《財會基礎(chǔ)知識》PPT課件.pptVIP

第一節(jié) 會計,會計是包括以下內(nèi)容的一個系統(tǒng)： 1、監(jiān)督、選擇、識別各種重要的變量（例如：貨幣和非貨幣） 2、計算、記錄被選擇的變量或事項（如：計量、記錄什么、什么時候） 3、通過對資料數(shù)據(jù)的分析和記錄，為長期的經(jīng)營決策提供相關(guān)信息， 4、反映和揭示出多種信息，為決策者服務(wù),會計報表,資產(chǎn)負債表 (B/S) 1、會計公式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 2、會計表達的方式：資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 報告形式：資產(chǎn)-負債 = 所者權(quán)益,資產(chǎn),包括：現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、存貨、機器設(shè)備、房屋建筑等。,負債,包括：銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金等。 所有者權(quán)益 包括：投入資本、留存收益等。,利潤表,會計公式： 收入-成本費用=利潤,會計要素小結(jié),資產(chǎn)：分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 負債：分為流動負債和長期負債 所有者權(quán)益：分為股本、資本公積金、盈余公積金、未分配利潤 收入：分為主營收入和附營收入 成本費用：包括各種費用、成本和稅金 利潤；收入與成本之差,要素間的關(guān)系,由兩個會計報表表達： 資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 利潤表：利潤=收入-成本費用 由于利潤最終會構(gòu)成留存收益 故：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 =負債+所有者權(quán)益+收入-成本費用,四、稅收法規(guī),（一）稅收法規(guī)體系簡介 我國的稅收按課稅對象或環(huán)節(jié)可以大致分為三大類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種。 （二）稅收管理 國稅和地稅 （三）流轉(zhuǎn)稅簡介 1、增值稅 2、消費稅 3、營業(yè)稅 （四）所得稅 企業(yè)所得稅和個人所得稅 （五）其他稅,第二章 資 產(chǎn),本章主要圍繞各項資產(chǎn)的確認、計量和記錄來說明具體資產(chǎn)的特征、涉及的政策、會計處理的要求等，進而說明會計信息系統(tǒng)中，資產(chǎn)信息的正確判斷和利用。 資產(chǎn)包括：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。是資產(chǎn)負債表中左方反映的內(nèi)容。,第一節(jié) 流動資產(chǎn),流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、短期債權(quán)、存貨等。 由于流動資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中屬于變化最大、流動性最強、更具有多樣性的資產(chǎn)類別，因此涉及到的會計問題、會計政策問題也就越多。,一、貨幣資金,是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。 包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三種。 （一）現(xiàn)金 由于我國現(xiàn)仍執(zhí)行現(xiàn)金管理辦法、支付結(jié)算管理辦法等行業(yè)法規(guī)，因此現(xiàn)金在會計活動中的管理和核算不必須遵照執(zhí)行。 1、管理 設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”和“現(xiàn)金明細分類帳”分別記錄記錄現(xiàn)金的增減變動情況，并定期進行核對。確?，F(xiàn)金帳帳相符、帳款相符。 2、核算 現(xiàn)金期末借方作余額表明庫存現(xiàn)金的數(shù)量。,（二）銀行存款 1、銀行帳戶管理 銀行帳戶管理辦法規(guī)定企業(yè)的存款帳戶有四類：基本帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。 基本帳戶：實行開戶許可證制度。即由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行機構(gòu)核發(fā)開戶許可證。 2、結(jié)算方式 支付結(jié)算辦法：結(jié)算辦法包括：匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證、支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票等。 后四種屬于使用票據(jù)結(jié)算工具進行結(jié)算的。 。,3、核算 除銀行本票、銀行匯票、信用卡等外，需要通過銀行存款帳戶核算。 對銀行存款的日常核算，應(yīng)按帳戶設(shè)明細帳，分別登記“銀行存款日記帳”和銀行存款明細帳。按月或定期與銀行進行對帳，并進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 （三）其他貨幣資金 包括：銀行匯票、銀行本票、外埠存款、信用卡存款、信用證存款、在途資金和存出投資款等。 （四）應(yīng)收款及預(yù)付款 包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款。 1、入帳時間： 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款的確認時間與收入的確認有關(guān)。 其他應(yīng)收款與預(yù)付帳款的入帳時間為事項發(fā)生并取得相應(yīng)依據(jù)時。,2、入帳價值 按歷史成本原則 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款：包括貨款和代墊付的運費； 其他應(yīng)收款與預(yù)付帳款為實際支付的款項。 3、壞帳損失 （1）直接沖銷法 （2）備抵法 余額百分比法 銷貨百分比法 帳齡分析法 采用備抵法核算應(yīng)注意： 應(yīng)向債務(wù)企業(yè)函證；根據(jù)實際情況自行確定計提壞帳準(zhǔn)備的方法、計得比例，可以全額提取壞帳（當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款、有計劃對應(yīng)收款重組、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生形成的、無確鑿證據(jù)收不回的除外）。