長期營業(yè)用資產(chǎn).ppt

第七章 長期營業(yè)用資產(chǎn),第一節(jié) 長期資產(chǎn)的類別與特征,長期資產(chǎn)的含義,長期資產(chǎn)（Long-term assets）是指企業(yè)經(jīng)營活動中使用的、能長期提供經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)項目。,長期資產(chǎn)的類別,有形資產(chǎn)（tangible assets） 具有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)，通常稱為廠場資產(chǎn)（Plant assets），也稱固定資產(chǎn)（Fixed assets），又分為： 土地 使用壽命有限的資產(chǎn)：房屋建筑物，機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備等。 自然資源（Natural resources）又稱遞耗資產(chǎn)（wasting assets）。,長期資產(chǎn)的類別,無形資產(chǎn)（Intangible assets） 沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)，體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)權(quán)利，如專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等。,有形資產(chǎn)的特征,使用期限在一年以上，在相當(dāng)多的會計期間提供效用； 除土地外，使用壽命有限； 原始成本在各會計期間轉(zhuǎn)銷為費用：折舊、折耗、攤銷。 供生產(chǎn)經(jīng)營使用，不是用于銷售。,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)（Fixed Assets）是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)具有以下三個特征： 1固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的，而不是為了出售。 2固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。 3固定資產(chǎn)具有實物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。,固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)： 1該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,固定資產(chǎn)的分類,（一）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。 （二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。,第二節(jié) 廠場資產(chǎn)的初始計量,廠場資產(chǎn)的取得成本,廠場資產(chǎn)按取得時的原始成本計量。 廠場資產(chǎn)的原始成本指為取得廠場資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)期可使用狀況而發(fā)生的一切支出，包括： 買價、稅金、購買傭金、其他購買支出。,土地（Land）,土地的購置成本主要包括： 買價 購置費用： 經(jīng)紀(jì)人傭金、測量費、過戶費、律師費、補繳的財產(chǎn)稅； 場地清理及美化費用； 原有舊建筑的拆除費用等。,土地,經(jīng)營用地設(shè)置“土地”賬戶。 自建的圍墻、道路、停車場、噴灌系統(tǒng)、照明設(shè)備等的成本不包括在土地成本之內(nèi)，而應(yīng)記入單設(shè)的“土地改良”（land improvement）賬戶，計提折舊。 用作投機(jī)或未來擴(kuò)充的土地，記入“長期投資”賬戶。,建筑物（Buildings）,1、自建建筑物（constructed buildings） 成本為從開工到建成驗收過程中發(fā)生的一切支出，包括： 建筑設(shè)計費、建筑許可費、材料費、人工費、間接費用等；承包商費用。 建設(shè)期間的利息費用。 通過“在建工程” 賬戶反映公司為自己使用而正在建設(shè)尚未完工的資產(chǎn)。,建筑物,2、購入現(xiàn)有建筑物（Existing buildings） 購入成本包括： 買價 經(jīng)紀(jì)人傭金 銷售稅和其他稅金 過戶費 修理和改建支出等。,機(jī)器設(shè)備,機(jī)器設(shè)備（Machinery and Equipment）成本包括： 買價（減折扣） 運輸費用 途中保險費 銷售稅和其他稅金 安裝費及試車費等,整套（一攬子）購買,（Lump-sum or basket purchase） 用一次性總付款同時購買兩種或兩種以上類型的資產(chǎn)的行為。如付一筆款同時購買一塊土地和其上面的建筑物。 必須將總成本在各項資產(chǎn)之間分配。 采用相對銷售價值法： 即按各種資產(chǎn)的市場價值或估計價值的比例分配總成本。,租賃資產(chǎn),企業(yè)可采用租賃方式租入資產(chǎn)。 租賃（Lease） 指資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)的使用權(quán)讓于使用者以獲取租金報酬的一種契約。 承租人（Lessee）、出租人（Lessor） 有兩種租賃類型：,租賃資產(chǎn),資本租賃（Capital lease） 類似于分期付款購買的租賃安排。 承租人將應(yīng)付的租金記為一項負(fù)債，將租入的資產(chǎn)記為一項資產(chǎn)。 經(jīng)營租賃（Operating lease） 一種普通租賃安排，不記負(fù)債和資產(chǎn)，而將支付的租金作為費用處理。