件，如實填寫開戶申請書，并提交蓋有單位印章及主管人員名章的印鑒卡片送至經(jīng)辦行。 銀行為開戶單位辦理開戶手續(xù)時，要依據(jù)資金的性質(zhì)、隸屬關(guān)系、開戶單位的性質(zhì)，分別開立存款或貸款賬戶。 3、銀行開立的各種對外賬戶，均應(yīng)由經(jīng)辦行為開戶單位編列賬號。賬號一般是由經(jīng)辦行交換行號、科目代號和賬戶的順序號等因素組成，各行可根據(jù)具體情況進行編排。 銀行賬號是開戶單位和銀行辦理業(yè)務(wù)、簽發(fā)憑證和記賬的主要依據(jù)之一。在有關(guān)業(yè)務(wù)處理中，通過賬號就可以初步判斷出該單位的經(jīng)濟性質(zhì)和隸屬關(guān)系，防止串戶，方便工作，有利核算。 4、單位使用銀行賬戶，必須貫徹執(zhí)行國家的政策法令，遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理等有關(guān)規(guī)定，不準(zhǔn)出租、出借、轉(zhuǎn)讓賬戶，不準(zhǔn)套取銀行信用；正確及時地記載與銀行往來賬務(wù)，重視對賬工作，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時聯(lián)系，盡快查對清楚。,第二節(jié) 記賬方法,一、銀行會計采用的記賬方法 二、借貸記賬法的基本要點 三、借貸記賬法的應(yīng)用舉例,一、銀行會計采用的記賬方法,記賬方法是按一定的記賬原理和規(guī)則，采用特定的記賬符號，來記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，登記賬簿的一系列專門技術(shù)方法的總稱。記賬方法分單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。 1單式記賬法是指每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個賬戶中進行登記的一種方法。在銀行會計中，單式記賬方法主要應(yīng)用于表外科目的核算。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)記賬憑證，只在“收入”或“付出”作單方的記錄反映。 2復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。這種記賬方法能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈和客觀實際，便于檢查賬戶記錄的正確性，是比較完善的記賬方法。 復(fù)式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。銀行對于表內(nèi)科目的會計核算采用借貸記賬法。,二、借貸記賬法的基本要點,借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用以記錄和反映會計要素增減變化過程及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。這一記賬方法的基本要點有以下四個方面： (一)將會計帳戶按性質(zhì)進行分類。 借貸記賬法將所有使用的會計帳戶按性質(zhì)劃分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類和損益類四個大類。在具體應(yīng)用時，資產(chǎn)類科目的余額反映在借方；負債類和權(quán)益科目的余額反映在貸方；具有資產(chǎn)負債共同性科目，以其最終余額在借方或貸方來判明其是歸屬到資產(chǎn)類，還是負債類；損益類中的收益科目余額反映在貸方，費用類科目余額反映在借方。,二、借貸記賬法的基本要點,(二)以“借”、“貸”作記賬符號，表示記賬方向。 借貸記賬法根據(jù)資金運動的方向，將賬戶結(jié)構(gòu)分為借方、貸方兩個基本組成部分。以“借”、“貸”作為記賬符號，表示記賬方向；在賬簿上設(shè)置了借方、貸方、余額等欄目，以反映資金的增減變化。但借貸兩方，哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，是不固定的，它要根據(jù)賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容來確定：凡資產(chǎn)、費用的增加，負債、權(quán)益和收益的減少記借方；凡負債、權(quán)益和收益的增加，資產(chǎn)、費用的減少記貸方。借貸記賬法的記賬方向如下表所示。