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固 定 資 產(chǎn),本章內(nèi)容 固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的支出 固定資產(chǎn)減少的會計處理 固定資產(chǎn)期末計價,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,一、固定資產(chǎn)的定義和特征 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。 一項財產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn),還要視企業(yè)持有這項財產(chǎn)的目的是否為了長期使用,是否為了用于生產(chǎn)經(jīng)營來確定。,二、固定資產(chǎn)的信息披露內(nèi)容披露方法 資產(chǎn)負債表中的披露(表內(nèi)披露) 會計報表附注中的披露(表外披露),1、資產(chǎn)負債表中的披露,2、會計報表附注中的披露,根據(jù)企業(yè)會計準則給定,企業(yè)還應當在報表附注中披露與固定資產(chǎn)有關的以下信息: 固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法; 各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率; 各類固定資產(chǎn)期處和期末原值,累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額; 當期確認的折舊費用 對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值; 準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。,一、固定資產(chǎn)取得時的入賬價值,(一) 固定資產(chǎn)的計價方法 按原始價值計價。 按重置價值計價 按凈值計價,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,(二)固定資產(chǎn)入賬價值的構成,(1)外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、進口關稅等相關稅費,以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 購入固定資產(chǎn)支付的增值稅是否計入固定資產(chǎn)成本,要視國家采用的增值稅制度,如果采用生產(chǎn)型增值稅制度,則購入固定資產(chǎn)支付的增值稅應計入固定資產(chǎn)的成本;如果采用消費型的增值稅制度,則購入固定資產(chǎn)支付的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本。,(2)自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價值。 (3)融資租入的固定資產(chǎn),其入賬價值按企業(yè)會計準則租賃的規(guī)定確定。 (4)企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn),或以應收債權換入固定資產(chǎn)的,按接受的固定資產(chǎn)的公允價值,作為入賬價值。 公允價值(fair value)亦稱公允市價、公允價格。它是指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格,或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。,(5)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),其初始成本計量比較復雜,既可以采用以公允價值和應支付相關稅費作為換入固定價格的價值,也可以用換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費做為換入資產(chǎn)的成本,但兩種計價方式有嚴格的使用條件,具體可以見企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,(6)投資者投入的固定資產(chǎn),應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 (7)接受捐贈的固定資產(chǎn) (8)盤盈的固定資產(chǎn),二、購入固定資產(chǎn)時的入賬價值,1購入不需安裝的固定資產(chǎn) 購入不需安裝的固定資產(chǎn),是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實際支付的買價,加上包裝費、運雜費、安裝成本及交納的有關稅金等支出,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。,康翔公司購入不需安裝的設備一臺,發(fā)票價格為40000元,支付的增值稅為6800元、另外支付運費3000元,其款項已由銀行存款支付。 (1)在生產(chǎn)型增值稅制度下,該固定資產(chǎn)的原價為:40000元+6800元+3000元=49800元,公司應編制如下會計分錄: 借:固定資產(chǎn) 49800 貸:銀行存款 49800 (2)在消費型增值稅制度下,該固定資產(chǎn)的原值為:40000元+3000元=43000元,公司應編制會計分錄為: 借:固定資產(chǎn) 43000 應交稅費應交增值稅 6800 貸:銀行存款 49800,2購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn),是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。 