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內(nèi)部審計程序的要求和方法 內(nèi)部審計具體準則解讀 及審計案例分析,內(nèi)部審計程序,審計法第五章專門講審計程序； 四川內(nèi)部審計條例第四章也專門講審計程序 。 內(nèi)部審計具體準則對審計程序的描述見前11號除5、6、10共八篇具體準則中。,內(nèi)部審計程序,審計計劃和審計方案 審計通知書 審計證據(jù) 審計工作底稿 審計報告 后續(xù)審計 審計項目督導(dǎo) 審計結(jié)果勾通,一審計計劃和審計方案,從制度層面來講，編制審計工作計劃，是審計監(jiān)督制度化、經(jīng)常化的表現(xiàn)。至少表明審計機構(gòu)不是單位領(lǐng)導(dǎo)的“聽用”，審計工作是本部門本單位的一項日常工作。 必要性 ： 便于統(tǒng)籌安排全年審計工作，保證完成審計工作任務(wù)； 有利于統(tǒng)籌安排審計資源，特別是做好審計經(jīng)費預(yù)算； 為審計項目的開展提供必要依據(jù) 。,一審計計劃和審計方案,四川省內(nèi)部審計條例第二十條規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)實行審計項目計劃管理； 省審計廳川審發(fā)201139號文要求內(nèi)審機構(gòu)定期向?qū)徲嫏C關(guān)報送年度審計工作計劃 。,一審計計劃和審計方案,編制審計項目計劃 的原則 依法獨立開展審計監(jiān)督的原則； 圍繞中心和突出重點原則； 先進可行，留有余地原則； 效益和效率原則。,一審計計劃和審計方案,審計計劃的層次和類別 年度審計計劃 項目審計計劃 審計方案,一審計計劃和審計方案,年度審計計劃的基本內(nèi)容 內(nèi)部審計年度工作目標 ； 具體審計項目及其先后順序 ； 各審計項目所分配的審計資源 ； 后續(xù)審計的必要安排 ； 綜合考慮上述因素后再確定年度審計計劃。,一審計計劃和審計方案,項目審計計劃 項目審計計劃的基本內(nèi)容： 審計目的和審計范圍； 重要性和審計風(fēng)險的評估； 審計小組構(gòu)成和審計時間的分配； 對專家和外部審計工作結(jié)果的利用； 其他有關(guān)內(nèi)容。,一審計計劃和審計方案,審計方案 審計方案應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： 具體審計目的； 具體審計方法和程序； 預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期； 其他有關(guān)內(nèi)容。 審計方案應(yīng)該在審計進點前擬定；審計方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定；審計過程中，審計內(nèi)容、審計人員如有變動，應(yīng)對審計方案作必要修改。 （附：審計方案格式）,一審計計劃和審計方案,符合性檢查要點： 審計項目列入年度項目計劃或者有其他明確依據(jù)； 按規(guī)定程序編制、審核、批準審計方案。 審計方案要求：審計目的、審計內(nèi)容和審計重點、審計方法和程序、人員分工、進度安排，以及工作措施和注意事項等要素齊全，內(nèi)容完整。 按審計方案實施審計，并根據(jù)情況變化對審計方案作必要調(diào)整。,二審計通知書,審計通知書的基本內(nèi)容（要素） 被審計單位及審計項目名稱； 審計目的及審計范圍； 審計時間； 被審計單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助； 審計小組名單； 內(nèi)部審計機構(gòu)及其負責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。 （審計通知書的文書格式）,二審計通知書,注意事項： 審計法實施條例規(guī)定，審計通知書應(yīng)在實施審計的三天前送達； 路途遠、遞交不方便的可先電話通知并發(fā)傳真件，審計進點時再送原件； 審計通知書要有送達回執(zhí)。,二審計通知書,符合性檢查要點： 按規(guī)定出具審計通知書，有送達回執(zhí)。 被審計單位及項目名稱、審計目的及范圍、審計內(nèi)容、審計時間、審計小組名單、簽章和簽發(fā)日期等要素完整、合規(guī)。 被審計單位應(yīng)提供資料、承諾書等附件符合有關(guān)規(guī)定和要求。,三審計證據(jù),審計證據(jù)的種類 書面證據(jù)； 實物證據(jù)； 視聽電子證據(jù)； 口頭證據(jù)； 環(huán)境證據(jù)。 （口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)要有載體） （附：審計取證單）,三審計證據(jù),審計證據(jù)應(yīng)具有三性： 充分性：指證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議； 相關(guān)性：指證據(jù)和審計目標相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議； 可靠性：指證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實。