,（五）存貨 1、概念：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品等。 2、存貨的確認條件 同時滿足：該存貨包含的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；成本能可靠計量。,第二節(jié) 投資,一、概念 二、分類 短期投資需要同時符合兩個條件：能在公開市場進行交易且有明確的市價；持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 三、短期投資 1、短期投資的成本確定 初始成本：全部支出中扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。,2、短期投資的處置 包括：出售、轉(zhuǎn)讓等。 四、長期投資 （一）長期股權(quán)投資 1、初始成本的確定： 取得方式： 以現(xiàn)金購入，全部價款； 接受債務(wù)人抵償取得或以應(yīng)收債權(quán)換入的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費； 以非貨幣性交易換入的，按換出資產(chǎn)帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費；,2、會計核算方法 （1）成本法 （2）權(quán)益法 （二）債權(quán)投資 1、初始投資成本的確定 實際支付的全部價款。 2、發(fā)行價格 平價、溢價、折價三種。 3、投資收益的確認,第三節(jié) 固定資產(chǎn) 一、概念及內(nèi)容 二、分類 1、按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)經(jīng)營與非生產(chǎn)經(jīng)營用； 2、按使用情況分為在用、未使用、不需用； 3、近所有權(quán)分為自有和租入； 4、按用途和使用情況分為七大類。 三、取得 1、計價基礎(chǔ) 歷史成本計價 凈值計價,2、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成 不需要經(jīng)過建造過程即可使用的； 自行建造的； 融資租入的；按租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)價值作為入帳價值。 投資投入的； 在原有基礎(chǔ)上改、擴建的； 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償?shù)幕驌Q入的； 接受捐贈的； 盤盈的；,四、固定資產(chǎn)折舊 1、概念 2、范圍 3、固定資產(chǎn)折舊方法 （1）年限平均法 （2）工作量法 （3）加速折舊法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 4、比較,五、后續(xù)支出 1、費用化支出 2、資本化支出 六、固定資產(chǎn)處置 通過“待處理固定資產(chǎn)清理”完成。 處置方式： 投資投出： 捐贈轉(zhuǎn)出： 抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出： 盤虧： 報廢、出售等；,第四節(jié) 無形資產(chǎn) 一、概述 特點： 1、沒有實物形態(tài) 2、能較長內(nèi)獲利 3、持有目的是使用 4、能給企業(yè)帶來的好處不確定 5、有償取得的 二、內(nèi)容 三、入帳價值,無形資產(chǎn)在滿足兩個條件時，才能確認。 產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可計量。 1、購置 2、自行建造 3、投入 4、接受捐贈 5、換入 四、攤銷 五、期末計價,第三章 負債,一、概念 二、特點 三、分類 四、流動負債 （一）短期借款 （二）應(yīng)付票據(jù) （三）應(yīng)付款及預(yù)收款 （四）應(yīng)交稅金,（五）其他應(yīng)交款 （六）應(yīng)付工資及福利費 （七）應(yīng)付股利 五、長期負債 （一）長期借款 （二）應(yīng)付債券 注意發(fā)行價格問題 （三）長期應(yīng)付款 包括：應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款和應(yīng)付融資租賃固定資產(chǎn)租賃費。,第四章 所有者權(quán)益,第一節(jié) 實收資本 一、概念及概述 1、概念：是公司按章程規(guī)定實際投入企業(yè)的資本。 2、分類： 國有獨資公司的投入資本： 有限責(zé)任公司的投入資本： 股份有限公司的投入資本：,獨資企業(yè)改組為股份公司的資本。 注冊資本與投入資本的區(qū)別。 二、一般企業(yè)實收資本的核算 投資方式：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn) 以“實收資本”來核算。 接受外幣資本投資：注意約定匯率與入帳時點的匯率差異的處理。 三、股份公司股本的核算 1、有限責(zé)任公司： 特點：按公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資。,投資人投資區(qū)別情況處理：初始投資與新股東加入時發(fā)生的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額。 轉(zhuǎn)讓出資應(yīng)經(jīng)其他股東同意。 2、股份有限公司： 與有限責(zé)任公司的區(qū)別：后者，全部資本不必分為等額股份；公司向股東簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票；公司股東轉(zhuǎn)讓出資需要經(jīng)過股東會討論通過；股東人數(shù)有最低與最高限制。 股份公司投入資本核算的特點： 根據(jù)不同的設(shè)立方式選擇不同的方法。 發(fā)起式：股份全部由發(fā)起人認購。 募集式：公司股份除發(fā)起人認購?fù)?，不可以采取向其他投資人發(fā)行股票的方式進行募集。,募集方式籌資的，按規(guī)定可以平價發(fā)行或溢價發(fā)行方式籌集股本金。溢價發(fā)行獲得的溢價現(xiàn)金流入部分扣除發(fā)行期間的發(fā)行成本及費用的余額，作資本公積處理。 四、資本變動的核算 1、企業(yè)增資（需經(jīng)股東會同意和有關(guān)部門批準(zhǔn)） （1）資本公積轉(zhuǎn)增資本 （2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本 （3）增加投入 （4）采用發(fā)放股票股利的方式增資 2、企業(yè)減資（除上述增加條件外，還需公告通知債權(quán)人） 減資的特殊做法：股份公司回收自已的股票支付價款有高于或低于股票面值兩種情況。