企業(yè)購入固定資產(chǎn)時,按實際支付的價款(包括買價、稅金、包裝費、運輸費等),借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;發(fā)生的安裝費用,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目; 安裝完成交付驗收使用時,按其實際成本(包括買價、稅金、包裝費、運輸費和安裝費等)作為固定資產(chǎn)的原價轉賬,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。,康翔公司購入一臺需要安裝的設備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為50000元,增值稅額為8500元,支付的運輸費為2000元,包裝費為1000元。安裝設備時,領用材料、物資的價值為500元,購進該批材料時支付的增值稅額為85元,支付給專業(yè)安裝公司的安裝費為2000元,則有關賬務處理如下: (1)在生產(chǎn)型增值稅制度下,支付設備價款、稅金、運輸費、包裝費合計61500元。企業(yè)應編制如下會計分錄: 借:在建工程 61500 貸:銀行存款 61500 領用安裝材料時,編制如下會計分錄: 借:在建工程 585 貸:原材料 500 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出) 85 支付安裝費用時,會計分錄為: 借:在建工程 2000 貸:銀行存款 2000 設備安裝完畢交付使用時,確定固定資產(chǎn)的價值為64085元(61500 + 585 + 2000)。企業(yè)應編制如下會計分錄: 借:固定資產(chǎn) 64085 貸:在建工程 64085,(2)若在消費型增值稅制度下,相應的會計分錄為: 借:在建工程 53000 應交稅費應交增值稅 8500 貸:銀行存款 61500 借:在建工程 貸:原材料 500 借:在建工程 2000 貸:銀行存款 2000 借:固定資產(chǎn) 55500 貸:在建工程 55500,三、投資轉入固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)對接受投資者作價投入的固定資產(chǎn),應按投資合同或協(xié)議確定的價值入賬,如果投資各方同意,投入的固定資產(chǎn)也可以按評估確認的價值入賬。 康翔公司接受美林公司作為資本投入的設備一臺,該設備投資協(xié)議確認的價值為54000元,則康翔公司應作如下處理: 借:固定資產(chǎn) 54000 貸:實收資本美林 54000,四、接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn),應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價入賬。 企業(yè)在接受捐贈時,借記“固定資產(chǎn)”科目;如為舊的固定資產(chǎn),應估計折舊,貸記“累計折舊”科目,按其差額貸記“營業(yè)外收入”科目。,五、盤盈固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算,按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價值,借記“固定資產(chǎn)”科目;按估計折舊,貸記“累計折舊”科目;按其差額貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后,應轉入“營業(yè)外收入”科目,即借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。,慶豐公司在年底財產(chǎn)清查過程中,發(fā)現(xiàn)沒有入賬的機器設備一臺,其重置完全價值為29000元,估計折舊額為6000元。經(jīng)批準,該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。有關賬務處理如下: (1)盤盈機器設備時,編制會計分錄如下: 借:固定資產(chǎn) 29000 貸:累計折舊 6000 待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 23000 (2)盤盈的機器設備經(jīng)批準轉銷時,編制以下會計分錄: 借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 23000 貸:營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 23000,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊,一、折舊的性質及計提范圍 (一)折舊的性質 有形損耗 無形損耗 固定資產(chǎn)的成本隨著逐期分攤,轉移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務中去,這個過程即為計提折舊,每期分攤的成本稱為折舊費用。,(二)折舊的范圍 1計提折舊的固定資產(chǎn) (1)房屋、建筑物(無論是否使用); (2)在用的機器設備、儀表儀器、運輸車輛、工具器具; (3)季節(jié)性停用和修理停用的設備; (4)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn); (5)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)等。 2不提折舊的固定資產(chǎn) (1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn); (2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn); (3)已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); (4)以前已經(jīng)單獨估價入賬的土地; (5)未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)(不補提折舊); (6)在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)。