,利息費用的資本化,自建工程的建設(shè)期較長，需大量資金，通常向銀行貸款，要支付利息。 資本化利息（capitalizing interest） 將建設(shè)期間發(fā)生的利息支出記入所建資產(chǎn)的成本中，作為資產(chǎn)價值的一部分，而不作為費用處理。,分期付款購置資產(chǎn),每期支付的價款包括購置成本和利息費用兩部分，機(jī)器設(shè)備按購置成本入賬。 購置成本等于分期付款總額按一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值加上購置時的首付款。 未付款項則通過“應(yīng)付分期賬款”賬戶記錄。,外購的固定資產(chǎn)的初始計量,外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的所有必要支出，如場地整理費、運費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費。,外購的固定資產(chǎn)的初始計量,分為兩種情形 ： （一）購置不需要安裝的固定資產(chǎn) 以固定資產(chǎn)購置時實際支付的價款及相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 A企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格為50000元，進(jìn)項稅額為8500元，發(fā)生包裝費1000元，運雜費2500元，上述款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。,借：固定資產(chǎn) 62000 貸：銀行存款 62000,（二）購置需要安裝的固定資產(chǎn) 以購置時實際支付的價款及相關(guān)稅費，且包括安裝過程中的安裝成本，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。先通過“在建工程安裝工程”賬戶歸集固定資產(chǎn)的購入成本和安裝成本，等固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用后，再從該賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。,A企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格為100000元，稅額為17000元，發(fā)生運雜費為3500元，上述款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；設(shè)備達(dá)到后，發(fā)生安裝費5000元，安裝完畢交付使用。,1.購入該項設(shè)備時， 借：在建工程安裝工程 120500 貸：銀行存款 120500 2 .發(fā)生安裝費用時 借：在建工程安裝工程 5000 貸：銀行存款 5000 3 .設(shè)備安裝完成交付使用時 借：固定資產(chǎn) 125500 貸：在建工程安裝工程 125500,自行建造的固定資產(chǎn)的初始計量,企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)可以采用自營建造和出包建造兩種方式。 無論哪種方式，所建工程都應(yīng)按照建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。包括建造過程中實際發(fā)生的工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用，以及應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的其他間接費用等。,設(shè)置“在建工程”和“工程物資”賬戶 “在建工程”借方歸集固定資產(chǎn)的建造成本以及預(yù)付的承包工程款，貸方結(jié)轉(zhuǎn)已完工固定資產(chǎn)的實際成本。 “工程物資”核算為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各項物資的實際成本。,自行建造的固定資產(chǎn)的初始計量,（一）自營工程 自營工程是指企業(yè)自行經(jīng)營、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程。自營工程成本，應(yīng)包括建造過程發(fā)生的工程用直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費等。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，也計入工程成本。 會計處理一般包括購入及領(lǐng)用材料物資、人工及工程費用的發(fā)生和工程完工交付使用等環(huán)節(jié)。,自行建造的固定資產(chǎn)的初始計量,（二）出包工程 出包工程是指企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織經(jīng)營，正在施工和雖然已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。出包工程建造的固定資產(chǎn)應(yīng)以實際支付給承包單位的工程價款作為該項固定資產(chǎn)的成本。,自行建造的固定資產(chǎn)的初始計量,（三）自建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用 所發(fā)生的借款費用，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的歷史成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。 借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。