營業(yè)稅及其納稅籌劃.ppt

營業(yè)稅及其納稅籌劃,稅務籌劃課件,衡陽財工院會計系 周宇霞,2008.11,Your site here,一、關于營業(yè)稅,征稅范圍 -營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象征收的一種稅。 稅率 - 按行業(yè)確定稅率，3%、5%、20% 計稅依據(jù) 營業(yè)額（一般為收取的全部收入，特殊時為全部收入減去規(guī)定扣除項目后的差額收入或者組成計稅價格） 如，建筑業(yè)以總承包額減去分包或轉(zhuǎn)包額后的金額計稅 金融業(yè)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務以凈利息收入計稅 交通運輸業(yè)的轉(zhuǎn)運、聯(lián)運業(yè)務為總運輸減轉(zhuǎn)運、聯(lián)運支出后的余額計稅 （以上均要代扣代繳營業(yè)稅）,Your site here,關于營業(yè)稅征稅范圍的幾點說明,1.在我國境內(nèi)：應稅勞務發(fā)生在境內(nèi),2.提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；有償,3.應稅勞務：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電 通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè),Your site here,營業(yè)稅稅目、稅率,Your site here,營業(yè)稅計稅依據(jù)有下列三種： 按營業(yè)收入全額計稅，其應納稅額計算如下： 應納稅額=營業(yè)額適用稅率 按營業(yè)收入差額計稅，其應納稅額計算如下： 應納稅額=（營業(yè)額允許扣除項目金額）適用稅率 按組成計稅價格計稅，其應納稅額計算公式如下： 應納稅額=組成計稅價格適用稅率,營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定,Your site here,某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險費、渡江費、過路費、交通建設基金等費用20萬元；聯(lián)運收入18萬元，其中付給其他運輸部門聯(lián)運費10萬元，試計算該公司當月應納營業(yè)稅。,應納稅額=（50+20）3%+（1810）3%=2.3 4（萬元）,例,借：銀行存款 880000 貸：主營業(yè)務收入 780000 應付賬款 100000 借：營業(yè)稅金及附加 21000 應付賬款 2400 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 234000,二、不同行業(yè)特定業(yè)務應納營業(yè)稅額的賬務處理,（一）交通運輸企業(yè),Your site here,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)時，以取得預售收入時 為納稅義務發(fā)生時間。實際繳納時，可實行分期預繳（以上月實繳數(shù)為依據(jù)），月末清繳的方法 預售并繳稅時：借：應交稅費應交營業(yè)稅 貸：銀行存款 確認銷售收入后：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售商品房時（包括一般企業(yè)自建并出售房屋建筑物），應于房地產(chǎn)銷售時同時按“建筑業(yè)（3%）”和“銷售不動產(chǎn)（5%）”兩個稅目繳納營業(yè)稅，其中，“銷售不動產(chǎn)”按銷售收入計稅，“建筑業(yè)”按組成計稅價格計稅 其中，組成計稅價格 建造成本（1成本利潤率）/（1營業(yè)稅率）,二、不同行業(yè)特定業(yè)務應納營業(yè)稅額的賬務處理,（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),Your site here,某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，本期竣工一棟商品房，建造成本共計320萬元，該省規(guī)定的成本利潤率為6%。本期出售該商品房萬平方米，售價共計324萬元（其中64萬元為上年預售收入）。 該企業(yè)本期應納營業(yè)稅額計算如下：,應交建筑業(yè)營業(yè)稅=320（16%）/(1-3%)3%=10.49（萬元）,例,會計處理： 借：營業(yè)稅金及附加 234900 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 234900,二、不同行業(yè)特定業(yè)務應納營業(yè)稅額的賬務處理,（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),應交商品房銷售營業(yè)稅=（32464）5%=13（萬元）,Your site here,例,借：營業(yè)稅金及附加 56000 應付利息 90000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 56000,二、不同行業(yè)特定業(yè)務應納營業(yè)稅額的賬務處理,（三）金融企業(yè),某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務手續(xù)費12萬元。試計算該銀行第一季度應納的營業(yè)稅。,一般貸款業(yè)務和手續(xù)費應納營業(yè)稅=（70+12）5%=4.1萬元 轉(zhuǎn)貸業(yè)務應納營業(yè)稅=（21030006%）5%=1.5萬元 應代扣代繳營業(yè)稅30006%5%9萬元,Your site here,貸款業(yè)務，包括一般貸款和外匯轉(zhuǎn)貸。,一般貸款，以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。