,二、固定資產(chǎn)折舊的決定因素,計提折舊基數(shù) 預計凈殘值 固定資產(chǎn)折舊年限 折舊計算方法,1計提折舊基數(shù)固定資產(chǎn)的原始成本 2預計凈殘值。預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 預計凈殘值=預計殘值收入-預計清理費用,3固定資產(chǎn)折舊年限。亦稱有效使用年限,只能預計或按規(guī)定確定。 4.折舊計算方法。主要有:年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。,三、折舊方法,1、平均年限法 2、工作量法 3、雙倍余額遞減法 4、年數(shù)總和法,1、平均年限法 年限平均法又稱直線法,是將應計折舊額在固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)平均攤銷。 優(yōu)點:是計算固定資產(chǎn)折舊最常用、最簡單的方法。 缺點:不能反映實際使用情況。 月折舊率(1殘值率)預計使用月份 月折舊額月折舊率原值(原值預計凈殘值)預計使用月份 殘值原值預計凈殘值,甲公司購入一條生產(chǎn)線,原始價值為5000000元,預計凈殘值率為10%,預計使用年限為10年,采用直線法計提折舊,則每月折舊額計算如下: 年折舊額 元 月折舊額 元 年折舊率,2、工作量法,工作量法是將應提折舊總額按工作量平均分攤,是以固定資產(chǎn)的各個會計期間所完成的工作量為依據(jù),計算各期折舊額的方法。 適用性:工作量法比較適用于單位工作量內(nèi)使用情況、磨損程度比較接近的固定資產(chǎn),如汽車。在發(fā)生自然損耗、工作量無法合理估計等情況時,使用該法正確性就要受到影響。 單位工作量折舊額 (固定資產(chǎn)原值預計凈殘值) 預計的總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額,某航空公司購入一架貨運飛機,價值1000萬元,預計可以飛行50萬公里,預計凈殘值率為5%,采用工作量法,則單位折舊額和各會計期間的折舊額計算如下: 每飛行1公里的折舊額 元/km 若本月的飛行距離為30000公里, 則本月的折舊額=30000km19元/km=570000元,3、雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法是用直線法折舊率的2倍作為固定的折舊率去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值,得出各年應提折舊額的方法。特別的,應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計殘值后的凈額平均攤銷。 年折舊率2折舊年限 年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率。 月折舊額年折舊額12 采用此法,應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。,乙公司購入一臺數(shù)控機床,價值100萬元,預計可以使用5年,預計殘值率為10%,采用雙倍余額遞減法,各年計提折舊額如圖表93所示。 雙倍余額遞減法折舊率,折舊計算表(雙倍余額遞減法) 單位:元,4、年數(shù)總和法,年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額,按遞減的折舊率計算折舊的方法。遞減的折舊率以固定資產(chǎn)尚可折舊的年限為分子,折舊年限的年序數(shù)之和為分母。 年折舊率(折舊年限已使用年數(shù)) 折舊年限(折舊年限+1)2 年折舊額(固定資產(chǎn)原值預計凈殘值)年折舊率 月折舊額年折舊額12,乙公司購入一臺數(shù)控機床,價值100萬元,預計可以使用5年,預計殘值率為10%,采用雙倍余額遞減法,各年計提折舊額如圖表93所示。,折舊計算表(年數(shù)總和法) 單位:元,固定資產(chǎn)折舊計提原則: 本月增加的固定資產(chǎn),本月不提折舊,從下月起計提折舊,本月減少的固定資產(chǎn),本月照提折舊。 固定資產(chǎn)月折舊額=上月計提的固定資產(chǎn)的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應計提的折舊額 例:A企業(yè)九月固定資產(chǎn)計提折舊20 000元,九月新增固定資產(chǎn)價值100 000元,減少固定資產(chǎn)價值50 000元,十月新增固定資產(chǎn)價值150 000元,減少固定資產(chǎn)價值100 000元,問:假設所有固定資產(chǎn)的使用年限均為10年,沒有殘值,且沒有逾期使用的資產(chǎn),所有固定資產(chǎn)均采用平均年限法,十月應計提折舊?十一月應提折舊額?,借:制造費用 一車間 465000 二車間 384000 管理費用 121000 貸:累計折舊 970000,固定資產(chǎn)折舊計算表 單位:元,第四節(jié) 固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的支出,資本性支出:受益期在一年以上的為資本性支出,應在發(fā)生期作為資產(chǎn)入賬。 固定資產(chǎn)改擴建支出 收益性支出:一般受益期在一年以內(nèi)的為收益性支出,在支出發(fā)生的當期作為費用處理。 固定資產(chǎn)大修理支出 固定資產(chǎn)中小修理支出,第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置的會計處理,固定資產(chǎn)處置的原因主要有:固定資產(chǎn)報廢、出售、毀損,固定資產(chǎn)對外投資,固定資產(chǎn)對外捐贈,固定資產(chǎn)盤虧等。此外有時還會出現(xiàn)固定資產(chǎn)抵債、以一項固定資產(chǎn)與其他單位交換另一項固定資產(chǎn)等特殊業(yè)務。,企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因處置的固定資產(chǎn),要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;固定資產(chǎn)對外投資要通過“長期股權投資”核算;固定資產(chǎn)對外捐贈通過“營業(yè)外支出”核算;固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財產(chǎn)損益”核算。