,第二節(jié) 資本公積 一、資本公積概念 二、性質(zhì)：投資者投入超過注冊資本的金額，屬于投入資本，但無表決權(quán)和回報權(quán)。 三、形成途徑： 資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（反映企業(yè)接受非現(xiàn)金捐贈的價值，扣除未來應(yīng)交企業(yè)所得稅后的余額，在轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前計入資本公積的準(zhǔn)備金額）、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積。 四、資本公積的使用 轉(zhuǎn)增資本 彌補虧損,第三節(jié) 留存收益 一、概念： 二、性質(zhì)：是企業(yè)從其經(jīng)營利潤中按規(guī)定或規(guī)定留存下來的，因此是企業(yè)股東暫未取走的利益。 分類：盈余公積；未分配利潤： 三、利潤分配的順序 公司法法定的利潤分配順序：年度稅前經(jīng)營利潤可以彌法定期限的經(jīng)營虧損；稅后利潤按順序進行分配。 四、盈余公積 1、分類： 一般盈余公積金：法定盈余公積金和任意盈余公積金 公益金：法定公益金和任意公益金 2、一般盈余公積 形成途徑：,使用： 彌補經(jīng)營虧損 轉(zhuǎn)增資本 按規(guī)定在股東間進行分配 3、公益金 特點： 五、未分配利潤 是留待以后年度處理的剩余利潤，也是未指定特定用途的利潤。,第五章 收入 費用 利潤 第一節(jié) 收入 一、概念 二、收入分類 不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類結(jié)果。 三、特點： 1、是企業(yè)日常的、經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的； 2、會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加； 3、會引起所有者權(quán)益的增加； 4、只引起本企業(yè)的利益流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。,四、收入的確認與計量 1、確認標(biāo)準(zhǔn) 收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提。 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 強調(diào)實質(zhì)重于形式：下列情況下風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移。 銷售的商品不符合合同規(guī)定； 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗； 合同中有特定理由下的退貨條款； 收入的取得決定于代銷或受托方銷售商品的收入是否取得。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。,（3）與交易相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)。 （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。 2、計量 商品銷售收入的計量，應(yīng)依合同或協(xié)議金額；無合同的按交易價或口頭價。 3、特殊銷售業(yè)務(wù) （1）代銷 分兩種； （2）分期收款銷售 （3）分期預(yù)收款銷售 （4）售后回購 （5）售后租回。分情況處理 如果售后租回形成一項融資租賃，售價一資產(chǎn)帳面價值之間的差額應(yīng)單獨設(shè)置“遞延收益”核算，并按該項資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作折舊費用的調(diào)整。,如售出租回形成一項經(jīng)營性租賃，售價一資產(chǎn)帳面價值之間的差額也通過“遞延收益”核算，并在租賃期內(nèi)按支付租金的比例分攤。 （6）房地產(chǎn)銷售 售后未完成風(fēng)險轉(zhuǎn)移的情況： 賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動； 合同存在重大不確定因素； 售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。 （7）銷售退回 分為未確認收入的已發(fā)出商品退回和已確認收入后的退回。 特殊情況下，在資產(chǎn)負債表日或之前售出卻在資產(chǎn)負債表日至?xí)媹蟾媾鷾?zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理。,（8）商品需要安裝和檢驗的銷售 （9）附有銷售退回條件的商品銷售 （10）訂貨銷售 4、提供勞務(wù)收入的確認和計量,5、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入確認和計量 （1）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類： 讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收； 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而形成的收入； 讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)的收入。 （2）確認原則 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)； 收入的金額能可行靠計量 6、與收益有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易 （1）上市公司 正常銷售： 出售資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)移價高于帳面價值時，如對非關(guān)聯(lián)方銷售量占該當(dāng)商品較大比重時，應(yīng)按非關(guān)聯(lián)方的平均人格計算該商品的價格，關(guān)聯(lián)交易價高于非關(guān)聯(lián)交易價部分計入“資本公積”；如商品銷售主要對關(guān)聯(lián)方的，,第一，實際交易價不超過商品帳面價值120%的，按實際價確認收入；第二超過的超過部分計入“資本公積”。 