新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解.ppt

第四講 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解,主講：慶陽(yáng)理工中專(zhuān) 高級(jí)講師 高級(jí)會(huì)計(jì)師 田 峰 2013年7月25日,事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部令第72號(hào)） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201222號(hào)） 分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)201027號(hào)） 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度 科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度,內(nèi) 容 概 覽,一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財(cái)務(wù)報(bào)表,一、制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說(shuō)明（共10條） 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào) （列示5大類(lèi)共48個(gè)科目） 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明,二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題,適用范圍 核算基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)要素 基建投資會(huì)計(jì)核算原則 對(duì)折舊/攤銷(xiāo)規(guī)定的適用問(wèn)題 會(huì)計(jì)科目運(yùn)用,三、資產(chǎn),新制度下的會(huì)計(jì)科目 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶(hù)用款額度 4 1101 財(cái)政應(yīng)返還額度 110101 財(cái)政直接支付 110102 財(cái)政授權(quán)支付 5 1111 應(yīng)收票據(jù) 6 1112 應(yīng)收賬款 7 1113 預(yù)付賬款 8 1115 其他應(yīng)收款 9 1201 存 貨,10 1301 對(duì)外投資 11 1401 固定資產(chǎn) 12 1402 累計(jì)折舊 13 1411 文物文化資產(chǎn) 14 1421 在建工程 15 1501 無(wú)形資產(chǎn) 16 1502 累計(jì)攤銷(xiāo) 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢,復(fù)習(xí)資產(chǎn)內(nèi)容,1、提現(xiàn)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款/零余額帳戶(hù)用款額度 2、接到財(cái)政用款額度通知： 借：零余額帳戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 3、使用財(cái)政資金 借：事業(yè)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/零余額帳戶(hù)用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入,4、購(gòu)物：,1）、隨購(gòu)隨用略 2）、存貨 借：存貨原材料 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/零余額帳戶(hù)用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入/應(yīng)付帳款 借：事業(yè)支出 貸：存貨,3）購(gòu)入固定資產(chǎn)（單價(jià)1000、1500元，一年以上）,借：事業(yè)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/零余額帳戶(hù)用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入/應(yīng)付帳款/長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn),5、收到事業(yè)收入及其他收入時(shí)、,借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款/事業(yè)收入/其他收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入,6、暫付應(yīng)收款,借出差費(fèi)及業(yè)務(wù)備用金： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 報(bào)銷(xiāo)時(shí)： 借：事業(yè)支出 500 貸：其他應(yīng)收款 1000 借或貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500,7、借入資金時(shí)：,借：銀行存款/應(yīng)付帳款 貸：短期借款/長(zhǎng)期借款,8、對(duì)外投資：,以貨幣資金： 借：短期投資/長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 同時(shí)：借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 收到投資收益： 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,8、處置固定資產(chǎn) 1）將原值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”,T型帳戶(hù)的登記方法,零余額帳戶(hù)用款額度帳戶(hù),T型帳戶(hù)的登記方法,財(cái)政補(bǔ)助收帳戶(hù),T型帳戶(hù)的登記方法,事業(yè)支出帳戶(hù),T型帳戶(hù)的登記方法,短期借款帳戶(hù),T型帳戶(hù)的登記方法,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)帳戶(hù),借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈損失）,9、年終注銷(xiāo)額度,“財(cái)政應(yīng)返還額度” 下達(dá)未用完“零 ”余額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額帳戶(hù)用款額度 未下達(dá)的預(yù)算數(shù) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年下達(dá)： 借：零余額帳戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 直接支付： 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度,10無(wú)形資產(chǎn),取得： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款/存貨等 處置凈收益 借：待處置資產(chǎn)損益 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,11、提折舊及攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn),提折舊： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo),三、資產(chǎn),(一）庫(kù)存現(xiàn)金 （1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。 （2）現(xiàn)金溢余或短缺，應(yīng)先記入“待處置資產(chǎn)損溢”，屬無(wú)法查明原因的： 溢余記入“其他收入” 短缺記入“其他支出”,從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款,將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額， 借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，,借：其他應(yīng)收款_王軍 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額， 借：事業(yè)支出_ 貸：其他應(yīng)收款 按其差額，借記或貸記本科目。 借：事業(yè)支出_3000 貸：其他應(yīng)收款_王軍 2000 庫(kù)存現(xiàn)金 1000,因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金,按照實(shí)際收到的金額， 借記本科目，貸記有關(guān)科目；- 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額， 借記有關(guān)科目，貸記本科目。 借:事業(yè)支出/貨存/固定資產(chǎn) 貸:庫(kù)存現(xiàn)金,現(xiàn)金日記賬,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。,每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。,三、資產(chǎn),（二）銀行存款 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)； 增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對(duì)賬要求。（每月至少核對(duì)一次）,本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。,期末,各種外幣賬戶(hù)的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。,銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：,（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。 （二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。,銀行存款日記賬,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款,三、資產(chǎn) （三）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度,日常核算 年終結(jié)余資金的處理 國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理,零余額賬戶(hù)用款額度,本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。,零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理如下：,（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額， 借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 （二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （三）從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。,三、資產(chǎn) （三）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度,1.零余額帳戶(hù)用款額度 （1）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到帳通知書(shū)” 借：零余額帳戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付 （2）開(kāi)具支付令按規(guī)定支付額度 借：事業(yè)支出 貸：零余額帳戶(hù)用款額度 （3）從零余額帳戶(hù)提現(xiàn)，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：本科目 （4）因購(gòu)貨退回等發(fā)生的國(guó)庫(kù)支付額度退回的,年度終了,依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。,下年初,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理， 借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。 事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度的， 借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。 本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶(hù)用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。,財(cái)政應(yīng)返還額度,本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：,（一）財(cái)政直接支付 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。,（二）財(cái)政授權(quán)支付,年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。,下年初,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。