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文檔簡介

第13章 個人所得稅,第一節(jié) 個人所得稅基本原理,個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。 個人所得稅計稅原理與企業(yè)所得稅一致,但納稅人為自然人,不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè),我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。 一、個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關(guān)費用的扣除分三類: 1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用;,2.扣除與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除; 3.扣除體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵的支出,稱為“特別費用扣除”,如慈善捐贈等。 二、個人所得稅的征收模式有三種,第二節(jié) 納稅義務(wù)人,中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員,下同)和港澳臺同胞,為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn),劃分為居民納稅人和非居民納稅人。,對在中國境內(nèi)無住所的個人,均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。 對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人,對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。 個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。,【例題】某外國人2007年2月12日來華工作,2008年2月15日回國, 2008年3月2日返回中國,2008年11月15日至2008年11月30日期間,因工作需要去了日本,2008年12月1日返回中國,后于2009年11月20日離華回國,則該納稅人( )。 A.2007年度為我國居民納稅人,2008年度為我國非居民納稅人 B.2008年度為我國居民納稅人,2009年度為我國非居民納稅人 C.2008年度和2009年度均為我國非居民納稅人 D.2007年度和2008年度均為我國居民納稅人 正確答案B,第三節(jié) 應(yīng)稅所得項目,應(yīng)稅所得項目體現(xiàn)了個人所得稅征稅范圍,目前共 11項。 一、工資、薪金所得 工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 注意的問題: 1.免納個人所得稅。,【例題】下列各項中,應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有( )。 A.勞動分紅 B.獨生子女補貼 C.差旅費津貼 D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費 正確答案AD,2.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題 【例題】因單位減員增效,距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某;于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù),當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補償收入60 000元。王某6月份應(yīng)繳納個人所得稅。 正確答案應(yīng)納稅所得額=60000/40+2200-20001700元,選擇的適用稅率為10%、25,應(yīng)納稅額(60000+2200-2000)10%-255995元,3.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 4.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營,出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入,按工資、薪金所得項目征稅。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照這個稅目。 2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者利潤分配,并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。,三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 四、勞務(wù)報酬所得:指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得 設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。,【例題】下列項目中,屬于勞務(wù)報酬所得的是( )。 A外部董事的董事費收入 B個人兼職收入 C教師自辦培訓(xùn)班取得的收入 D在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動取得的收入 正確答案ABCD,五、稿酬所得(指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得) 【例題單選題】下列屬于稿酬所得的項目有( )。 A記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬 B提供著作的版權(quán)而取得的報酬 C將國外的作品翻譯出版取得的報酬 D書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的所得 【答案】C,六、特許權(quán)使用費所得 注意區(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 1提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬的所得 2對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得,屬于提供著作權(quán)的使用所得,故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。 3個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入,應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅,稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。,七、利息、股息、紅利所得 國債和國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息除外; 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息,不征收個人所得稅;儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息,按照20%的稅率征收個人所得稅;儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息,按照5%的稅率征收個人所得稅;儲蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息,暫免征收個人所得稅。,【例題多選題】以下應(yīng)按照利息、股息、紅利項目征收個人所得稅的有( )。 A個人購買上市公司股票得到的股利分紅 B合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房 C股份有限公司的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車 D單位經(jīng)批準(zhǔn)向個人集資支付的集資利息 【答案】ACD,八、財產(chǎn)租賃所得:關(guān)注個人出售自有住房政策 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 (一)目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅 (二)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓 (三)個人出售自有住房 對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得,繼續(xù)免征個人所得稅。 十、偶然所得:個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得 十一、其他所得,【例題多選題】以下應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有( )。 A個人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得 B個人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得 C個人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得 D個人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得 【答案】ABC,第五節(jié) 稅率,稅率表一 (工資、薪金所得適用),(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用),第六節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定,一、費用扣除標(biāo)準(zhǔn),二、附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(只是針對應(yīng)稅項目中的工資、薪金所得)。 1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類: (1)在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員; (2)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人; (3)華僑、港澳臺同胞。 2.附加減除費用標(biāo)準(zhǔn):每月減除4800元,三、每次收入的確定 有七個應(yīng)稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅。 (一)勞務(wù)報酬所得 1.只有一次性收入的,以取得該項收入為一次。 2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。,(二)稿酬所得,以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次,具體可分為: 1.同一作品再版取得的所得,應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅; 2.同一作品先在報刊上連載,然后再出版,或者先出版,再在報刊上連載的,應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅,即連載作為一次,出版作為另一次; 3.同一作品在報刊上連載取得收入的,以連載完成后取得的所有收入合并為一次,計征個人所得稅; 4.同一作品在出版和發(fā)表時,以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,應(yīng)合并計算為一次; 5.同一作品出版、發(fā)表后,因添加印數(shù)而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次,計征個人所得稅。,(三)特許權(quán)使用費所得:以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的,則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入,計征個人所得稅。 (四)財產(chǎn)租賃所得:以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 (五)利息、股息、紅利所得:以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 (六)偶然所得:以每次收入為一次。 (七)其他所得:以每次收入為一次。