,三審計證據(jù),常見問題： 1.審計結(jié)論沒有證據(jù)支撐或支撐很勉強； 2.證據(jù)與所列問題的關(guān)聯(lián)度不大； 3.證據(jù)來源的可信度不大或未表明來源。,三審計證據(jù),審計證據(jù)的制約因素 適當(dāng)?shù)膶徲嫵闃臃椒ā?合理的審計風(fēng)險水平。 成本與效益的合理程度。 具體審計事項的重要程度。 工作能力和責(zé)任心。,三審計證據(jù),獲取審計證據(jù)的方法 審核； 觀察； 監(jiān)盤； 詢問； 函證； 計算； 分析性復(fù)核。,三審計證據(jù),獲取審計證據(jù)應(yīng)注意的幾個問題 審計證據(jù)不全的問題比較普遍。有的審計人員認為，只要被審計單位及有關(guān)人員在審計工作底稿上簽字蓋章就可以了，不一定非要附證據(jù)。 有的特殊證據(jù)需要其他部門或?qū)I(yè)人員鑒定； 審計證據(jù)用語只宜客觀描述，不能加定性的語句。 被審計單位有異議的證據(jù)，應(yīng)進一步核實； 審計證據(jù)必須簽字蓋章，但特殊情況例外； 證據(jù)之間的互相印證及來源的可靠程度； 提供虛假證據(jù)的，在取得真實證據(jù)后，可按承諾書規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任。,三審計證據(jù),獲取審計證據(jù)的流程： 風(fēng)險評估審前獲取審中獲取證據(jù)鑒定證據(jù)補充證據(jù)篩選匯總審計工作底稿,三審計證據(jù),符合性檢查要點： （充分性、相關(guān)性和可靠性） 有證據(jù)提供者簽章、簽字，并注明日期。 審計證據(jù)客觀可靠，合法有效。 證據(jù)有相關(guān)材料支撐，并和審計目標關(guān)聯(lián)； 證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項；反映內(nèi)容能支撐審計結(jié)論和建議。,四審計工作底稿,審計工作底稿包含的內(nèi)容： 內(nèi)部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調(diào)整的記錄； 審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄； 獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄； 其他與審計事項有關(guān)的記錄。,四審計工作底稿,內(nèi)審的工作底稿將審計機關(guān)的原審計日志、審計取證記錄（匯總記錄）和審計工作底稿的功能三合一。 審計工作底稿的重點內(nèi)容：審計事項、采取的審計方法、審計問題定性及審計結(jié)論、處理建議。,四審計工作底稿,審計工作底稿的要素： 被審計單位的名稱； 審計事項及其期間或截止日期； 審計程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果記錄； 審計結(jié)論（定性、處理依據(jù)和處理建議）； 執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期； 復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見； 索引號及頁次； 審計標識與其他符號及其說明等。,四審計工作底稿,制作審計工作底稿的注意事項： 審計工作底稿要求高度概括和提煉審計證據(jù)的內(nèi)容，并作簡要定性結(jié)論，切忌長篇大論和含糊其辭； 審計工作底稿所揭示的問題和情況均要在審計報告中反映，未進入審計報告的證據(jù)不做底稿；審計報告中的基本情況描述一般不做底稿。 審計工作底稿不用被審計單位簽字蓋章。 審計標識應(yīng)注明含義并保持前后一致 。 注明索引編號和順序編號。 審計現(xiàn)場當(dāng)期復(fù)核 。,四審計工作底稿,常用審計標識： B：期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符 G：與總賬核對相符 S：與明細賬核對相符 T/B：與試算平衡表核對相符 F/S：與已審會計報表核對相符 ：與原始憑證核對相符 ：與文件依據(jù)核對相符 C：已發(fā)詢證函 ：直欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤 ：橫欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤 ：重點符號 *：備注1 *：備注2 N/A：無此情況，不適用,四審計工作底稿,現(xiàn)場復(fù)核 一般有三種處理意見： 予以認可； 責(zé)成采取進一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)； 糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論 。,四審計工作底稿,符合性檢查要點： 審計工作底稿有必要、充分的審計證據(jù)支持。 被審計單位名稱、審計事項及日期、審計過程和結(jié)果記錄、審計結(jié)論、執(zhí)行人員和日期、復(fù)核人和復(fù)核意見、索引號及頁次、審計標識、符號及說明等要素完整齊全、準確無誤。 