非正常銷售： 非正常商品銷售； 轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)；應(yīng)按實際交易價格超過帳面價值的差額計入“資本公積” 出售其他資產(chǎn)： 同時出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移債務(wù)的： （2）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù) 承擔(dān)方計入“營業(yè)外支出”，被承擔(dān)方計入“資本公積”； （3）關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費用 承擔(dān)方計入“營業(yè)外支出”，被承擔(dān)方計入“資本公積”； （4）委托經(jīng)營及受托經(jīng)營 （5）占用資金,第二節(jié) 費用 一、概述 特點：企業(yè)資源減少和所有者權(quán)益減少。 二、分類 1、按經(jīng)濟內(nèi)容 外購材料費用； 外購燃料費用； 外購動力費用； 工資及福利費； 折舊費用； 利息支出； 稅金； 其他支出。,2、按經(jīng)濟用途 （1）生產(chǎn)成本。包括：直接材料、人工、制造費用； （2）期間費用。 第三節(jié) 生產(chǎn)成本 一、生產(chǎn)成本核算的一般程序 1、確定各項開支應(yīng)不應(yīng)該計入生產(chǎn)成本； 2、確定各項費用開支應(yīng)不應(yīng)該進入當(dāng)期； 3、按成本項目將當(dāng)期成本在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集； 4、對既有完工又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，在二者之間進行分配，計算出產(chǎn)品成本。 二、要素費用的核算 1、生產(chǎn)車間要素費用,2、外購材料費用的核算 3、工資及福利費用的核算 4、折舊費用的核算 5、其他費用的核算 三、待攤費用與預(yù)提費用 四、輔助生產(chǎn)費用 五、制造費用 六、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 第四節(jié) 期間費用 一、管理費用 二、營業(yè)費用 三、財務(wù)費用,第五節(jié) 利潤及利潤分配 一、利潤的概念 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定時間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。 二、利潤的組成：可簡單分為經(jīng)營利潤和利潤總額兩部分。 1、營業(yè)利潤 主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的凈額。 其中：其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、費用的凈額； 2、投資收益 3、補貼收入 4、營業(yè)外收支 5、所得稅,第六章 財務(wù)會計報告 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、定義 二、作用 三、內(nèi)容 四、格式編制方法 五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表 六、股東權(quán)益增減變動表 上兩表是資產(chǎn)負債表的年度附表 第二節(jié) 利潤表 一、定義 二、作用 三、內(nèi)容,四、格式 五、分部報告 是年度利潤報表中的一部分。是指對外提供的財務(wù)報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（如業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供各組成分部有關(guān)收入、資產(chǎn)和負債等信息的報告。 主要作用： 1、更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績； 2、更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和回報。 分部的確定： 是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、專門用于向外部提供信息的一部分，包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類。 1、業(yè)務(wù)分部的確定： 指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品或勞務(wù)、或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并承擔(dān)不同于其他,業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。通常確定業(yè)務(wù)分部時應(yīng)當(dāng)考慮（1）產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的性質(zhì)相同，風(fēng)險、回報及成長率較接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。（2）生產(chǎn)經(jīng)營過程的性質(zhì)；如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程性質(zhì)相似，一般情況下可將其劃分為一個業(yè)務(wù)分部。（3）購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別；購買產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶的類型或類別可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行劃分，對于不同的企業(yè)有著不同的分類。一般來說，銷售條件基本相同的企業(yè)售后的風(fēng)險和回報也基本相似。而勞務(wù)則會有較大的差別。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。 2、地區(qū)分部的確定 是指企業(yè)內(nèi)部可以區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并承擔(dān)不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境下經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。