,其他方式取得的固定資產(chǎn),（一）投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn) 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換所換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值： 1收到補價的，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入賬價值。 2支付補價的，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。,其他方式取得的固定資產(chǎn),（三）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按接受的固定資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。 （四）盤盈固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格（即重置成本），減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若不存在市場價格，按該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。,存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn),由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“預(yù)計負(fù)債”賬戶。 要考慮貨幣時間價值。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“預(yù)計負(fù)債”賬戶。,某企業(yè)于2008年1月1日建造完成核電站并交付使用，建造出包為200億元，預(yù)計使用壽命30年。該核電站期滿拆除時企業(yè)需要對其造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用20億元，適用的折現(xiàn)率為10%。,2008年1月1日，棄置費的現(xiàn)值=20*（P/F，10%，40）=20*0.0221=0.442億元 固定資產(chǎn)成本=200+0.442億元=200.442億元 借記：固定資產(chǎn) 200.442 貸記：在建工程 20 預(yù)計負(fù)債 0.442 2008年12月31日計算第一年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用=0.442*10%=0.0442 借：財務(wù)費用 0.0442 貸：預(yù)計負(fù)債 0.0442,第三節(jié) 廠場資產(chǎn)折舊,折舊的性質(zhì),理論含義： 廠場資產(chǎn)在使用過程中，必然發(fā)生磨損和消耗，其價值也逐漸減少，這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價值稱為折舊。 實務(wù)含義： 將廠場資產(chǎn)的原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期攤銷為費用的程序稱為折舊。,折舊的性質(zhì),計提折舊是以配比原則為基礎(chǔ)：將資產(chǎn)的費用與資產(chǎn)壽命期內(nèi)產(chǎn)生的收入相配比。 計算折舊是一種分配程序，而不是一種估價程序。 折舊并不代表企業(yè)留下的用于重置已報廢資產(chǎn)的現(xiàn)金。 “累計折舊”賬戶為資產(chǎn)備抵賬戶，代表資產(chǎn)成本中已作為費用處理的那部分價值。,折舊的原因,1、有形損耗（physical deterioration），又包括： 使用損耗（wear and tear） 自然損耗 2、無形損耗（obsolescence） 也稱精神損耗、功能損耗或陳舊。,計算折舊的因素,1、廠場資產(chǎn)原始成本。 2、估計使用壽命（useful life） 預(yù)計資產(chǎn)的有效使用年限、產(chǎn)量、英里等，不是實物使用壽命。 3、估計殘值（salvage value ）。 應(yīng)折舊成本（價值）資產(chǎn)原始成本 估計殘值,折舊的計算方法,有四種計算折舊的基本方法： 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 每種方法分配到各期的折舊費用不同，但分配的折舊總額是相同的。,折舊的計算方法,（例）某企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 卡車的成本 $41 000 減：估計殘值 （1 000） 應(yīng)折舊成本 $40 000 估計使用壽命： 年限 5年 產(chǎn)量 100 000英里,折舊的計算方法,1、直線法（Straight-line，SL） 將資產(chǎn)應(yīng)折舊成本在資產(chǎn)的使用年限平均分配，即每年折舊費用相同。 計算公式如下：,折舊的計算方法,年折舊額應(yīng)折舊成本直線折舊率 直線折舊率1估計使用年限 =1/5=0.20 年折舊額=（$41 000$1 000）0.20=$8 000 記錄折舊的會計分錄為： 借：折舊費用 8 000 貸：累計折舊 8 000,折舊的計算方法,期末，資產(chǎn)的賬面價值（Book value）為資產(chǎn)成本減累計折舊。 “賬面價值”也稱“滾存價值”（Carrying amount or Carrying value）。 資產(chǎn)的賬面價值隨累計折舊的增加而減少，在有效使用年限終了等于估計殘值，稱為“已提足折舊”。 若已提足折舊資產(chǎn)繼續(xù)使用，則不再計提折舊，其賬面價值一直保留為殘值。