《固定資產(chǎn)》PPT課件 (2).pptVIP

固 定 資 產(chǎn),本章內(nèi)容 固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的支出 固定資產(chǎn)減少的會計處理 固定資產(chǎn)期末計價,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,一、固定資產(chǎn)的定義和特征 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。 一項財產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn)，還要視企業(yè)持有這項財產(chǎn)的目的是否為了長期使用，是否為了用于生產(chǎn)經(jīng)營來確定。,二、固定資產(chǎn)的信息披露內(nèi)容披露方法 資產(chǎn)負債表中的披露（表內(nèi)披露） 會計報表附注中的披露（表外披露）,1、資產(chǎn)負債表中的披露,2、會計報表附注中的披露,根據(jù)企業(yè)會計準則給定，企業(yè)還應當在報表附注中披露與固定資產(chǎn)有關的以下信息： 固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法； 各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率； 各類固定資產(chǎn)期處和期末原值，累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額； 當期確認的折舊費用 對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值； 準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。,一、固定資產(chǎn)取得時的入賬價值,（一） 固定資產(chǎn)的計價方法 按原始價值計價。 按重置價值計價 按凈值計價,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,（二）固定資產(chǎn)入賬價值的構成,（1）外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 購入固定資產(chǎn)支付的增值稅是否計入固定資產(chǎn)成本，要視國家采用的增值稅制度，如果采用生產(chǎn)型增值稅制度，則購入固定資產(chǎn)支付的增值稅應計入固定資產(chǎn)的成本；如果采用消費型的增值稅制度，則購入固定資產(chǎn)支付的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本。,（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。 （3）融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按企業(yè)會計準則租賃的規(guī)定確定。 （4）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，或以應收債權換入固定資產(chǎn)的，按接受的固定資產(chǎn)的公允價值，作為入賬價值。 公允價值（fair value）亦稱公允市價、公允價格。它是指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。,（5）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，其初始成本計量比較復雜，既可以采用以公允價值和應支付相關稅費作為換入固定價格的價值，也可以用換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費做為換入資產(chǎn)的成本，但兩種計價方式有嚴格的使用條件，具體可以見企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,（6）投資者投入的固定資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （7）接受捐贈的固定資產(chǎn) （8）盤盈的固定資產(chǎn),二、購入固定資產(chǎn)時的入賬價值,1購入不需安裝的固定資產(chǎn) 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實際支付的買價，加上包裝費、運雜費、安裝成本及交納的有關稅金等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。,康翔公司購入不需安裝的設備一臺，發(fā)票價格為40000元，支付的增值稅為6800元、另外支付運費3000元，其款項已由銀行存款支付。 （1）在生產(chǎn)型增值稅制度下，該固定資產(chǎn)的原價為：40000元+6800元+3000元=49800元，公司應編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 49800 貸：銀行存款 49800 （2）在消費型增值稅制度下，該固定資產(chǎn)的原值為：40000元+3000元=43000元，公司應編制會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 43000 應交稅費應交增值稅 6800 貸：銀行存款 49800,2購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。 企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的價款(包括買價、稅金、包裝費、運輸費等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目； 安裝完成交付驗收使用時，按其實際成本(包括買價、稅金、包裝費、運輸費和安裝費等)作為固定資產(chǎn)的原價轉賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。