,二、借貸記賬法的基本要點,(三)以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則 借貸記賬法，是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一恒等式為理論基礎(chǔ)來設(shè)計的復(fù)式記賬法，它要求按每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，確定其應(yīng)記的科目和記賬方向，即一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須以相等的金額記入一個賬戶的借方和另一個賬戶(或幾個賬戶)的貸方；或記入一個賬戶的貸方和另一個賬戶(或幾個賬戶)的借方。 每筆業(yè)務(wù)的會計分錄必須是借貸平衡，并且任何情況下也不會破壞借貸相等的平衡關(guān)系。,二、借貸記賬法的基本要點,(四)根據(jù)復(fù)式記賬原理，進行試算平衡 由于借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡原理設(shè)計，并以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，從而保證了每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的借貸兩方發(fā)生額必然相等；保證了一定時期全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的借貸兩方發(fā)生額和余額之和必然相等。因此，可選用下列公式進行試算平衡，檢查賬務(wù)的正確與否。 1發(fā)生額平衡公式 各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合計 2余額平衡公式 各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計 經(jīng)過試算平衡，借貸方的發(fā)生額和余額之和相等，表明會計分錄和賬務(wù)記載是正確的；反之，則表明會計分錄和賬務(wù)記載有誤。銀行每天均須按總賬各科目的借方、貸方的發(fā)生額和余額，填制日結(jié)表，進行試算平衡。,三、借貸記賬法的應(yīng)用舉例,復(fù)式記賬要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶進行登記，這樣在有關(guān)賬戶之間就形成了一定的內(nèi)在關(guān)系，有對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。在記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，只有正確確定賬戶對應(yīng)關(guān)系才能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶之前，應(yīng)通過編制會計分錄明確兩個問題： 其一，分析所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的科目賬戶及其性質(zhì)； 其二，分析確定記賬方向和應(yīng)記金額。 假定銀行某支行發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，現(xiàn)具體說明借貸記賬法在銀行會計核算中的應(yīng)用如教材第2629頁。,第三節(jié) 會計憑證,一、會計憑證的意義和作用 二、會計憑證的種類及編制 三、銀行會計憑證的填制和審核要求 四、銀行會計憑證的傳遞和保管,一、會計憑證的意義和作用,（一）會計憑證的概念 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是辦理資金收付、登記賬簿的憑據(jù)。 （二）會計憑證的作用 其一，會計憑證的取得和使用，是銀行辦理有關(guān)資金收付業(yè)務(wù)，登記賬簿的依據(jù)。 其二，會計憑證的填制和傳遞，是銀行進行有關(guān)業(yè)務(wù)活動的組織形式。 其三，會計憑證的填制和審查，是明確經(jīng)濟責(zé)任，發(fā)揮銀行會計監(jiān)督、控制職能的手段。,二、會計憑證的種類及編制,(一)原始憑證 1、原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或填制的憑證。