,一、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損,固定資產(chǎn)清理步驟俗稱“固定資產(chǎn)清理四步曲” 第一步:將待清理的固定資產(chǎn)凈值轉入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方; 第二步:清理過程中發(fā)生的清理收入記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方。清理過程收入包括固定資產(chǎn)或其殘值的出售收入,保險公司賠償收入,造成固定資產(chǎn)毀損的責任人賠償收入等; 第三步:清理過程中發(fā)生的清理費用記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方,清理費用包括清理過程中發(fā)生的人員費用、運輸費、稅金等; 第四步:結轉清理損益:清理完畢,比較“固定資產(chǎn)清理”賬戶借貸方發(fā)生額,若借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額而形成借方余額,為清理損失,將其轉入“營業(yè)外支出”借方;若借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額而形成貸方余額,為清理收益,將其轉入“營業(yè)外收入”貸方。,康翔公司本月出售多余設備一臺,售價78 000元,原賬面成本150 000元已提折舊70 000元,用現(xiàn)金支付清理費用300元,公司應作會計分錄如下: (1) 轉銷固定資產(chǎn)賬面價值: 借:固定資產(chǎn)清理 80 000 累計折舊 70 000 貸:固定資產(chǎn) 150 000 (2) 發(fā)生清理費用時: 借:固定資產(chǎn)清理 300 貸:現(xiàn)金 300 (3)收到銷售款時: 借:銀行存款 78 000 貸:固定資產(chǎn)清理 78 000 (4) 清理完畢,結轉“固定資產(chǎn)清理”賬戶 借:營業(yè)外支出 2300 貸:固定資產(chǎn)清理 2300 如果出售金額為92 000元,其他條件不變呢?,某公司2000年1月10日購入A、B兩臺機器,原值分別為100 000元和120 000元,估計殘值為原價的1%,估計使用5年,2003年7月,A機器因技術原因決定不再使用,提前報廢,發(fā)生清理費用1000元,殘料變價收入800元,同年10月初B機器因遭火災燒毀,公司曾向保險公司投保,經(jīng)保險公司現(xiàn)場勘察,確定賠償25000元。假定該公司固定資產(chǎn)按直線法計提折舊。 A機器報廢賬務處理如下: A機器在2003年7月份報廢時,賬面已提折舊69300元100000元(1-1)3.5/5, (1) 轉銷報廢固定資產(chǎn)的賬面價值: 借:固定資產(chǎn)清理 30700 累計折舊 69300 貸:固定資產(chǎn) 100000 (2) 取得變價收入時: 借:銀行存款 800 貸:固定資產(chǎn)清理 800 (3) 發(fā)生清理費用時: 借:固定資產(chǎn)清理 1000 貸:銀行存款 1000 (4) 結轉清理損益時: 借:營業(yè)外支出 30900 貸:固定資產(chǎn)清理 30900,B機器的賬務處理如下: B機器報廢當月賬面累計折舊為:120000元(1-1%)45/60=89100元 (1) 結轉火災發(fā)生時的固定資產(chǎn)賬面價值: 借:固定資產(chǎn)清理 30900 累計折舊 89100 貸:固定資產(chǎn) 120000 (2) 收到保險公司收取賠償款: 借:銀行存款 25000 貸:固定資產(chǎn)清理 25000 (3)結轉固定資產(chǎn)清理損益: 借:營業(yè)外支出 5900 貸:固定資產(chǎn)清理 5900,期末“固定資產(chǎn)清理”賬戶一般無余額,如果在編表日尚未清理完畢,“固定資產(chǎn)清理”賬戶會有余額,如出現(xiàn)借方余額,將其余額直接填列在資產(chǎn)負債表相應項目,如出現(xiàn)貸方余額,則用“-”列示。,二、固定資產(chǎn)對外投資,固定資產(chǎn)對外投資時,按企業(yè)會計準則規(guī)定,按投出資產(chǎn)的公允價值加上應付的相關稅費作為初始投資成本。投出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 例19 豐益公司用一棟廠房和機器設備對康翔公司進行投資,占康翔公司注冊資本500萬的40%,投出廠房的原值200萬元,已提折舊50萬元;投資各方確認的評估凈值為180萬元;投出機器設備原值100萬元,已提折舊40萬元,投資各方確認的評估凈值為40萬元,豐益公司為辦理財產(chǎn)轉移等手續(xù)交納稅費5萬元,則豐益公司確認投資時的會計分錄如下: 借:長期股權投資康翔公司 2250000 累計折舊 900000 貸:固定資產(chǎn) 3000000 銀行存款 50000 營業(yè)外收入 100000,三、固定資產(chǎn)盤虧,在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),在報經(jīng)批準處理前,可先將其凈值轉入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,待批準后再轉入營業(yè)外支項目。 某公司年末財產(chǎn)清查時,盤虧機器一臺,經(jīng)查閱該固定資產(chǎn)卡片,發(fā)現(xiàn)其原賬面價值12000元,經(jīng)計算,其已提折舊5600元,會計處理如下: (1) 盤虧固定資產(chǎn)時: 借:待處理財產(chǎn)損益 6400 累計折舊 5600 貸:固定資產(chǎn) 12000 (2) 報經(jīng)批準轉銷時: 借:營業(yè)外支出 6400

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