,年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限*100% 月折舊率=年折舊率/12 某類固定資產(chǎn)月折舊率=該類固定資產(chǎn)原值*月折舊率,折舊的計算方法,2、產(chǎn)量法（Units-of-production，UOP） 將資產(chǎn)應(yīng)折舊成本除以其壽命期內(nèi)的總產(chǎn)出量（或服務(wù)量），得出一固定的單位折舊額。計算公式如下：,折舊的計算方法,單位折舊額乘以每期產(chǎn)量（或服務(wù)量）可計算出該期折舊額。 每期折舊額因各期產(chǎn)出量不同而變化 （例）假定第一年卡車運行了20 000英里，第二年為30 000英里，第三年為25 000英里，第四年為15 000英里，第五年為10000英里，則每年折舊計算表如下：,UOP折舊計算表 年 單位折舊 實際數(shù)量 折舊費用 累計折舊 賬面價值 0 $41 000 1 $ 0.40 20 000 = $8 000 $ 8 000 33 000 2 0.40 30 000 = 12 000 20 000 21 000 3 0.40 25 000 = 10 000 30 000 11 000 4 0.40 15 000 = 6 000 36 000 5 000 5 0.40 10 000 = 4 000 40 000 1 000 合計 $40 000,折舊的計算方法,3、雙倍余額遞減法（Double-declining-balance，DDB） 屬于一種加速折舊法（accelerated depreciation method） 特點 資產(chǎn)使用早期折舊額較大，資產(chǎn)使用后期折舊額較小，使固定資產(chǎn)成本加快得到補償。,雙倍余額遞減法,在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以兩倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。 計算公式如下： 年折舊率2/預(yù)計使用壽命（年） 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 固定資產(chǎn)賬面凈值原價累計折舊,雙倍余額遞減法,在采用雙倍余額遞減法計算折舊時，由于每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以，為了避免固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到其預(yù)計凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷，即最后兩年改用直線法。,A高科技企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，設(shè)備原值為100000元，預(yù)計凈殘值為4000元，預(yù)計使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計算各年的折舊額,雙倍直線折舊率=2/5*100%=40% 第1年：期初賬面凈值為100000元，年折舊額為40000 第2年：期初賬面凈值為60000元，年折舊額為24000 第3年：期初賬面凈值為36000元，年折舊額為14400 第4年：期初賬面凈值為21600元，年折舊額為8800 第5年：期初賬面凈值為12800元，年折舊額為8800,折舊的計算方法,4、年數(shù)總和法（sum-of-years-digits，SYD） 也屬于一種加速折舊法 年折舊率尚可使用年數(shù)年數(shù)總和 年折舊額（原始成本估計殘值） 年折舊率,SYD折舊計算表 年次 折舊率 應(yīng)折舊成本 折舊費用 累計折舊 賬面價值 0 $41 000 1 5/15 $40 000 = $13 333 $13 333 27 667 2 4/15 40 000 = 10 667 24 000 17 000 3 3/15 40 000 = 8 000 32 000 9 000 4 2/15 40 000 = 5 333 37 333 3 667 5 1/15 40 000 = 2 667 40 000 1 000 合計 $40 000,折舊方法對所得稅的影響,SL法廣泛用于財務(wù)報告目的。 加速折舊法廣泛用于納稅目的。 早期較高的折舊導(dǎo)致較低的應(yīng)納稅所得，從而導(dǎo)致較低的所得稅。 較低的所得稅意味著較大的現(xiàn)金流入量。,不足一年的折舊,資產(chǎn)通常是在需要時購入，而不是在年初或月初購入。 實務(wù)中，無論采用哪種折舊法，當(dāng)年折舊在12個月內(nèi)平均分?jǐn)?，則應(yīng)按照資產(chǎn)的實際使用月份數(shù)計算折舊。 如果資產(chǎn)在月度內(nèi)購入，則15日或之前購入的，當(dāng)月計算折舊；15日后購入的當(dāng)月不計算折舊，從下月開始計算。,一年中的部分折舊,（例）某公司4月6日用$500 000購入一房屋，估計使用20年，估計殘值為$80 000，則第一年末應(yīng)計提折舊計算如下（假定采用SL法）： 全年折舊=（$500 000$80 000）/20 =$21 000 不足一年的折舊=$21 0009/12=$15 750,折舊的修訂,折舊的修訂（revise） 廠場資產(chǎn)使用期間，如發(fā)現(xiàn)其使用壽命或殘值的估計與實際使用狀況有較大誤差，則必須對原先的折舊額進(jìn)行修訂，稱為“會計估計的變更”。 采用“未來法”，即只修訂變動以后各期的折舊額，不調(diào)整以前計提的折舊額。,折舊的修訂,確定資產(chǎn)的剩余應(yīng)折舊賬面價值，即剩余賬面價值減估計殘值。 按修訂后的剩余使用年限計算每年折舊。 SL法：,第四節(jié) 廠場資產(chǎn)的后續(xù)支出,收益支出,收益支出（Revenue expenditure） 指維持資產(chǎn)現(xiàn)狀、并使其發(fā)揮正常功效的支出。 經(jīng)常性的維護(hù)修理（ordinary maintenance and repairs）支出屬于收益支出（即中小修理）。 修理支出應(yīng)費用化，記入“修理維護(hù)費用”賬戶。