,國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理,財(cái)政直接支付 以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等 財(cái)政授權(quán)支付 以前年度支付 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,三、資產(chǎn)（三）,（5）收到財(cái)政零余額帳戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付入帳通知書(shū)”以及工資支付原始憑證： 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付 （6）年度終了，據(jù)代理銀行提供的對(duì)帳單注銷(xiāo)額度 A： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額帳戶(hù)用款額度（預(yù)算數(shù)-實(shí)付數(shù)） B：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（預(yù)算數(shù)-下達(dá)數(shù)）,三、資產(chǎn)（三）,（7）下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到帳通知書(shū)作恢復(fù)額度 A：借：零余額帳戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 B：收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額帳戶(hù)用款額度 借：零余額帳戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付,三、資產(chǎn)（三）,2.財(cái)政應(yīng)返還額度：核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度 （1）財(cái)政直接支付 年度終了，借：財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政補(bǔ)助收入（預(yù)算數(shù)-實(shí)付數(shù)） 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實(shí)際支付時(shí) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付 （2）財(cái)政授權(quán)支付（同1.（6）(7),應(yīng)收票據(jù),一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。,（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款(或短期借款) 商業(yè)匯票貼現(xiàn),貼息經(jīng)營(yíng)支出 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷(xiāo) 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷(xiāo)時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”并登記備查帳,不放棄追索權(quán) “預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記,應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：,（一）因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅”科目。 （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 （三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。,商業(yè)匯票到期時(shí),應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 2因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。,應(yīng)收票據(jù)備查簿,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。,應(yīng)收賬款,一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。,應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下,（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅”科目。 （二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。,四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （三）已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。,其他應(yīng)收款,一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類(lèi)別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。,其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：,（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 （二）收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。,（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （三）已核銷(xiāo)其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。,（五）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 1科目核算內(nèi)容:業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的材料燃料包裝物低耗品達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具裝具動(dòng)植物等 2取得時(shí)計(jì)價(jià):實(shí)際成本(*增值稅一般納稅人) 3發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià):先進(jìn)先出加權(quán)平均個(gè)別計(jì)價(jià) 4隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品直接列作支出,（五）存貨,新舊主要變化： 2、改進(jìn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理方法,存貨,一、本科目核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。 事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。,本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類(lèi)、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來(lái)源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金）。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。,存貨的主要賬務(wù)處理如下：,（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1.購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。,購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù),按確定的成本 借:存貨_原材料 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款 /財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額 賬戶(hù)用款額度等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 借：存貨- 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款”等科目。,自行加工的存貨,其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。 自行加工的存貨在加工過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。,接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。,接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨,接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。 按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。,（五）存貨,重點(diǎn)關(guān)注： 1、明細(xì)核算或輔助登記:登記取得存貨成本的資金來(lái)源(區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金) 2、自行加工存貨 設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） 成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用 3、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬,（五）存貨,3.接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨P26 帳務(wù): A： 借:存貨(確定的成本) 貸:其他收入 銀行存款(相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)費(fèi)等) B：借:存貨1 貸:其他收入1 借:其他支出 貸：銀行存款(相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)費(fèi)等),（五）存貨,4、購(gòu)進(jìn)存貨 一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本,分錄: 借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款”等科目。,5對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨,考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢” 帳務(wù)： A 轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí), 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨（帳面余額） （一般納稅人）借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨（帳面余額） 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） B實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)：借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,（五）存貨,6、盤(pán)盈盤(pán)虧毀損(1次/每年) 盤(pán)盈： 同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格名義金額 未通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢” 計(jì)入其他收入 盤(pán)虧毀損： 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等,（五）存貨,6、盤(pán)盈盤(pán)虧毀損(帳務(wù)處理) 盤(pán)盈：借:存貨(同類(lèi)或類(lèi)似存貨實(shí)際成本名義 貸:其他收入 盤(pán)虧毀損: A:借:待處置資產(chǎn)損溢(帳面余額) 貸:存貨(帳面余額) 借:待處置資產(chǎn)損溢 貸:存貨(帳面余額) 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),（五）存貨,6、盤(pán)盈盤(pán)虧毀損P28 盤(pán)虧毀損: B批準(zhǔn)處置時(shí)凈損失:借:其他支出 貸:待處置資產(chǎn)損溢 注:處置發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借:待處置資產(chǎn)損溢 貸:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款等 處置收到殘值變價(jià)收入借:庫(kù)存現(xiàn)金等 貸:待處置資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)處置時(shí)凈收益:借:待處置資產(chǎn)損溢 貸:應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,（六）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,新舊主要變化： 1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”,（六）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,重點(diǎn)關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi),短期投資,一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。 三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算。,短期投資的主要賬務(wù)處理如下：,（一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借：短期投資 貸：銀行存款 （二）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息,（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。,長(zhǎng)期投資,一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定。 三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類(lèi)和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。,長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理如下：,（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 （1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目。,以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。