項(xiàng)目八進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算與交納.ppt

項(xiàng)目八 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算與繳納,【學(xué)習(xí)目的】理解進(jìn)出口環(huán)節(jié)有關(guān)稅費(fèi)的含義、種類和征收范圍；掌握進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定原則；理解進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定原則和方法。 【技能要求】能夠計(jì)算進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，能夠應(yīng)用進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法，能夠處理進(jìn)出口稅費(fèi)的退補(bǔ)。,計(jì)征標(biāo)準(zhǔn),脈絡(luò),引言 從2006年1月1日起，我國將根據(jù)加入世界貿(mào)易組織的關(guān)稅減讓承諾， 進(jìn)一步降低100多個(gè)稅目的進(jìn)口關(guān)稅，涉及植物油、化工原料、汽車及汽 車零部件等產(chǎn)品。 據(jù)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)辦公室介紹，由于此前我國已經(jīng)履行了絕大 部分降稅義務(wù)，因此，2006年稅率下 降的幅度和稅目數(shù)均明顯減少2005 年我國降低了900個(gè)稅目的進(jìn)口關(guān)稅），對(duì)關(guān)稅總水平影響不大。2006年 的關(guān)稅總水平仍為9.9%。其中，農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅 率為9.0%。同時(shí)，2006年我國將繼續(xù)對(duì)小麥、玉米等7種農(nóng)產(chǎn)品和磷酸二 銨等3種化肥實(shí)行關(guān)稅配額管理，取消豆油、棕櫚油、菜籽油3種農(nóng)產(chǎn)品的 關(guān)稅配額，對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實(shí)行滑準(zhǔn)稅；對(duì)凍雞、 啤酒、膠卷、攝像機(jī)等55種商品繼續(xù)實(shí)行從量稅、復(fù)合稅，并根據(jù)進(jìn)口平 均價(jià)格的變化適當(dāng)調(diào)整部分從量稅稅率；對(duì)200多項(xiàng)進(jìn)口商品實(shí)行暫定稅率。 據(jù)介紹，2006年我國還將執(zhí)行一系列區(qū)域性優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議和安排。主要 有：中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)議、亞太貿(mào)易協(xié)定、中國-巴基斯坦自由貿(mào) 易區(qū)“早期收獲”安排和內(nèi)地與香港澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排。同時(shí)，2006年 大陸將繼續(xù)對(duì)原產(chǎn)于臺(tái)灣地區(qū)的菠蘿、番荔枝、木瓜等15種新鮮水果實(shí)行進(jìn) 口零關(guān)稅。 在出口關(guān)稅方面，從2006年1月1日起，我國將停止征收紡織品的出口關(guān)稅， 并對(duì)60多項(xiàng)出口商品實(shí)行暫定稅率。2006年，將對(duì)部分稅目進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后 稅目總數(shù)將由2005年的7550個(gè)增加到7605個(gè)。,1 進(jìn)出口稅費(fèi)概述,一、關(guān)稅 關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的 稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 征稅主體：國家及代表國家的海關(guān)。 征稅的對(duì)象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。 例單選題： 我國的進(jìn)出口消費(fèi)稅由（ ）征收。 A、國家稅務(wù)局 B、財(cái)政部 C、國家及代表國家的海關(guān) D、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人 判斷題： 我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對(duì)象是各類進(jìn)出境人員、運(yùn)輸工具、貨物和物品。,關(guān)稅的種類 從報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的角度來看，關(guān)稅分為：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅。 1、進(jìn)口關(guān)稅 含義：是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。 種類：從價(jià)稅：以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。 從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅稅率 從量稅：以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（例如重量、數(shù)量）。 從量稅應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位總額從量稅稅率 采用此稅率的有：原油、啤酒、膠卷、凍雞 復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種，按兩種稅率合 并計(jì)征。 復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價(jià)部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額 =貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總額從量稅稅率 采用此稅率的有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部 分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等。 從征稅的主次程度來，進(jìn)口關(guān)稅可分為：進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅 進(jìn)口正稅：是按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。 進(jìn)口附加稅：是對(duì)進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的進(jìn)口稅。 包括：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、特別關(guān)稅（報(bào)復(fù)性關(guān)稅）等。,2、出口關(guān)稅 出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對(duì)象。 我國在06年要征收出口關(guān)稅的商品：鰻魚苗、鉛礦砂、 鋅礦砂等90個(gè)稅目等。 我國目前征收的出口關(guān)稅有從價(jià)稅和從量稅。 從價(jià)稅： 公式： 應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率 出口貨物完稅價(jià)格=FOB-出口關(guān)稅 出口貨物完稅價(jià)格=FOB（1+出口關(guān)稅稅率） 從量稅： 公式： 從量稅的應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額,二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅。 