,康翔公司購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為2000元，包裝費為1000元。安裝設備時，領用材料、物資的價值為500元，購進該批材料時支付的增值稅額為85元，支付給專業(yè)安裝公司的安裝費為2000元，則有關賬務處理如下： （1）在生產(chǎn)型增值稅制度下，支付設備價款、稅金、運輸費、包裝費合計61500元。企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：在建工程 61500 貸：銀行存款 61500 領用安裝材料時，編制如下會計分錄： 借：在建工程 585 貸：原材料 500 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出) 85 支付安裝費用時，會計分錄為： 借：在建工程 2000 貸：銀行存款 2000 設備安裝完畢交付使用時，確定固定資產(chǎn)的價值為64085元(61500 + 585 + 2000)。企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 64085 貸：在建工程 64085,（2）若在消費型增值稅制度下，相應的會計分錄為： 借：在建工程 53000 應交稅費應交增值稅 8500 貸：銀行存款 61500 借：在建工程 貸：原材料 500 借：在建工程 2000 貸：銀行存款 2000 借：固定資產(chǎn) 55500 貸：在建工程 55500,三、投資轉入固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)對接受投資者作價投入的固定資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議確定的價值入賬，如果投資各方同意，投入的固定資產(chǎn)也可以按評估確認的價值入賬。 康翔公司接受美林公司作為資本投入的設備一臺，該設備投資協(xié)議確認的價值為54000元，則康翔公司應作如下處理： 借：固定資產(chǎn) 54000 貸：實收資本美林 54000,四、接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價入賬。 企業(yè)在接受捐贈時，借記“固定資產(chǎn)”科目；如為舊的固定資產(chǎn)，應估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入”科目。,五、盤盈固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按估計折舊，貸記“累計折舊”科目；按其差額貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后，應轉入“營業(yè)外收入”科目，即借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。,慶豐公司在年底財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的機器設備一臺，其重置完全價值為29000元，估計折舊額為6000元。經(jīng)批準，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。有關賬務處理如下： （1）盤盈機器設備時，編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 29000 貸：累計折舊 6000 待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 23000 （2）盤盈的機器設備經(jīng)批準轉銷時，編制以下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 23000 貸：營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 23000,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊,一、折舊的性質及計提范圍 （一）折舊的性質 有形損耗 無形損耗 固定資產(chǎn)的成本隨著逐期分攤，轉移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務中去，這個過程即為計提折舊，每期分攤的成本稱為折舊費用。,（二）折舊的范圍 1計提折舊的固定資產(chǎn) （1）房屋、建筑物（無論是否使用）； （2）在用的機器設備、儀表儀器、運輸車輛、工具器具； （3）季節(jié)性停用和修理停用的設備； （4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)等。 2不提折舊的固定資產(chǎn) （1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （4）以前已經(jīng)單獨估價入賬的土地； （5）未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)（不補提折舊）； （6）在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)。,二、固定資產(chǎn)折舊的決定因素,計提折舊基數(shù) 預計凈殘值 固定資產(chǎn)折舊年限 折舊計算方法,1計提折舊基數(shù)固定資產(chǎn)的原始成本 2預計凈殘值。預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 預計凈殘值=預計殘值收入-預計清理費用,3固定資產(chǎn)折舊年限。亦稱有效使用年限，只能預計或按規(guī)定確定。 4.折舊計算方法。主要有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。