它是用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任、據(jù)以編制記賬憑證的原始根據(jù)。 2、原始憑證所應(yīng)具備的一般要素包括：憑證的名稱；填制憑證單位的名稱和接受憑證單位的名稱及開戶行名稱和行號；填制憑證的日期；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額；經(jīng)辦人員或單位的簽名或蓋章。 3、原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時從外部取得的憑證。如開戶單位簽發(fā)的各種結(jié)算憑證；從其他商業(yè)銀行收到的劃款通知等。自制原始憑證是辦理各種業(yè)務(wù)中，根據(jù)業(yè)務(wù)需要而自行填制的憑證如銀行填制的特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方憑證，利息計算清單等。,二、會計憑證的種類及編制,(二)記賬憑證 1、概念：記賬憑證是由原始憑證經(jīng)過業(yè)務(wù)處理后產(chǎn)生，或根據(jù)原始憑證編制的憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 2、要素：記賬憑證除具備原始憑證的有關(guān)要素內(nèi)容外，還必須具備轉(zhuǎn)賬日期、會計分錄、附件張數(shù)、銀行記賬復(fù)核人員蓋章等內(nèi)容。 3、分類： （1）銀行的記賬憑證，按其填制方法不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。 （2）銀行的記賬憑證，按其生成方式不同分為人工填制憑證和計算機打印憑證。其中工人填制憑證又分為人工制單且不需要計算機認證的憑證和人工制單需要計算機認證的憑證兩類；計算機打印的憑證分為由經(jīng)辦人員錄入憑證要素，經(jīng)復(fù)核后由計算機自動輸出的憑證和計算機批處理后自動打印的憑證兩類。 （3）銀行的記賬憑證，按其記賬的對象不同，可分為明細賬記賬憑證和總賬記賬憑證。,二、會計憑證的種類及編制,1明細賬記賬憑證 （1）明細記賬憑證取得 明細賬記賬憑證是記載明細賬的依據(jù)。從理論上講，記賬憑證必須根據(jù)原始憑證編制，但在銀行的實際業(yè)務(wù)核算中，要收到大量的外來原始憑證，且這些原始憑證已經(jīng)具備了記賬憑證的內(nèi)容，如果再另行編制，也不過是原始憑證的重復(fù)摘錄。為簡化會計核算手續(xù)，節(jié)省人力、物力，加速憑證編制及避免抄錄原始憑證可能發(fā)生的錯誤，銀行會計核算廣泛采用以原始憑證經(jīng)過業(yè)務(wù)處理代替明細賬記賬憑證的辦法。原始憑證凡具備轉(zhuǎn)化成記賬憑證條件的，經(jīng)辦人員在原始憑證上填入轉(zhuǎn)賬日期、應(yīng)借或應(yīng)貸科目及賬戶名稱和賬號，并加蓋業(yè)務(wù)人員名章和業(yè)務(wù)公章，原始憑證就具備了記賬憑證的效力，可以憑以登記有關(guān)科目的明細賬。如原始憑證不能代替記賬憑證的，應(yīng)另編記賬憑證，并以原始憑證作為記賬憑證的附件。,二、會計憑證的種類及編制,（2）種類 銀行的明細賬記賬憑證，按用途可以分為基本憑證、結(jié)算憑證、專用憑證和一般單證 4 類。 基本憑證，是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)事項，自行填制的通用記賬憑證； 結(jié)算憑證，是由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算類憑證； 專用憑證，是根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定具有特定格式和用途的憑證，如系統(tǒng)內(nèi)電子劃款專用憑證等； 一般單證，是由會計根據(jù)核算需要填制使用的憑證，如開戶證實書等。 銀行編制的基本憑證的格式要素和使用方法如教材第30-36頁。其他三類憑證留待以后各章業(yè)務(wù)核算中說明。,二、會計憑證的種類及編制,2總賬記賬憑證 為登記總賬，每日營業(yè)終了后，應(yīng)將當(dāng)日所發(fā)生的明細賬記賬憑證按科目歸類，計算出每個科目的借、貸發(fā)生額和余額，編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總賬。這種按科目、按日編制的匯總記賬憑證，銀行稱為科目日結(jié)單。 