增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng) 造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 消費(fèi)稅：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （一）增值稅 1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān) 征收。 2、基本稅率為17% 3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個(gè)方面的內(nèi)容： 糧食、實(shí)用植物油 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然 氣、沼氣、居民用煤炭制品 （注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）,圖書、報(bào)紙、雜志 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 4、公式：應(yīng)納增值稅額=組成價(jià)格增值稅稅率 組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額 多項(xiàng)選擇題： 對(duì)應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包括：（ ） A、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額 C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額 D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額,（二）消費(fèi)稅 含義：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種 流轉(zhuǎn)稅。 1、進(jìn)口的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。 2、征收的范圍：（應(yīng)征消費(fèi)稅的商品共有四類11種） 四類： 第一類：一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境 等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火） 第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及 護(hù)膚品） 第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等） 第四類：不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。（汽油、柴油） 進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸不 得進(jìn)出口鉆石。,3、計(jì)算公式： (1)按從價(jià)定率征收： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）（1-消費(fèi)稅稅率） (2)按從量定額增收 應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 (3)按從價(jià)從量定率、定額征收： 應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率,課堂討論,請(qǐng)大家說說關(guān)稅的作用。用你身邊的事例來討論一下吧！,三、船舶噸稅： 1、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈劭诘膰?際航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅） 凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對(duì)已經(jīng)征收車船使用 稅的船舶，不再征收船舶噸稅。 2、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率 與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用 普通稅率。 Registered Tonnage：船舶容積單位，以100立方英尺或者2.83立方米 為一注冊(cè)噸。 Gross Registered Tonnage（GRT）：指船上甲板以下的艙位與甲板 之上有固定覆蓋物的艙面建筑和甲板層的總?cè)莘e；以100立方英尺 或2.83立方米去除所得的商數(shù)。 Net Registered Tonnage NRT：可以裝載客貨的容積折合成的噸數(shù)。 3、征收范圍： 在我國港口行使的外國籍船舶 外商租用（程租除外）的中國籍船舶,中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶 我國租用的外國籍國際航行船舶 不征收船舶噸稅的情況： 我國企業(yè)經(jīng)營的從事國際航運(yùn)的中國籍船舶； 外國以程租方式租用的中國籍船舶。 臺(tái)灣省公私企業(yè)的船舶 我國租用專營國內(nèi)沿海運(yùn)輸?shù)拇啊?我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時(shí)持有大小噸為證書的船舶，不論實(shí)際裝 貨情況，一律按大噸位計(jì)征噸稅。 例：判斷題： 我國船舶噸稅是按船舶噸位證書中注明的注冊(cè)總噸位來計(jì)征的。 下列船舶中應(yīng)征收船舶噸稅的有： A 在青島港口行駛的日本油輪 B 在廈門港口航行的臺(tái)灣貨輪 C 航行于廣州港口被馬來西亞商人以期租的方式租用中國籍船舶 D 航行國外兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的被中國商人租用的韓國籍船舶,征收的范圍： 關(guān)稅的征收范圍是：準(zhǔn)許進(jìn)入我國關(guān)境的應(yīng)稅貨物和物品。 增值稅的征收范圍是：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修 理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。 消費(fèi)稅的征收范圍是：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng) 稅消費(fèi)品。 船舶噸稅的征收范圍是：對(duì)進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船 舶征收的一種使用稅。 征收的主要依據(jù)： 關(guān)稅的征收的主要依據(jù)是：海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例 增值稅征收的主要依據(jù)是：中華人民共和國增值稅暫行條 例、行政法規(guī) 消費(fèi)稅征收的主要依據(jù)是：中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條 例、行政法規(guī) 船舶噸稅征收的主要依據(jù)是：中華人民共和國船舶噸稅暫行 辦法、行政法規(guī),四、滯納金、滯報(bào)金 （一）滯納金 1、滯納金是應(yīng)納關(guān)稅的單位或個(gè)人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款，海關(guān)依法要求企業(yè)或個(gè)人征收的款項(xiàng)。 2、起征時(shí)間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅費(fèi)。 3、征收標(biāo)準(zhǔn)：0.5 4、滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。 