,資本支出,資本支出（Capital expenditure） 是指可以提高一項資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或功效、或可延長其使用壽命的支出。 大修理（major repair）支出通?？商岣哔Y產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或延長資產(chǎn)壽命，因而屬于資本支出，一般稱為“改良支出”。 改良支出應(yīng)資本化，借記相應(yīng)資產(chǎn)賬戶。,資本支出與收益支出,1、如果只提高資產(chǎn)生產(chǎn)能力，而使用年限不變，則改良支出記入廠場資產(chǎn)賬戶。 借：機(jī)器設(shè)備 貸：原材料 應(yīng)付薪金（現(xiàn)金） ,資本支出與收益支出,2、如果只延長資產(chǎn)使用年限，則改良支出沖減該資產(chǎn)的累計折舊。 借：累計折舊 貸：原材料 應(yīng)付薪金（現(xiàn)金） 兩種處理都會增加廠場資產(chǎn)賬面價值。 同時修訂以后各年的折舊額。,第五節(jié) 廠場資產(chǎn)的處置,廠場資產(chǎn)的處置,當(dāng)一項廠場資產(chǎn)因損耗、陳舊或其他原因而不再對企業(yè)有用時，就要對該資產(chǎn)進(jìn)行處置（disposal）。 廠場資產(chǎn)的處置主要包括報廢清理、出售、以舊換新等。,廠場資產(chǎn)報廢清理,1、在使用年限終了報廢（junk）清理 此時，折舊全部計提完畢，廠場資產(chǎn)賬面凈值即是估計殘值。 實際清理凈收入（收入減清理費）與估計殘值之差額，即為廠場資產(chǎn)清理利得或損失（gain or loss on disposal of plant assets）。,廠場資產(chǎn)報廢清理,借：現(xiàn)金 累計折舊 機(jī)器設(shè)備清理損失 貸：機(jī)器設(shè)備 機(jī)器設(shè)備清理利得 也可通過“廠場資產(chǎn)清理”賬戶處理。,廠場資產(chǎn)報廢清理,2、固定資產(chǎn)提足折舊前報廢 先計提截止報廢時應(yīng)提的折舊額。 再按正常報廢處理。,廠場資產(chǎn)出售,賬務(wù)處理同廠場資產(chǎn)報廢處理一樣，但出售損益記入“廠場資產(chǎn)出售利得或損失” 賬戶。,廠場資產(chǎn)的交換,廠場資產(chǎn)交換又稱以舊換新（trade in），即將舊資產(chǎn)作價以抵扣新資產(chǎn)售價。 舊資產(chǎn)作價按公允價值確定，若作價與賬面價值不同，則產(chǎn)生交換損益。 此類交易為非貨幣性交易，如果交換的是同類資產(chǎn)，則處理原則為： 不確認(rèn)交換利得，新資產(chǎn)入賬價值等于舊資產(chǎn)賬面價值加上支付的現(xiàn)金；但要確認(rèn)交換損失。,第六節(jié) 自然資源和無形資產(chǎn),自然資源成本的構(gòu)成,自然資源（Natural resources），又稱遞耗資產(chǎn)（Wasting assets），如森林、石油、天然氣、煤和其他礦藏。 自然資源隨著開采或采伐逐漸減少，變成企業(yè)的產(chǎn)品存貨。,自然資源成本的構(gòu)成,取得成本：買價、各種費用； 勘探成本：通常只把成功項目的勘探支出資本化，失敗的轉(zhuǎn)為費用； 開發(fā)成本：清理地面、掘井、鉆探等支出，都應(yīng)資本化。失敗的轉(zhuǎn)為費用； 但現(xiàn)場修建的房屋建筑物、道路、各種設(shè)備，不計入遞耗資產(chǎn)成本，另設(shè)賬計提折舊。,自然資源的折耗,折耗（depletion） 自然資源的原始成本逐漸分配轉(zhuǎn)為費用的過程稱為折耗。 折耗費用表示在一定期間內(nèi)所開采的自然資源的成本。 計提折耗的會計分錄： 借：折耗費用 貸：累計折耗 ,折耗的計算,通常采用產(chǎn)量法： 每期折耗費用每期實際開采量單位產(chǎn) 量折耗,無形資產(chǎn)的含義及特征,無形資產(chǎn)（Intangible assets） 指不具有物質(zhì)實體，但能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。 通常代表企業(yè)擁有的一種特殊權(quán)利（special right） ，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等；或有助于企業(yè)取得更高的收益，如商譽。,無形資產(chǎn)的含義及特征,特征： 1、不存在物質(zhì)實體； 2、較長時間使企業(yè)受益； 3、未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。,無形資產(chǎn)的分類,1、按能否辨認(rèn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。 2、按來源可分為購入的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。 3、按期限分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)。,無形資產(chǎn)的會計問題,1、無形資產(chǎn)的取得成本 外購無形資產(chǎn)通常按購入成本入賬，包括買價和各種費用。 自創(chuàng)無形資產(chǎn)一般不入賬。如果入賬，則其成本按不同無形資產(chǎn)具體情況確定。,無形資產(chǎn)的會計問題,2、無形資產(chǎn)的攤銷 攤銷（amortization）：指無形資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)分配轉(zhuǎn)為費用的過程。 攤銷額計算采用直線法，不考慮殘值。 攤銷期為估計有效期，不能超過法定期限。但因存在無形損耗，估計有效期一般少于法定期限。GAAP允許最長期限為40年。 攤銷時直接沖減無形資產(chǎn)賬戶。,專利權(quán),專利權(quán)（Patent） 指政府給予發(fā)明者獨家使用、制造和出售其發(fā)明的權(quán)利。 