為了適應(yīng)柜員方式下日終結(jié)賬方式的改變，以科目日結(jié)匯總表代替專柜模式下使用的科目日結(jié)單，日終結(jié)賬時，由核算主體行核算中心按當(dāng)日發(fā)生的業(yè)務(wù)分會計科目匯編制，每35筆滿頁。非柜員方式行仍使用科目日結(jié)單。 科目日結(jié)單編制原理在于：把當(dāng)日全部明細賬記賬憑證按科目歸類整理；把同一科目的明細記賬憑證按借、貸方順序排列；分別計算出同一科目借、貸方憑證張數(shù)和總發(fā)生額，并填入科目日結(jié)單的借、貸兩方；根據(jù)各科目昨日余額和發(fā)生額，計算今日余額并填入科目日結(jié)單。,三、銀行會計憑證的填制和審核要求,（一）會計憑證的填制（37頁） （二）會計憑證的審核（38頁）,四、銀行會計憑證的傳遞和保管,(一)會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從受理外來憑證或編制憑證起，經(jīng)過審核、記賬，直到進行整理裝訂保管的全過程。銀行的憑證傳遞過程，體現(xiàn)了銀行有關(guān)業(yè)務(wù)處理過程和會計核算過程的高度統(tǒng)一。因此，在傳遞憑證過程中，必須做到準(zhǔn)確及時，手續(xù)嚴(yán)密，先外后內(nèi)，先急后緩，既要方便客戶，又要符合會計核算程序。 1憑證的內(nèi)部傳遞，指從受理或自行編制開始，經(jīng)審核、記賬、復(fù)核等業(yè)務(wù)處理，直至裝訂保管為止的整個過程。在傳遞中必須按照綜合核算程序和收、付款程序辦理。 2憑證的外部傳遞，指通過業(yè)務(wù)處理后應(yīng)由本行發(fā)給其他銀行、單位的各種憑證的傳遞。,四、銀行會計憑證的傳遞和保管,(二)會計憑證的裝訂與保管 會計憑證應(yīng)是按日裝訂，裝訂前應(yīng)先檢查科目日結(jié)單張數(shù)、憑證及附件張數(shù)及有關(guān)戳記是否完整齊全，發(fā)現(xiàn)不符或不全的，必須由有關(guān)人員更正補齊。 裝訂的順序先表內(nèi)科目，后表外科目?？颇堪纯颇烤幪栱樞颍颇績?nèi)憑證先借方后貸方，先現(xiàn)金后轉(zhuǎn)賬，表外科目先收入后付出，原始憑證附于記賬憑證后面，并加蓋“附件”戳記。裝訂時要折疊整齊，加上憑證封面和封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處蓋章，憑證過多可分冊裝訂，憑證過少可以合訂。 憑證裝訂后，記賬憑證和附件不得取出，如果有補進憑證附件，應(yīng)粘貼有關(guān)記賬憑證后面，在騎縫處蓋個人名章。并加注說明。 已裝訂的憑證要編列憑證順序號，并應(yīng)與科目日結(jié)單的憑證總張數(shù)相符。 已裝訂成冊的憑證，應(yīng)在憑證封面上按日期順序編寫號碼，分冊裝訂的編一總號，若干個分號，并及時登記“會計憑證、賬簿、報表保管登記簿”入庫妥善保管。,第三節(jié) 賬務(wù)組織,一、賬務(wù)組織的概念及其內(nèi)容 二、明細核算 三、綜合核算 四、賬務(wù)核對 五、賬務(wù)核算程序 六、記賬規(guī)則 七、錯賬沖正的方法,一、賬務(wù)組織的概念及其內(nèi)容,1、賬務(wù)組織的概念。 賬務(wù)組織是指根據(jù)憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算時，從賬簿的設(shè)置，記賬程序，直到賬務(wù)平衡，編制出會計日報表為止，整個核算過程中各種方法相互配合所形成的核算體系。合理的、科學(xué)的賬務(wù)組織能保證會計核算的質(zhì)量和工作效率。 銀行的賬務(wù)組織包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。 2、明細核算和綜合核算的關(guān)系。 明細核算是按賬戶進行的核算，即在每一會計科目下，按單位或按資金性質(zhì)立戶，能詳細反映各項資金運動的具體情況； 綜合核算是按科目進行的核算，旨在總括地反映各類資金運動的整體情況。 銀行經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，要遵守雙線核算原則，即根據(jù)同一憑證、同一方向?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)既進行明細核算，同時又進行綜合核算。明細核算對綜合核算起補充說明作用，綜合核算對明細核算起統(tǒng)馭作用，二者相互聯(lián)系，相互制約，共同構(gòu)成銀行嚴(yán)密、科學(xué)的賬務(wù)組織。,二、明細核算,明細核算是以賬戶為基礎(chǔ)進行的核算，由分戶賬、登記簿、現(xiàn)金收付日記簿、余額表四部分內(nèi)容組成。 