審計工作底稿記錄清晰，結(jié)論明確，定性準確，依據(jù)充分。 審計工作底稿的復(fù)核意見得到響應(yīng)、落實。 審計工作底稿和審計報告內(nèi)容一致、吻合，無遺漏。,五審計報告,編寫審計報告 的基本要求： 審計報告的編制應(yīng)實事求是地反映審計事項； 審計報告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項； 審計報告應(yīng)突出重點、簡明扼要、易于理解； 審計報告應(yīng)及時編制，以便適時采取有效糾正措施； 審計報告應(yīng)針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標的實現(xiàn)； 審計報告形成的審計結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平。,五審計報告,審計報告的要素 ： 標題； 收件人； 正文； 附件： 簽章； 報告日期。 （審計報告格式）,五審計報告,審計報告的主要內(nèi)容 ： 審計概況：說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內(nèi)容； 審計依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計是按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明； 審計結(jié)論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價； 審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見； 審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。,五審計報告,審計報告階段應(yīng)注意的幾個問題： 審計目的、審計立項依據(jù)、審計重點內(nèi)容、審計時間等，在審計計劃、審計通知書和審計報告等三個文書中表述要一致，有的審計項目，這三個文書可能不是一人完成，表述各不相同。 定性要準確，結(jié)論要清楚，處理、處罰依據(jù)要充分，評價和建議要有針對性。 審計報告的復(fù)核是項目審理的重要一環(huán)，從審計證據(jù)、審計工作底稿，到審計報告，這三個環(huán)節(jié)需要建立一套完整的復(fù)核審理制度。 被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進行研究、核實，必要時應(yīng)修改審計報告。 如果應(yīng)糾正的問題較大較多，應(yīng)按照四川省內(nèi)部審計條例第二十八條之規(guī)定，出具審計決定 。,五審計報告,審計復(fù)核要點： 審計報告的各種要素是否齊全正確； 報告內(nèi)容是否完整清楚、層次分明、言簡意賅； 所述問題是否有審計證據(jù)支持，并和審計底稿所言一致； 問題定性是否準確； 處理決定和引用法規(guī)和規(guī)章制度是否得當(dāng)； 建議是否有針對性并切實可行。,五審計報告,符合性檢查要點： 審計報告中標題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期、復(fù)核等要素齊全 ，格式規(guī)范。 審計報告如實、完整地反映了審計結(jié)果，重大事項未遺漏。 審計認定的事實清楚、數(shù)據(jù)確鑿、表述準確、重點突出。 對查出問題定性準確，適用法律、法規(guī)、規(guī)章正確，處理決定恰當(dāng)；評價意見和改進建議切合實際。 按規(guī)定對有關(guān)審計報告及相關(guān)材料進行了復(fù)核并出具了復(fù)核意見；審計法律文書經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。 已征求被審計單位意見，并有審計組對反饋意見的修改意見或說明。 審計決定按規(guī)定時間落實；有整改回復(fù)報告。,六后續(xù)審計,后續(xù)審計是年度審計計劃的一部分，也可以作為下次審計工作的一部分。 后續(xù)審計應(yīng)在規(guī)定或約定的期限內(nèi)執(zhí)行。 內(nèi)部審計人員在確定后續(xù)審計范圍時，應(yīng)分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計決定和建議不再適用時，應(yīng)對其進行必要修訂。 應(yīng)根據(jù)后續(xù)審計的執(zhí)行過程和結(jié)果，向被審計單位及組織適當(dāng)管理層提交后續(xù)審計報告；沒有糾正的問題應(yīng)專題向組織管理層報告。,七內(nèi)部審計督導(dǎo),建立審計項目復(fù)核和審理制度。明確復(fù)核職責(zé)和流程，規(guī)定審理范圍和程序等 實行審計組長負責(zé)制或主審負責(zé)制。 對于重大或敏感的審計問題，審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)直接進行督導(dǎo)。,七內(nèi)部審計督導(dǎo),內(nèi)部審計督導(dǎo)的內(nèi)容： 審