,以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。,以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本科目。,實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí),實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。將待核銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,長(zhǎng)期債券投資,1.長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目。 2.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期投資成本。,（六）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,2、取得投資的賬務(wù)處理P29 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn),（六）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,3、取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨(應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款),（六）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金,（七）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 2、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 5、盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 重置完全價(jià)值按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額,本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià),固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi),房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說(shuō)明如下： 1.對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 2.事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。,三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類(lèi)方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、項(xiàng)目和使用部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。,（七）固定資產(chǎn),1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 含義： 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在1000元（專(zhuān)用設(shè)備在1500元）以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，也作為固定資產(chǎn)。 內(nèi)容：包括房屋及建筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。（注：應(yīng)用軟件、經(jīng)營(yíng)租賃租入、購(gòu)入需安裝）,（七）固定資產(chǎn),重點(diǎn)關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的分類(lèi)、范圍 2、固定資產(chǎn)的取得 購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理（P34） 借：固定資產(chǎn)/在建工程（需安裝） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程（需安裝） 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專(zhuān)用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程（需安裝） 貸：在建工程,（七）固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理（P35） 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等,（七）固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值 賬面價(jià)值VS賬面余額,（七）固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)、修時(shí)： 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程 貸：在建工程,（七）固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金,（七）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊（P4142） 折舊資產(chǎn)范圍 文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 折舊年限 根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額,（七）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊,（七）固定資產(chǎn),4、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限 一般為改擴(kuò)建、修繕支出 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 一般為日常修理支出,（七）固定資產(chǎn),列支并資本化（P44） （轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建） 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （實(shí)際支付工程款） 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額帳戶(hù)用款額度、銀行存款等,（七）固定資產(chǎn),列支并資本化 （交付使用時(shí)） 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程 貸：在建工程,（七）固定資產(chǎn),4、后續(xù)支出 列支但不資本化（P39） 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額帳戶(hù)用款額度、銀行存款等,（七）固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置（P5253） 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等,累計(jì)折舊,一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書(shū)、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。,四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下：,（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。,（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。,累計(jì)攤銷(xiāo),一、本科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。 攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?有關(guān)說(shuō)明如下：,（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限： 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)。 （二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 （三）事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本。 （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。 （五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。,四、累計(jì)攤銷(xiāo)的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記本科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)累計(jì)數(shù),（八）在建工程,關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬,（九）無(wú)形資產(chǎn),新舊主要變化： 1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)單設(shè)備抵科目核算 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理,（九）無(wú)形資產(chǎn),重點(diǎn)關(guān)注： 1、無(wú)形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 自行開(kāi)發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 依法取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出,（九）無(wú)形資產(chǎn),2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 攤銷(xiāo)資產(chǎn)范圍 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 攤銷(xiāo)年限 法律有效年限合同/申請(qǐng)書(shū)受益年限不少于10年 攤銷(xiāo)方法 年限平均法 攤銷(xiāo)政策 自取得當(dāng)月起，按月攤銷(xiāo) 發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額,（九）無(wú)形資產(chǎn),2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo),（九）無(wú)形資產(chǎn),3、后續(xù)支出(P48) 列支并資本化 增加使用效能 如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù),（七）無(wú)形資產(chǎn),4、無(wú)形資產(chǎn)的處置(P54) 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢” 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：無(wú)形資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 凈損失：“其他支出” 凈收益：“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”,待處置資產(chǎn)損溢,一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。 事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在處置過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。,待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：,（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷(xiāo)或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)”科目長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)核銷(xiāo)，貸記本科目。,（二）盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，借記“其他支出”科目處置存貨或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目處置固定資產(chǎn)，貸記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。 3.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。 4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。,（三）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借記“其他支出”科目捐出、調(diào)出存貨或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，貸記本科目。,（四）轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪郏╅L(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。 3.轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。 五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。,四、負(fù)債新舊主要變化,1、原借入款項(xiàng)區(qū)分長(zhǎng)短期 2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 3、應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長(zhǎng)期借款利息的處理 5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”,負(fù)債類(lèi)