外購成本：為購買的一切支出。 自創(chuàng)成本：只包括申請專利發(fā)生的各種費用，而開發(fā)過程的費用計入研究開發(fā)成本，不能資本化。,專利權(quán),法定期限：美國20年。 攤銷期限：按估計有效經(jīng)濟(jì)壽命。 購入時的會計分錄： 借：專利權(quán) 貸：現(xiàn)金 攤銷時的會計分錄： 借：專利權(quán)攤銷費 貸：專利權(quán) ,商標(biāo)權(quán),商標(biāo)權(quán)（Trademark） 指企業(yè)使用產(chǎn)品特定名稱或符號的專有權(quán)利。向政府注冊。 自創(chuàng)：成本包括設(shè)計費和注冊費，一般較低，可不必資本化。 外購：購入支出，成本較大，應(yīng)資本化，并在估計有效年限內(nèi)攤銷，不超過40年。,版權(quán),版權(quán)（Copyright） 指獨家復(fù)制、出版和銷售文學(xué)、音樂和其他藝術(shù)作品的專有權(quán)，也包括計算機(jī)軟件。 美國版權(quán)的期限為作者壽命并展期50年 政府授予版權(quán)的成本很低，但外購版權(quán)成本較大，通常在較短期內(nèi)攤銷（2到3年），每期攤銷額較大 。,特許權(quán),特許權(quán)（Franchise） 指企業(yè)或政府授予另一企業(yè)在一定區(qū)域內(nèi)銷售某種商品或經(jīng)營某項服務(wù)的專有權(quán)利。 政府特許：花費少，作為當(dāng)期費用。 企業(yè)之間特許：取得成本較大，在有效合同期內(nèi)攤銷，不超過40年。 如為每年交納特許費，則作為費用處理。,租賃權(quán),租賃權(quán)（Leasehold） 對于屬于資本租賃所租入的資產(chǎn)，如果租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)并不轉(zhuǎn)移給承租人，或租賃合同中并未規(guī)定承租人對租賃資產(chǎn)有廉價購買選擇權(quán)，則此項租賃的資產(chǎn)屬于一項無形資產(chǎn)，應(yīng)記入“租賃權(quán)”賬戶，并將租賃資產(chǎn)成本在租賃期內(nèi)按期攤銷。,商譽,商譽（Goodwill） 指企業(yè)在其有形資產(chǎn)上能獲得高于正常投資報酬率的能力所形成的價值。 由多種因素構(gòu)成，但不能脫離企業(yè)整體而單獨存在，因而是不可辨認(rèn)的。 自創(chuàng)的商譽不予入賬。 只有合并購買某企業(yè)時才確認(rèn)商譽。 一般將買價超過企業(yè)可辨明凈資產(chǎn)的公允價值部分作為商譽入賬。,開辦費,開辦費（Organization cost） 指企業(yè)在創(chuàng)辦期間所發(fā)生的各種支出，如法律費、注冊費、會計服務(wù)費，股票印刷費等。 實質(zhì)是遞延費用。通常在5年內(nèi)攤銷。,第七節(jié) 資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值的含義,資產(chǎn)減值（Asset Impairment）或減損 資產(chǎn)在使用過程中由于各種不同原因，可能會出現(xiàn)實際價值低于賬面價值的情況。 美國公認(rèn)會計原則要求企業(yè)定期檢查其有形資產(chǎn)以確定一項資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值。 在某些情況下，只要預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)生收入的能力出現(xiàn)大幅度下降，就有可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值。,資產(chǎn)可能會發(fā)生減值情況,1資產(chǎn)的市價在最近出現(xiàn)大幅度下跌； 2資產(chǎn)的使用方式和控制方式發(fā)生變更對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響； 3公司預(yù)見繼續(xù)使用資產(chǎn)會產(chǎn)生損失； 4不利的經(jīng)營環(huán)境或法律政策嚴(yán)重影響資產(chǎn)； 5自建資產(chǎn)的成本大大超過最初的估計。,減值測試,減值測試（Impairment Test） 將預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)生的未折現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量與資產(chǎn)當(dāng)前的賬面價值進(jìn)行比較。如果未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量大于其當(dāng)前的賬面價值，那么就認(rèn)為資產(chǎn)沒有發(fā)生減值；如果未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量小于其當(dāng)前的賬面價值，那么就認(rèn)為資產(chǎn)發(fā)生減值，需要進(jìn)行減記（Write-down）處理。 減記的金額應(yīng)該等于資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差額，該差額應(yīng)作為損失處理，同時記入累計折舊賬戶以減少資產(chǎn)的賬面價值。,固定資產(chǎn)折舊的會計處理,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。 企業(yè)計提的折舊應(yīng)通過“累計折舊”賬戶核算，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。