,三、折舊方法,1、平均年限法 2、工作量法 3、雙倍余額遞減法 4、年數(shù)總和法,1、平均年限法 年限平均法又稱直線法，是將應計折舊額在固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)平均攤銷。 優(yōu)點：是計算固定資產(chǎn)折舊最常用、最簡單的方法。 缺點：不能反映實際使用情況。 月折舊率（1殘值率）預計使用月份 月折舊額月折舊率原值（原值預計凈殘值）預計使用月份 殘值原值預計凈殘值,甲公司購入一條生產(chǎn)線，原始價值為5000000元，預計凈殘值率為10%，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，則每月折舊額計算如下： 年折舊額 元 月折舊額 元 年折舊率,2、工作量法,工作量法是將應提折舊總額按工作量平均分攤，是以固定資產(chǎn)的各個會計期間所完成的工作量為依據(jù)，計算各期折舊額的方法。 適用性：工作量法比較適用于單位工作量內(nèi)使用情況、磨損程度比較接近的固定資產(chǎn)，如汽車。在發(fā)生自然損耗、工作量無法合理估計等情況時，使用該法正確性就要受到影響。 單位工作量折舊額 （固定資產(chǎn)原值預計凈殘值） 預計的總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額,某航空公司購入一架貨運飛機，價值1000萬元，預計可以飛行50萬公里，預計凈殘值率為5%，采用工作量法，則單位折舊額和各會計期間的折舊額計算如下： 每飛行1公里的折舊額 元/km 若本月的飛行距離為30000公里， 則本月的折舊額=30000km19元/km=570000元,3、雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法是用直線法折舊率的2倍作為固定的折舊率去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應提折舊額的方法。特別的，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計殘值后的凈額平均攤銷。 年折舊率2折舊年限 年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率。 月折舊額年折舊額12 采用此法，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。,乙公司購入一臺數(shù)控機床，價值100萬元，預計可以使用5年，預計殘值率為10%，采用雙倍余額遞減法，各年計提折舊額如圖表93所示。 雙倍余額遞減法折舊率,折舊計算表（雙倍余額遞減法） 單位：元,4、年數(shù)總和法,年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，按遞減的折舊率計算折舊的方法。遞減的折舊率以固定資產(chǎn)尚可折舊的年限為分子，折舊年限的年序數(shù)之和為分母。 年折舊率（折舊年限已使用年數(shù)） 折舊年限（折舊年限+1）2 年折舊額（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）年折舊率 月折舊額年折舊額12,乙公司購入一臺數(shù)控機床，價值100萬元，預計可以使用5年，預計殘值率為10%，采用雙倍余額遞減法，各年計提折舊額如圖表93所示。,折舊計算表（年數(shù)總和法） 單位：元,固定資產(chǎn)折舊計提原則： 本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提折舊，從下月起計提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊。 固定資產(chǎn)月折舊額=上月計提的固定資產(chǎn)的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應計提的折舊額 例：A企業(yè)九月固定資產(chǎn)計提折舊20 000元，九月新增固定資產(chǎn)價值100 000元，減少固定資產(chǎn)價值50 000元，十月新增固定資產(chǎn)價值150 000元，減少固定資產(chǎn)價值100 000元，問：假設所有固定資產(chǎn)的使用年限均為10年，沒有殘值，且沒有逾期使用的資產(chǎn)，所有固定資產(chǎn)均采用平均年限法，十月應計提折舊？十一月應提折舊額？,借：制造費用 一車間 465000 二車間 384000 管理費用 121000 貸：累計折舊 970000,固定資產(chǎn)折舊計算表 單位：元,第四節(jié) 固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的支出,資本性支出：受益期在一年以上的為資本性支出，應在發(fā)生期作為資產(chǎn)入賬。 固定資產(chǎn)改擴建支出 收益性支出：一般受益期在一年以內(nèi)的為收益性支出，在支出發(fā)生的當期作為費用處理。 固定資產(chǎn)大修理支出 固定資產(chǎn)中小修理支出,第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置的會計處理,固定資產(chǎn)處置的原因主要有：固定資產(chǎn)報廢、出售、毀損，固定資產(chǎn)對外投資，固定資產(chǎn)對外捐贈，固定資產(chǎn)盤虧等。此外有時還會出現(xiàn)固定資產(chǎn)抵債、以一項固定資產(chǎn)與其他單位交換另一項固定資產(chǎn)等特殊業(yè)務。,企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因處置的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；固定資產(chǎn)對外投資要通過“長期股權投資”核算；固定資產(chǎn)對外捐贈通過“營業(yè)外支出”核算；固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財產(chǎn)損益”核算。