,金融商品轉(zhuǎn)讓，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓。該類業(yè)務應以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。,金融業(yè)計稅營業(yè)額的規(guī)定,金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務以金融服務手續(xù)費等收入為營業(yè)額。 以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。,Your site here,旅游企業(yè)計稅營業(yè)額應為向旅客收取的全部費用減去規(guī)定扣除項目后的余額，具體而言，可扣除的項目包括： 1、全程旅游中部分旅程改由境內(nèi)、外其他接團單位接待的，扣除支付給境內(nèi)、外其他接團單位的費用； 2、代旅客支付給其他單位的交通費、餐費、房費、門票費及其他代付費用。 飲食服務業(yè)應以收取的全部營業(yè)收入作為計稅營業(yè)額,二、不同行業(yè)特定業(yè)務應納營業(yè)稅額的賬務處理,（四）旅游、飲食服務企業(yè),Your site here,例,二、不同行業(yè)特定業(yè)務應納營業(yè)稅額的賬務處理,（五）建筑業(yè),中建建筑公司承建華貿(mào)大廈，預算價1000萬元，其中合同規(guī)定由甲方華貿(mào)集團提供主要材料400萬元，經(jīng)甲乙兩方商定該工程按形象進度結(jié)算工程款。9月份完成工程進度60%，華貿(mào)大廈按工程預算價款扣除甲方提供材料的比例，付給建筑公司款360萬元，試計算建筑公司9月應繳營業(yè)稅。,營業(yè)稅條例規(guī)定，建筑業(yè)無論工程價款如何結(jié)算，均應以包含建筑材料在內(nèi)的全部價款計征營業(yè)稅（即使材料由建設單位自己提供）。 應繳營業(yè)稅100060%5%30萬元,Your site here,建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定,衡安建筑公司接受甲企業(yè)委托,為甲企業(yè)承建一棟辦公樓,有兩種建設方案: 1.建筑公司包工包料,總承包款1000萬元; 2.甲企業(yè)自行購買主要建筑材料(材料費合計700萬元),建筑公司只負責施工及輔助材料,施工費300萬元. 問:兩種方案下衡安公司應納營業(yè)稅是否一樣? 若上述業(yè)務為裝修業(yè)務,問兩種方案下衡安公司應納營業(yè)稅是否一樣?,Your site here,關于建筑業(yè)改征增值稅的問題,經(jīng)過十幾年改革，我國已形成了收入穩(wěn)定、稅負公平、中性透明、管理科學的增值稅課稅機制。但由于現(xiàn)行增值稅征收范圍小、抵扣鏈條不完整，在一定程度上阻礙了其作用的發(fā)揮。建筑勞務屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而建筑工程耗用的建筑材料等屬于增值稅征稅范圍，建筑工程所耗用的材料被先后征收增值稅和營業(yè)稅，重復征稅問題十分突出。借鑒世界各國建筑業(yè)實行增值稅的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍，是解決目前建筑業(yè)營業(yè)稅現(xiàn)存問題、構建完善的增值稅制度的必由之路。,熱點話題,Your site here,營業(yè)稅籌劃思路,納稅人身份籌劃（避免成為營業(yè)稅納稅人） 利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策 計稅依據(jù)籌劃（縮小計稅營業(yè)額） 稅率籌劃（分行業(yè)固定稅率，空間不大）,Your site here,一、納稅人身份的籌劃,規(guī)避稅收管轄權，避免成為納稅人的籌劃 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業(yè)稅納稅義務人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。 如：在境外提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出售不動產(chǎn)、在境外載運旅客進境等 混合銷售行為中應納稅種的選擇籌劃,Your site here,二、營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用,利用安置下崗再就業(yè)人員、隨軍家屬及轉(zhuǎn)業(yè)軍人、安置“四殘”人員等等，享受定期減征或免征營業(yè)稅優(yōu)惠,Your site here,銷售不動產(chǎn)和以不動產(chǎn)投資入股的籌劃 政策背景： 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：銷售不動產(chǎn)，按5%征收營業(yè)稅； 以不動產(chǎn)投資入股，并參與投資方利潤分配，共擔投資 風險，不征營業(yè)稅，日后股權轉(zhuǎn)讓時也不征稅； 以不動產(chǎn)投資入股，若不承擔投資風險而定期收取固定 收入，不論收入形式如何，均按營業(yè)稅目中“服務”業(yè)的 “租賃”項目征稅 籌劃方法：以不動產(chǎn)投資入股代替不動產(chǎn)出售,Your site here,Strategy,Challengers Forward,Conclusion,2,3,4,Introduction,1,Contents,Your site here,Click to edit title,Sub title,Your site here,Click to edit title,Sub title,Your site here,Click to edit title,3,4,2,1,Sub title,Your site here,Chart Documents,Your site here,Chart Documents,Your site here,Chart Documents,Thank you!,Your Site Here