山大基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第七章無形資產(chǎn).ppt

第六章 無形資產(chǎn),第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,目 錄,一、無形資產(chǎn)的含義及特征,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。,無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。,根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有,國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利 由政府機(jī)構(gòu)授權(quán) 企業(yè)間依照簽訂的合同,作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利,專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利,國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利,不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅,商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。 無形資產(chǎn)具有的特征： （1）沒有實(shí)物形態(tài)。 （2）將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。 （3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。 （4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。,二、無形資產(chǎn)的分類,按無形資產(chǎn)取得的來源不同分類,外購(gòu)的無形資產(chǎn),自行開發(fā)的無形資產(chǎn),投資者投入的無形資產(chǎn),企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn),債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn),政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn),按無形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限,有期限無形資產(chǎn),無期限無形資產(chǎn),影響初始計(jì)量,影響攤銷,三、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 作為無形項(xiàng)目，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （1）符合無形資產(chǎn)的定義； 既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿足無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求 （2）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益 （3）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 對(duì)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言,無形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。 （一）外購(gòu)的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值： 實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,如果企業(yè)購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。,具有融資性質(zhì)的外購(gòu)無形資產(chǎn),通過外購(gòu)方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。 2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地及建筑物的價(jià)值，則對(duì)所支付價(jià)款按照合理的方法（如公允價(jià)值的比例）在土地和建筑物之間進(jìn)行分配。如果確實(shí)無法分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。,華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。,借：無形資產(chǎn) 268 000 貸：銀行存款 268 000,例71,華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1 290 000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。,借：無形資產(chǎn) 1 290 000 貸：銀行存款 1 290 000,例72,（二）投資者投入的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值： 在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。 如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。,華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值280 000元，折合為公司的股票50 000股，每股面值1元。,借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 280 000 貸：股本（50 0001） 50 000 資本公積股本溢價(jià) 230 000,例73,（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值： 應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定來確定。具體應(yīng)分別兩種情況進(jìn)行處理： 情況一：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí) 情況二：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí) 具體內(nèi)容詳見教材P202,滿足兩個(gè)條件,（四）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值： 企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按照受讓無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。 重組債權(quán)賬面余額與受讓的無形資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出； 如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。,(五)政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn) 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。 入賬價(jià)值： 企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。具體要分別幾種情況進(jìn)行處理： 具體內(nèi)容詳見教材P205 企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無形資產(chǎn)時(shí)，,遞延收益”科目主要核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。 遞延收益應(yīng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配計(jì)入各期損益中,三種處理方法： 一是全部費(fèi)用化 二是全部資本化 三是有選擇的資本化,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,爭(zhēng)論焦點(diǎn),一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。,二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則 研究階段： 研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 開發(fā)階段： 且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。,開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：,三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出。 “研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。 研發(fā)支出無法明確區(qū)別的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。,企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，,滿足資本化條件的,研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途,期末,不滿足資本化條件的,期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。,華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 000元，支付設(shè)備租金6 900元。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134 500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80 400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國(guó)家專利，在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)26 000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)6 500元。,費(fèi)用化支出=80 400元 資本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元） 研發(fā)支出發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80 400 資本化支出 167 000 貸：原材料 126 000 應(yīng)付職工薪酬 82 000 銀行存款 39 400,例710 A,研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 167 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 167 000 期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用 80 400 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80 400,例710 B,無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。 其中，無形資產(chǎn)減值損失的確定將在資產(chǎn)減值問題中單獨(dú)闡述。本節(jié)只說明無形資產(chǎn)的攤銷問題。 無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問題： 使用壽命的確定 攤銷方法的選擇 攤銷金額的列支去向,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,一、無形資產(chǎn)使用壽命 企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)的使用壽命作出合理的估計(jì)。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下幾個(gè)方面： 通常的產(chǎn)品壽命周期；產(chǎn)品的市場(chǎng)情況；技術(shù)、工藝現(xiàn)階段情況及未來趨勢(shì)；預(yù)期維護(hù)支出；法律規(guī)定的期限等。 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：,二、無形資產(chǎn)攤銷方法 目前，國(guó)際上普遍采用的主要是直線法。 如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。 無形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行計(jì)算。 除了應(yīng)考慮入賬價(jià)值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無形資產(chǎn)的殘值（處置時(shí)的可收回金額）和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。課本P163 使用壽命的不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。,三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。如果該無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，則可以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，不是像過去那樣直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價(jià)值。 企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，,本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購(gòu)買成本為260 000元。,購(gòu)買專利權(quán)時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 260 000 貸：銀行存款 260 000 專利權(quán)每年攤銷額=260 00010=26 000（元） 借：管理費(fèi)用 26 000 貸：累計(jì)攤銷 26 000,例711,企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核。 如果無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計(jì)不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 同時(shí)如果無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調(diào)整計(jì)算。 對(duì)于沒有期限的無形資產(chǎn)，在期末時(shí)經(jīng)過重新復(fù)核其使用壽命仍然不確定的，需要每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計(jì)提的準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。（政府頒發(fā)的出租車營(yíng)運(yùn)牌照）,無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（報(bào)廢）時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,（一）無形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。 在出售時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷。 按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。 出售無形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目； 出售無形資產(chǎn)的凈損失，作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。,（二）無形資產(chǎn)的出租 企業(yè)出租無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因讓渡使用權(quán)而取得的收入，另一方面應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)的成本。 例：A企業(yè)將一項(xiàng)專利權(quán)出租給B企業(yè)使用，該專利權(quán)賬面價(jià)值為500萬，攤銷期為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，付給出租方10元錢使用費(fèi)。承租方當(dāng)年銷售產(chǎn)品10萬件。A企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金5萬。 借：銀行存款 10 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 借