,應(yīng)考慮以下因素：（1）經(jīng)濟和政治情況的相似性；（2）不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系；（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動的相似性；（4）與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險；（5）外匯管制的規(guī)定。 報告分部的確定： 一般情況下，滿足以下三個條件之一的，可以納入報告分部的范疇： （1）分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上； （2）分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計10%或以上；或者虧損占所有分部營業(yè)虧損合計的10%或以上； （3）分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。 如果企業(yè)按上述條件納入報告分部范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)人武部營業(yè)收入總額75%的，,應(yīng)將更多的分部納入報告分部范圍，以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收總額占企業(yè)全部工農(nóng)業(yè)收入總額的75%及以上。 按規(guī)定納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)人武部營業(yè)收總額90%以上的，則不需要編制分部報表。 分部報告形式：分為主要和次要兩種。如何確定采用哪一種，原則為：第一以經(jīng)營風(fēng)險和回報的主要來源確定主要報告形式。第二考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定主要報告形式。 分部報告信息的披露： 1、以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式 以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別每一業(yè)務(wù)分部年如下：,（1）營業(yè)收入 分為對外營業(yè)收入和分部間營業(yè)收入。不包括非常項目收入、利息收入和股利收閃、投資的出售形成的利得等。 （2）銷售成本 與某一部分營業(yè)收入相對應(yīng)的銷售成本，也可分為對外銷售成本和分部間銷售成本。 （3）期間費用 指某分部在經(jīng)營活動中發(fā)生的，并可以直接歸屬于該分部的期間費用，以及能按合理的方法分配給分部的期間費用。 （4）營業(yè)利潤 對于企業(yè)營業(yè)利潤中不歸屬于任何一個分部的工農(nóng)業(yè)利潤，應(yīng)作為未分配項目在分部報告中列示。,（5）資產(chǎn)總額 （6）負債總額 2、以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報告形式 3、以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報告形式 二者以第一種情形相同。 六、利潤分配表 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、概述 1、定義 是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表。是一張動態(tài)表。,現(xiàn)金及等價物包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值風(fēng)險小的短期投資。 2、現(xiàn)金流量的分類 （1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、編制方法 間接法與直接法 第四節(jié) 會計報表附注及會計政策、估計、差錯更正 一、報表附注說明的作用 是會計報表的重要組成部分。便于報表使用者正確理解報表所披露的信息含義。,二、主要會計政策類型 會計政策是企業(yè)在會計核算時所選用的具體原則和會計處理方法。一般來說，會計政策有下列特點：由國家統(tǒng)一規(guī)定；政策有選擇余地，企業(yè)可自行選擇；是指導(dǎo)企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)；應(yīng)保持前后一致。 1、合并政策：指編制合并會計報表所采納的原則。如會計年度不一致的處理原則、合并范圍的確定、母子公司的會計政策是否一致等； 2、收入確認：指收確認的原則；如建造合同中彩完成合同法還是按完工百分比法或其他方法確認； 3、所得稅：指所得稅的會計處理方法。 4、短期投資的計價：指短期投資在會計核算中選用的期末計價方法。 5、存貨的計價：是指企業(yè)存貨的計價方法。 6、長期投資的核算：指長期投資的具體會計處理方法。,7、壞帳損失的核算：指壞帳損失的具體會計處理方法。 8、借款費用的處理：指借款費用的處理方法。 9、外幣折算：指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。 10、其他：包括無形資產(chǎn)的計價及攤銷、財產(chǎn)損溢、研究與開發(fā)費用等的處理。 會計政策變更： 會計政策一般一經(jīng)確定就不再改變，但可在法規(guī)允許的情況下作政策變更。 可以變更的情形： 1、法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。 2、會計政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等可靠、更相關(guān)的會計信息。 但是，下列情況不屬于會計政策變更：,1、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)的差別而采取新的會計政策； 2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。 會計政策變更的累積影響數(shù)： 兩種方法，一是追溯調(diào)整法，一是未來適用法。 三、會計估計 由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能會計。如果估計的基礎(chǔ)變化了，則應(yīng)對原估計進行修正。 會計估計的特點：其存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性的因素；會計估計往往需要根據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；會計估計的存在并不會削弱會計核算的可靠性。 主要的會計估計事項：,1、估計壞帳：