其賬務(wù)處理程序是：首先，根據(jù)傳票記載分戶賬（如為現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，則還要分別登記現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿）；其次，對不能入賬而又需要記載的重要業(yè)務(wù)事項，則在登記簿中進行記載；最后，營業(yè)終了按分戶賬各戶當(dāng)日最后余額 編制余額表。,（一） 分戶賬（教材41-43頁）,分戶賬是明細核算的主要形式，是各科目的明細記錄，也是同國內(nèi)外銀行及有關(guān)單位進行對賬的依據(jù)。它按貨幣種類、單位或資金性質(zhì)開立賬戶，應(yīng)根據(jù)傳票逐筆連續(xù)記載，并結(jié)計余額。其通用格式一般有四種： 1甲種賬 2乙種賬 3丙種賬 4丁種賬 除了上述四種基本格式外，外匯會計還另設(shè)外匯會計特種賬簿，這種賬簿是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和實際需要設(shè)計的特定賬式。如外匯買賣分戶賬是把外幣金額和本幣金額同時記載在同一賬頁上的特定賬頁。,記載分戶賬的一般要求（教材43頁）,1. 填明賬頁上首，不得省略（如科目、戶名、賬號、幣別、利率、賬頁編號以及額度等）； 2. 記賬時先核對好戶名、賬號、幣別、印鑒、業(yè)務(wù)內(nèi)容，防止串戶、冒領(lǐng)、透支等現(xiàn)象發(fā)生； 3. 業(yè)務(wù)發(fā)生后逐筆記載、逐筆結(jié)出余額； 4. 對同一收付單位的多筆憑證，可按有關(guān)規(guī)定，取得開戶單位同意后，編匯總憑證記賬，將原來的記賬憑證（原始憑證也包括在內(nèi)）作匯總傳票附件； 5. 摘要欄內(nèi)簡明扼要的寫明業(yè)務(wù)內(nèi)容和有關(guān)憑證號碼； 6. 賬頁記滿時，將對賬單及時或定期交開戶單位或境內(nèi)、外行對賬，賬目不符，及時查明。,（二）登記簿（教材44頁）,登記簿是一種輔助賬簿，屬備查簿性質(zhì)，是分戶賬的補充。凡分戶賬上不能記載而又需查考的業(yè)務(wù)，均使用登記簿核算，主要是反映表外科目的明細情況，可用來控制重要空白憑證、有價單證和實物。賬頁格式無統(tǒng)一規(guī)定，視業(yè)務(wù)需要而定。,（三）現(xiàn)金收付日記簿（教材44頁）,現(xiàn)金收入、付出日記簿是分別逐筆、序時地記錄銀行現(xiàn)金收入、付出情況的賬簿。 現(xiàn)金收入、付出業(yè)務(wù)發(fā)生后依據(jù)現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票分別逐筆登記現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿，均要分貨幣記載。每天營業(yè)終了，結(jié)計出現(xiàn)金收入、付出合計數(shù)，再計算出現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，并與實際現(xiàn)金庫存數(shù)核對相符。,（四）余額表（教材44-46頁）,余額表是用來填制分戶賬余額的一種明細表，其作用是據(jù)以核對總賬和分戶賬余額，并計算利息。 余額表的格式分為計息余額表和一般余額表兩種。 1、計息余額表（表2-18）。適用于計息的各科目，按有關(guān)存、貸款科目分別設(shè)立。每日營業(yè)終了，根據(jù)各賬戶當(dāng)天的最后余額抄入表內(nèi)，當(dāng)天無發(fā)生額的賬戶或遇例假日；將上一日的最后余額填入表內(nèi)，一定時期內(nèi)各賬戶每天余額合計數(shù)即為各賬戶在該時期內(nèi)的計息積數(shù)，是計算利息的依據(jù)。同時，當(dāng)日各戶余額合計數(shù)就是當(dāng)日該科目的余額，據(jù)以與總賬余額進行核對，保證賬賬相符。 2、一般余額表（表2-19）適用于不計息的各科目。根據(jù)各分戶賬最后余額抄列，使各賬戶余額集中反映，便于各科目總賬與分戶賬余額進行核對?？筛鶕?jù)業(yè)務(wù)需要隨時編制。,三、綜合核算,綜合核算是以科目為基礎(chǔ)進行的核算，由科目日結(jié)單、總賬、日計表三部分組成。 其賬務(wù)處理程序是： 首先，根據(jù)同一科目的傳票填制科目日結(jié)單； 其次，根據(jù)科目日結(jié)單總共的發(fā)生額和余額 登記總賬； 最后，根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額編制日計表，該表中的各科目借、貸方發(fā)生額和余額必須各自平衡。