,一、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損,固定資產(chǎn)清理步驟俗稱“固定資產(chǎn)清理四步曲” 第一步：將待清理的固定資產(chǎn)凈值轉入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方； 第二步：清理過程中發(fā)生的清理收入記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方。清理過程收入包括固定資產(chǎn)或其殘值的出售收入，保險公司賠償收入，造成固定資產(chǎn)毀損的責任人賠償收入等； 第三步：清理過程中發(fā)生的清理費用記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方，清理費用包括清理過程中發(fā)生的人員費用、運輸費、稅金等； 第四步：結轉清理損益：清理完畢，比較“固定資產(chǎn)清理”賬戶借貸方發(fā)生額，若借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額而形成借方余額，為清理損失，將其轉入“營業(yè)外支出”借方；若借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額而形成貸方余額，為清理收益，將其轉入“營業(yè)外收入”貸方。,康翔公司本月出售多余設備一臺，售價78 000元，原賬面成本150 000元已提折舊70 000元，用現(xiàn)金支付清理費用300元，公司應作會計分錄如下： (1) 轉銷固定資產(chǎn)賬面價值： 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計折舊 70 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 (2) 發(fā)生清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：現(xiàn)金 300 （3）收到銷售款時： 借：銀行存款 78 000 貸：固定資產(chǎn)清理 78 000 (4) 清理完畢，結轉“固定資產(chǎn)清理”賬戶 借：營業(yè)外支出 2300 貸：固定資產(chǎn)清理 2300 如果出售金額為92 000元，其他條件不變呢？,某公司2000年1月10日購入A、B兩臺機器，原值分別為100 000元和120 000元，估計殘值為原價的1%，估計使用5年，2003年7月，A機器因技術原因決定不再使用，提前報廢，發(fā)生清理費用1000元，殘料變價收入800元，同年10月初B機器因遭火災燒毀，公司曾向保險公司投保，經(jīng)保險公司現(xiàn)場勘察，確定賠償25000元。假定該公司固定資產(chǎn)按直線法計提折舊。 A機器報廢賬務處理如下： A機器在2003年7月份報廢時，賬面已提折舊69300元100000元(1-1)3.5/5， (1) 轉銷報廢固定資產(chǎn)的賬面價值： 借：固定資產(chǎn)清理 30700 累計折舊 69300 貸：固定資產(chǎn) 100000 (2) 取得變價收入時： 借：銀行存款 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800 (3) 發(fā)生清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000 (4) 結轉清理損益時： 借：營業(yè)外支出 30900 貸：固定資產(chǎn)清理 30900,B機器的賬務處理如下： B機器報廢當月賬面累計折舊為：120000元(1-1%)45/60=89100元 (1) 結轉火災發(fā)生時的固定資產(chǎn)賬面價值： 借：固定資產(chǎn)清理 30900 累計折舊 89100 貸：固定資產(chǎn) 120000 (2) 收到保險公司收取賠償款： 借：銀行存款 25000 貸：固定資產(chǎn)清理 25000 (3)結轉固定資產(chǎn)清理損益： 借：營業(yè)外支出 5900 貸：固定資產(chǎn)清理 5900,期末“固定資產(chǎn)清理”賬戶一般無余額，如果在編表日尚未清理完畢，“固定資產(chǎn)清理”賬戶會有余額，如出現(xiàn)借方余額，將其余額直接填列在資產(chǎn)負債表相應項目，如出現(xiàn)貸方余額，則用“-”列示。,二、固定資產(chǎn)對外投資,固定資產(chǎn)對外投資時，按企業(yè)會計準則規(guī)定，按投出資產(chǎn)的公允價值加上應付的相關稅費作為初始投資成本。投出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 例19 豐益公司用一棟廠房和機器設備對康翔公司進行投資，占康翔公司注冊資本500萬的40%，投出廠房的原值200萬元，已提折舊50萬元；投資各方確認的評估凈值為180萬元；投出機器設備原值100萬元，已提折舊40萬元，投資各方確認的評估凈值為40萬元，豐益公司為辦理財產(chǎn)轉移等手續(xù)交納稅費5萬元，則豐益公司確認投資時的會計分錄如下： 借：長期股權投資康翔公司 2250000 累計折舊 900000 貸：固定資產(chǎn) 3000000 銀行存款 50000 營業(yè)外收入 100000,三、固定資產(chǎn)盤虧,在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準處理前，可先將其凈值轉入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待批準后再轉入營業(yè)外支項目。 某公司年末財產(chǎn)清查時，盤虧機器一臺，經(jīng)查閱該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)其原賬面價值12000元，經(jīng)計算，其已提折舊5600元，會計處理如下： (1) 盤虧固定資產(chǎn)時： 借：待處理財產(chǎn)損益 6400 累計折舊 5600 貸：固定資產(chǎn) 12000 (2) 報經(jīng)批準轉銷時： 借：營業(yè)外支出 6400