5、公式： 關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù),（二）滯報(bào)金 1、期限：進(jìn)口貨物收貨人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi) 向海關(guān)申報(bào)。 2、征收標(biāo)準(zhǔn)：0.5 3、滯報(bào)金起征額為50元，不足50元的免予征收。 4、不征收滯報(bào)金的情況： 超過3個(gè)月未申報(bào)，被變賣的 在申報(bào)期限內(nèi)，提供擔(dān)保，并在擔(dān)保期期限內(nèi)辦理有關(guān)進(jìn)口手 續(xù)的 由于刪單重報(bào)產(chǎn)生滯報(bào)的 直接退運(yùn)的 滯報(bào)金金額不滿人民幣50元的 5、公式： 關(guān)稅滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格0.5滯報(bào)天數(shù),2 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定,估價(jià)方法： 當(dāng)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格不能按照成交價(jià)格確定時(shí)， 海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用相應(yīng)的方法估定完稅價(jià)格，依次使用 的正確順序是： A相同貨物成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理方法 B類似貨物成交價(jià)格方法相同貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理方法 C相同貨物成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法合理方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法 D倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法相同貨物成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法合理方法,（一） 進(jìn)口貨物成交價(jià)格法： 1、定義：進(jìn)口貨物的買方為購買該貨物，并按關(guān)稅條理及審 價(jià)辦法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)。 2、成交價(jià)格的條件（參見教材P198） （1）買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用權(quán)不受限制 （2）價(jià)格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影 響 （3）賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨 物而產(chǎn)生任何收益，除非按照關(guān)稅條例及審價(jià)辦法的相關(guān) 規(guī)定做出調(diào)整。 （4）買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價(jià)格。 例： 經(jīng)海關(guān)調(diào)查認(rèn)定買賣雙方有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的，海關(guān)拒絕接受進(jìn)口 人的申報(bào)價(jià)格。,3、成交價(jià)格的調(diào)整因素 （1）計(jì)入因素（也叫計(jì)入項(xiàng)目）： l 由買方負(fù)擔(dān)的以下費(fèi)用： 除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。 與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用。 包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。 l 可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟?，由買方直接或間接免費(fèi)提供或以低于成本 的方式銷售給賣方或有關(guān)方的，未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中的貨物 或服務(wù)的價(jià)值，具體包括： 進(jìn)口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價(jià)值； 在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價(jià)值； 在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料的價(jià)值； 在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)該貨物所必需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工 藝及制圖等工作的價(jià)值。,l 與該貨物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一項(xiàng)條 件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。 賣方直接或間接從買方對(duì)貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中 獲得的收益。 上述所有應(yīng)計(jì)入實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格的調(diào)整因素的價(jià)值或費(fèi)用，必須 同時(shí)滿足三個(gè)條件：由買方負(fù)擔(dān)、未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng) 付的價(jià)格中、有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。 （2）扣減因素?？蹨p因素即價(jià)格調(diào)整因素的減項(xiàng)， l 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和 技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。 l 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； l 進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)稅。 上述三項(xiàng)費(fèi)用扣除的前提條件是：必須是其能與進(jìn)口貨物的實(shí)付 或應(yīng)付價(jià)格相區(qū)分，否則不能扣除。,例： 某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機(jī)械設(shè)備，成交條件為 CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機(jī)械設(shè)備USD 500000，運(yùn)保費(fèi)USD5000，賣方傭金USD25000，培訓(xùn)費(fèi)USD 2000，設(shè)備調(diào)試費(fèi)USD2000。該批貨物向海關(guān)申報(bào)的總價(jià) 應(yīng)是（ ）？ AUSD527000 BUSD530000 CUSD532000 DUSD542000,(二) 相同或類似貨物成交價(jià)格法 據(jù)以比照的相同或類似貨物應(yīng)共同具有5個(gè)要素： 1、須與進(jìn)口貨物相同或類似 2、須與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn) 3、須與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口 4、商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量須與進(jìn)口貨物相同或大致相同 5、存在兩個(gè)或更多的價(jià)格時(shí)，選擇最低的價(jià)格,(三) 倒扣價(jià)格法 1、概念：倒扣價(jià)格法是以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)固定完稅價(jià)格。 2、按用以倒扣的價(jià)格銷售的貨物應(yīng)同時(shí)符合以下條件（參見教材P200） 3、倒扣價(jià)格法的核心要素 （1）按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售 （2）時(shí)間要素 （3）合計(jì)的貨物銷售總量最大 4、倒扣價(jià)格法必須扣除的一些項(xiàng)目： （1）買方銷售傭金和銷售利潤 （2）運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi) （3）進(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅 （4）加工增值稅,技能訓(xùn)練 資料：某進(jìn)口人在貨物進(jìn)口后按不同的價(jià)格分7批銷售200個(gè)單位的貨物，其中： 按100元的單價(jià)銷售40個(gè)單位的貨物。 按90元的單價(jià)銷售30個(gè)單位的貨物。 按lOO元的單價(jià)銷售15個(gè)單位的貨物。 按95元的單價(jià)銷售50個(gè)單位的貨物。 按105元的單價(jià)銷售25個(gè)單位的貨物。 按90元的單價(jià)銷售35個(gè)單位的貨物。 按lOO元的單價(jià)銷售5個(gè)單位的貨物。 討論題：如何確定最大銷售總量所對(duì)應(yīng)的單價(jià)？,（四） 計(jì)算價(jià)格法 以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。 使用這種方式必須依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成 本方面的資料。 采用計(jì)算價(jià)格方法的進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由下列各項(xiàng)目的總和構(gòu)成： l 生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用； l 與向我國境內(nèi)出口銷售同級(jí)或同類貨物相符的利潤和一般費(fèi)用； 貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。,(五)合理方法 以境內(nèi)可以獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)。合理估價(jià)方法，實(shí)際上不是一種具體的估價(jià)方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。 在使用合理方法估價(jià)時(shí)，禁止使用以下六種價(jià)格： l 境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格，也就是國內(nèi)生產(chǎn)的商品在國內(nèi)的價(jià)格； l 在備選價(jià)格中選擇高的價(jià)格，也就是從高估價(jià)的方法； l 依據(jù)貨物在出口地市場的銷售價(jià)格，也就是出口地境內(nèi)的市場價(jià)格； l 依據(jù)關(guān)稅條例第二十一條、審價(jià)辦法規(guī)定之外的生產(chǎn)成本價(jià)格； l 依據(jù)出口到第三國或地區(qū)貨物的銷售價(jià)格； l 依據(jù)最低限價(jià)或武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。,3 特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的審定,加工貿(mào)易進(jìn)口料件和制成品的完稅價(jià)格 從保稅區(qū)進(jìn)入非保稅區(qū)、從出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的非加工貿(mào)易貨物的完稅價(jià)格 出境修理貨物的完稅價(jià)格 出料加工進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 暫準(zhǔn)進(jìn)境不復(fù)運(yùn)出境的貨物完稅價(jià)格 租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告品的完稅價(jià)格 特定減免稅貨物的完稅價(jià)格 其他特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 詳見教材P202,4 出口貨物完稅價(jià)格的審定,我國關(guān)稅條例規(guī)定對(duì)出口貨物完稅價(jià)格的審定原則是：出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。 出口貨物完稅價(jià)格=FOB-出口稅 =FOB(1+出口關(guān)稅稅率),5 海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的權(quán)力和義務(wù),海關(guān)的權(quán)利 查閱復(fù)制權(quán) 詢問權(quán)， 查驗(yàn)、送驗(yàn)權(quán) 檢查權(quán) 查詢權(quán) 估價(jià)權(quán),海關(guān)的義務(wù) 保密的義務(wù) 舉證的責(zé)任 書面告知的義務(wù) 具保放行貨物的義務(wù),6 海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商程序,掌握：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)在規(guī)定的15天期限內(nèi)向 海關(guān)提供進(jìn)一步的證據(jù)資料。,7 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用,一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定： (一)定義： 一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、 法規(guī)和行政決定。 (二)原產(chǎn)地規(guī)則類別： 1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 它是為實(shí)施最惠國待遇、反傾銷和反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo) 記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進(jìn)行 政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計(jì)等活動(dòng)而認(rèn)定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn) 2、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 它是專為實(shí)施優(yōu)惠性貿(mào)易措施而認(rèn)定貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn),(三)、原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) (1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn) (2)實(shí)質(zhì)性確定標(biāo)準(zhǔn) 以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)。 