,（一）科目日結(jié)單（圖表2-20）,科目日結(jié)單是反映每一科目當(dāng)日傳票張數(shù)和借、貸方發(fā)生額的匯總記賬憑證，又稱總傳票。 科目日結(jié)單主要作用是監(jiān)督明細賬的筆數(shù)和發(fā)生額，是軋平當(dāng)日賬務(wù)和登記總賬的依據(jù)。,科目日結(jié)單的編制方法,科目日結(jié)單依據(jù)各科目當(dāng)日的傳票來編制，每個科目編制一張科目日結(jié)單，當(dāng)天無發(fā)生額的科目不需編制科目日結(jié)單。其編制方法如下： 1. 一般科目日結(jié)單編制方法。每日營業(yè)終了，將同一科目的所有傳票分別現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、借方和貸方，加計筆數(shù)和金額填入科目日結(jié)單有關(guān)欄內(nèi)。將傳票按順序排列附在科目日結(jié)單之后。 2. 現(xiàn)金科目日結(jié)單的編制方法?，F(xiàn)金科目日結(jié)單是根據(jù)一般科目日結(jié)單中現(xiàn)金部分編制。將當(dāng)天一般科目日結(jié)單現(xiàn)金部分分別借方和貸方計算合計數(shù)，然后反方向填入現(xiàn)金科目日結(jié)單中?，F(xiàn)金科目日結(jié)單后不附傳票。 3. 全部科目日結(jié)單的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必須加總平衡。,（二）總賬（圖表2-22）,總賬是按貨幣，分科目設(shè)立的賬簿，是各科目的總括記錄，是綜合核算的主要賬簿。 主要作用是統(tǒng)馭分戶賬，也是編制會計報表的依據(jù)。主要設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，賬頁每月更換一次。,總賬的登記方法,總賬的登記方法是：啟用賬頁時，賬首各欄包括（科目代號、科目名稱、年月時間、上年底余額、本年累計發(fā)生額、上月底余額等）都應(yīng)填寫，并核對正確。每日營業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單的借方、貸方合計數(shù)登記入總賬各科目同一行的借方、貸方發(fā)生額欄中，并計算出余額。對于單方向反映余額的科目，余額是將上日余額加減當(dāng)日發(fā)生額求得，對于借、貸雙方反映余額的科目總賬則須分別計算出借方余額合計和貸方余額合計，分別登入總賬余額的借、貸方，不得軋差登記總賬余額。 對于借、貸雙方反映余額的科目，檢查賬務(wù)記錄是否正確的公式如下：（1）當(dāng)總賬當(dāng)日借方余額大于貸方余額時，核對公式為： 上次借方余額-上次貸方余額+本日借方發(fā)生額-本日貸方發(fā)生額 +本日貸方余額=本日借方余額 （2）當(dāng)總賬當(dāng)日貸方余額大于借方余額時，核對公式為： 上次貸方余額-上次借方余額+本日貸方發(fā)生額-本日借方發(fā)生額 +本日借方余額=本日貸方余額,（三）日計表,日計表是反映當(dāng)日全部銀行業(yè)務(wù)活動情況的會計報表，也是軋平當(dāng)日全部銀行賬務(wù)的重要工具。格式由借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄組成。 日計表的編制方法是： （1）每日營業(yè)終了，分貨幣編制，當(dāng)日某種貨幣無發(fā)生額，可以不編。 （2）根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額按科目代號順序抄入日計表中，當(dāng)日沒有發(fā)生額的科目，按上日余額填入日計表，不得遺漏。 （3）最后，計算出所有科目借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)，兩者應(yīng)平衡。,四、賬務(wù)核對,（一）概述 賬務(wù)核對是對綜合核算與明細核算兩個系統(tǒng)中的賬簿、賬表，單證的數(shù)字記錄進行檢查核對的工作。它是防止差錯，保證核算質(zhì)量的重要措施。通過賬務(wù)核對，要求做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬表、賬實、內(nèi)外賬六相符。 銀行的賬務(wù)核對包括