固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn).ppt

第五章 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn) 第二節(jié) 無形資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的定義及特征 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用年限超過一年； 單位價(jià)值較高,第一節(jié) 固定資產(chǎn),分類,按經(jīng)濟(jì)用途,生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),按使用情況,使用中固定資產(chǎn),未使用固定資產(chǎn),不需用固定資產(chǎn),按所有權(quán),自有固定資產(chǎn),租入固定資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及會(huì)計(jì)處理,固定資產(chǎn)確認(rèn)條件： （1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,歷史成本 入賬,第一節(jié) 固定資產(chǎn),外購固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)(不需要安裝調(diào)試) 在建工程(需安裝調(diào)試) 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資,第一節(jié) 固定資產(chǎn),自行建造的固定資產(chǎn) 自營,購入建造材料: 借:工程物資 貸:應(yīng)付賬款(款未付) 銀行存款(款已付),入賬價(jià)值: 該項(xiàng)資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài) 前發(fā)生的所有 必要支出,領(lǐng)用建造材料: 借:在建工程 貸:工程物資 原材料(領(lǐng)用為生產(chǎn)購入原材料) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,建造過程的人工、施工、管理費(fèi)用: 借:在建工程 貸：應(yīng)付工資 銀行存款,完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,不需用的建造材料轉(zhuǎn)為存貨： 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資,第一節(jié) 固定資產(chǎn),自行建造的固定資產(chǎn) 出包,按進(jìn)度撥付工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款,完工并達(dá)到可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) （完工結(jié)轉(zhuǎn)成本） 銀行存款 （退回工程款） 貸：在建工程,入賬價(jià)值： 企業(yè)實(shí)際 支付的工 程款,第一節(jié) 固定資產(chǎn),投資者投入的固定資產(chǎn),入賬價(jià)值： 投資各方確 認(rèn)的價(jià)值,收到投資的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 股本 （股份有限公司的科目）,第一節(jié) 固定資產(chǎn),接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) （入賬價(jià)值） 貸： 銀行存款（為達(dá)到可使用狀態(tài)的支出） 遞延稅款（未來應(yīng)交付的所得稅的金額 ） 資本公積（差額） 累計(jì)折舊 （估計(jì)的磨損程度）,第一節(jié) 固定資產(chǎn),盤盈的固定資產(chǎn),入賬價(jià)值： 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格-該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊 折舊的原因 折舊的會(huì)計(jì)含義 不需要提取折舊的情況,指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,第一節(jié) 固定資產(chǎn),折舊計(jì)提的時(shí)間 新增固定資產(chǎn)以是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn) ； 新增的固定資產(chǎn)，增加當(dāng)月不提折舊，從下月開始提取折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊,第一節(jié) 固定資產(chǎn),折舊計(jì)算方法 直線法 工作量法 加速折舊法,年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額/12,單位工作量的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）預(yù)計(jì)總工作量 固定資產(chǎn)的月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量的折舊額,年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限100% 年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊額=年折舊額/12 年初固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊額=上年年初固定資產(chǎn)賬面凈值-上年提取的折舊額 最后兩年，改用直線法計(jì)算折舊 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-已計(jì)提的累計(jì)折舊-預(yù)計(jì)殘值）/2,年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限的總和 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）年折舊率 月折舊額=年折舊額12,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理 資本化 費(fèi)用化,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)賬面凈值與可回收金額孰低原則 期末計(jì)價(jià)存在減值的可能情況 分別計(jì)算固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益 高者為固定資產(chǎn)可回收金額 可回收金額與固定資產(chǎn)的賬面凈值比較 本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與其賬戶余額進(jìn)行對(duì)比,提取或補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 借:營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備-已提余額 ) 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,1、轉(zhuǎn)回作相反分錄 2、轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3、重新計(jì)算折舊額和折舊率,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置-出售、報(bào)廢、毀損,返回目錄,清理資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn),清理過程中的稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅金,清理過程的收入及保險(xiǎn)賠償： 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸 ：固定資產(chǎn)清理,結(jié)平固定資產(chǎn) 清理帳戶， 計(jì)入營業(yè)外收支,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置投資轉(zhuǎn)出,借：長期股權(quán)投資 （固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) ） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款 （相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)付稅金 （應(yīng)付稅金）,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置盤虧,發(fā)現(xiàn)盤虧 借：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借或貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn),查明原因處理時(shí)： 借：營業(yè)外支出”等科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置全額計(jì)提減值準(zhǔn)備 全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件,（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用， 且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； (2) 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； (3) 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品 的固定資產(chǎn)； (4) 已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 的固定資產(chǎn)； (5) 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,借：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額= 固定資產(chǎn)原值-已提的累計(jì)折舊 -已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ）,已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊,返回目錄,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的定義 無形資產(chǎn)的特征 沒有實(shí)物形態(tài) 非貨幣性資產(chǎn) 使用年限一般在一年以上，具體的使用壽命卻很難確定,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的種類,能否分辨來劃分,可辨認(rèn)無形資產(chǎn),不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),取得方式來劃分,外購無形資產(chǎn),自創(chuàng)無形資產(chǎn),第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件 (1) 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (2) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,專利權(quán),非專利技術(shù),商標(biāo)權(quán),土地使用權(quán),特許權(quán),著作權(quán),商譽(yù),第二節(jié) 無形資產(chǎn),第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的取得,外購的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款,投入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 （投資各方確認(rèn)的價(jià)值 ） 股本 （無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值 ）,接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：遞延稅款 （未來應(yīng)交付的所得稅的金額） 銀行存款 （實(shí)際相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積 （差額）,自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) （依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi) ） 貸：銀行存款 研發(fā)過程中的支出計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的攤銷 自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷成本 直線法攤銷（或稱年限平均法），不預(yù)計(jì)殘值 攤銷期限的規(guī)定,攤銷的會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn),經(jīng)濟(jì)受益期、法定受益期、10年,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與可回收金額孰低原則,無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià) 與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 二者之中較高者,該無形資產(chǎn)銷售價(jià)格-因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額,無形資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+使用年限結(jié)束時(shí)處置無形資產(chǎn)所得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)存在減值的情況 該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。 (2) 該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)。 (3) 其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)