,累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，當(dāng)計提固定資產(chǎn)折舊額時，記入該賬戶的貸方；因出售、報廢清理、盤虧、轉(zhuǎn)出等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提折舊額時，記入該賬戶的借方；該賬戶的余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 后續(xù)支出的處理原則 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本； 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,資本化的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出，一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。因此，只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。,資本化的后續(xù)支出,當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶，并停止計提折舊。 發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算。 在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。,費用化的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)在使用過程中，由于各個組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，往往會發(fā)生局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)修理。 固定資產(chǎn)修理就是恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為。固定資產(chǎn)的修理可以分為大修理和日常修理。 不論是大修理費用還是日常修理費用，其支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。,費用化的后續(xù)支出,企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)計入“管理費用”賬戶。 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”賬戶。,固定資產(chǎn)的期末計價,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計算可收回金額；可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。,固定資產(chǎn)的期末計價,企業(yè)期末應(yīng)將固定資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值逐項比較，如果其可收回金額大于其賬面價值，不作任何處理；如果其可收回金額小于賬面價值，意味著固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)按單項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，并編制如下會計分錄： 借記：資產(chǎn)減值損失 貸記：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。,第八節(jié) 固定資產(chǎn)處置的會計處理,固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。 （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,固定資產(chǎn)清理會計處理的步驟,1固定資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 2發(fā)生的清理費用和應(yīng)交稅費的處理 3出售收入、殘料、保險賠償?shù)鹊奶幚?4清理凈損益的處理 “長期待攤費用” “營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)凈收益” “營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失” “營業(yè)外支出-非常損益”,固定資產(chǎn)清理賬戶：借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈額、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交稅費等；貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等； 該賬戶的借方余額為固定資產(chǎn)清理凈損失，貸方余額則是固定資產(chǎn)清理的凈收益。,固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)區(qū)別情況處理： 屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“長期待攤費用”賬戶； 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益”賬戶,固定資產(chǎn)清理后的凈損失,籌建期間的：計入長期待攤費用， 借：長期待攤費用 貸：固定資產(chǎn)清理賬戶 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，借：營業(yè)外支出非常損失；貸：固定資產(chǎn)清理 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的