2、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 （1）對(duì)適用反傾銷、反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求 申報(bào)進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，應(yīng)該向海關(guān)提交原產(chǎn)地證 明。 是無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地 的，海關(guān)征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。 是對(duì)于加工貿(mào)易保稅進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，經(jīng)營單位 在有關(guān)貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)時(shí)，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。 對(duì)于在反傾銷措施實(shí)施之前已經(jīng)申報(bào)進(jìn)口的加工貿(mào)易和其他保稅 進(jìn)口貨物，因故申報(bào)內(nèi)銷是在反傾銷措施實(shí)施期間的，進(jìn)口經(jīng)營單 位應(yīng)在申報(bào)內(nèi)銷時(shí)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。 （2）對(duì)于適用最終保障措施的進(jìn)口商品（略）,2、優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) (1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn) (2)增值標(biāo)準(zhǔn) 貨物的最后加工制造工序在受惠國完成 用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及原產(chǎn)地不明的原材料、零部 件等成分的價(jià)值站進(jìn)口貨物FOB的比例，在不同的協(xié)定框架下，增 值標(biāo)準(zhǔn)各有不同： 曼谷協(xié)定 增值部分不超過50% 原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)國家 增值部分不超過60% CEPA香港、澳門 增值標(biāo)準(zhǔn)為30% 東盟協(xié)議 原產(chǎn)于自由貿(mào)易區(qū)的成分不少于40% （3）直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn),(四)申報(bào)要求： 申報(bào)的時(shí)，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提交政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地 證書正本作為報(bào)關(guān)的隨附單證。 （五）、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 （1）曼谷協(xié)定規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 （2）東盟協(xié)議規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 （3）CEPA的原產(chǎn)地證明書 對(duì)于原產(chǎn)地證書的有關(guān)要求 （1）與備案材料一致 （2）與實(shí)際情況一致 （3）不可多次使用 （4）要有未再加工證明的文件,9 稅率適用,(一)適用原則 從進(jìn)口稅則稅率欄目來看，分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠 關(guān)稅（暫定稅率）和普通稅率、關(guān)稅配額稅率。 1、適用最惠國稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率（暫定稅率）的進(jìn)口貨 物，以及適用出口稅率的出口貨物，暫定稅率確定以后，實(shí)行從 低適用的原則。 2、按優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定最惠國稅率商品時(shí)，按優(yōu)惠政策計(jì)算確定 的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計(jì)征關(guān)稅。但是不能在暫定最 惠國稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免。 3、按照普通稅率征收的進(jìn)口貨物不適用進(jìn)口關(guān)稅暫定稅率；對(duì)于 無法確定原產(chǎn)國別（地區(qū)）的進(jìn)口貨物，按普通稅率征收。,適用時(shí)間 1、先行申報(bào)的，申報(bào)進(jìn)境之日。 2、進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率。 3、出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。 4、集中申報(bào)的，適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率。 5、因超過規(guī)定的期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。 6、因納稅義務(wù)人違反規(guī)定當(dāng)事人違反規(guī)定需要補(bǔ)征稅款的，適用該行為發(fā)生之日的稅率，不能確定行為發(fā)生之日，以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日的稅率。 7、已申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，有下列情形之一的，適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率。,10 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算,參見教材,11 減免稅費(fèi),進(jìn)出口稅費(fèi)的減免 進(jìn)出口稅費(fèi)減免是指海關(guān)按照海關(guān)法、關(guān)稅條例和其 他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的稅費(fèi)給予減征和免征。 1法定減免稅：指進(jìn)出口貨物按照海關(guān)法、關(guān)稅條例和 其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免關(guān)稅優(yōu)惠。 2特定減免稅：指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對(duì)特定地區(qū)、特定用途和 特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅的優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。 3臨時(shí)減免稅：指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅， 是由國務(wù)院根據(jù)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)時(shí)期或某批貨物的特 殊情況，給予特別的臨時(shí)性的減免稅優(yōu)惠。此類減免自1993年暫 停審批后基本停止。,法定減免和特定減免的區(qū)別 法定減免是按照海關(guān)法、關(guān)稅條例及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的減免。屬于法定減免范圍的進(jìn)出口貨物，進(jìn)出口人或其代理人大多無