,四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定 (一)個人將其所得用于公益救濟性捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈,準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。,(二)個人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定,可以全額在下月或下次或當(dāng)年計征個人所得稅時,從應(yīng)納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 (三)個人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實物和有價證券。 (四)個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入,屬于個人所得稅應(yīng)稅所得,應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。,第七節(jié) 應(yīng)納稅額計算,11個稅目,26項特殊問題 不同的應(yīng)稅所得項目,應(yīng)納稅額計算公式為:,一、工資、薪金所得 應(yīng)納稅額(每月收入額2000元或4800元)適用稅率速算扣除數(shù) 【例題】某職工2009年10月應(yīng)發(fā)工資4600元,交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元,失業(yè)保險50元(超過規(guī)定比例5元),單位代繳水電費100元,計算其每月應(yīng)納個人所得稅。 正確答案應(yīng)納個人所得稅 (4600200010050+5)15%125243.25(元),其他規(guī)定: (3)退休人員再任職取得的收入,在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。P349(十六) 【例題單選題】王先生2009年2月達到規(guī)定退休年齡而退休,每月領(lǐng)取退休工資1700元,4月份被一家公司聘用,月工資4000元。2009年4月王先生應(yīng)繳納個人所得稅( )元。 A120 B175 C275 D370 【答案】B 【解析】正式退休金免納個人所得稅,再任職收入按照工資薪金所得納稅。4月王先生應(yīng)納個人所得稅=(4000-2000)10%-25=175(元)。,內(nèi)退一次性收入、解除勞動關(guān)系一次性補償收入二者之間的規(guī)定差異。P323、P349 解除勞動關(guān)系一次性補償收入 【政策規(guī)定】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性收入時,按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。,【例題計算題】2010年3月,某單位增效減員與在單位工作了10年的張某解除勞動關(guān)系,取得一次性補償收入10萬元,當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元,則張某該項收入應(yīng)納的個人所得稅是多少? 計算免征額=2萬元3=6(萬元) 按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入,即其工作多少年,就將應(yīng)稅收入看作多少個月的工資,最后再推回全部應(yīng)納稅額: 視同月應(yīng)納稅所得額=(100000-60000)/10年-2000=2000(元) 應(yīng)納稅額=(200010%-25)10=17510=1750(元)。,取得全年一次性獎金的征稅問題P343 1.全年一次性獎金包括內(nèi)容:是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。,基本計稅規(guī)則 納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳: (1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 【案例計算題】中國公民肖某2010年3月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2009年的年終獎金36000元。肖某3月份應(yīng)納個人所得稅。 (2800-2000)10%-25+3600015%-125=55+5275=5330(元),【案例計算題】中國公民王某的2010年3月份工資1600元,當(dāng)月一次性取得上年獎金6000元,王某3月份應(yīng)繳個人所得稅。 首先,判斷適用稅率和速算扣除數(shù):6000-(2000-1600)12=466.67(元);稅率5%。 其次,計算稅額(6000-2000+1600) 5=280(元)。,二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額(全年收入總額成本費用及損失)適用稅率速算扣除數(shù) 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得,個人所得稅有兩種計算辦法。 (一)查賬征稅: 1.自2008年3月1日起,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。,2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出,允許在稅前扣除。 3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。 4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。 5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。 6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。 8.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。 9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè),并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的,年度終了后,匯算清繳時,應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行:匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額,以此確定適用稅率,計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額,再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例,分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。 計算公式如下:,(1)應(yīng)納稅所得額各個企業(yè)的經(jīng)營所得 (2)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù) (3)本企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得各企業(yè)的經(jīng)營所得 (4)本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)預(yù)繳的稅額,(二)核定征收 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納所得額收入總額應(yīng)稅所得率 成本費用支出額(1應(yīng)稅所得率)應(yīng)稅所得率 三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,承包企業(yè)事業(yè)單位,不改變原單位工商登記,原單位應(yīng)該按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,對其稅后利潤,應(yīng)該歸承包人所有,這個承包人的所得,應(yīng)該是稅后利潤+承包人在承包企業(yè)領(lǐng)取的工資-每月2000元的生計費12,適用五級超額累進稅率。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 或(納稅年度收入總額必要費用)適用稅率速算扣除數(shù) 【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資,但不包括上繳的承包費。,四、勞務(wù)報酬所得 (一)定額或定率扣除 (二)次的規(guī)定 (三)稅率20%,但有加成征收,【例13-4計算題】歌星劉某一次取得表演收入40000元,扣除20%的費用后,應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。 正確答案應(yīng)納稅額 40000(120%)30%20007600(元),五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算 1.定額或定率扣除; 2.次的規(guī)定; 3.稅率20%,但有稅額減征30%; 4.關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢,后扣費用,再繳稅。 【例題】(2008年)作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說,取得稿酬3800元,自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天,每天稿酬450元。計算馬某當(dāng)月需繳納個人所得稅。 正確答案應(yīng)稅=(3800800)20%70%+45010(120%)20%70%924(元),【例題】2009年8月,李某出版小說一本取得稿酬80000元,從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅( )。 A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元 正確答案B 答案解析捐贈扣除限額80000(1-20%)30%19200(元),實際發(fā)生20000元,應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個人所得稅80000(1-20%)-1920020%(1-30%)6272(元),六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算 次的規(guī)定; 計算公式為: (一)每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 (每次收入額800)20% (二)每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率 每次收入額(120%)20%,七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額20% 儲蓄存款利息適用稅率,2007年8月15日前為20%,2007年8月15日起為5%,2008年10月9日起暫免征。,八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算 1.定額或定率扣除; 2.次的規(guī)定; 3.出租房產(chǎn)特殊扣除項目; 4.個人按市場價格出租居民住房,減按10%稅率征收。 個人出租房產(chǎn),在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用: (1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅),(2)向出租方支付的租金 (3)由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每次800元為限,一次扣不完的下次繼續(xù)扣除,直到扣完為止) (4)稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%) 每次月收入不超過4000的 應(yīng)納稅所得額每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元 每次月收入超過4000的 應(yīng)納稅所得額每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)(1-20%),【例題】某市丁某16月每月取得出租居民住房租金收入5000元(按市場價出租,當(dāng)期未發(fā)生修繕費用)。計算丁某16月應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、個人所得稅。,正確答案 (1)應(yīng)納營業(yè)稅50003%6900(元)(按市場價格出租的居民住房,營業(yè)稅減按3%征收。) (2)應(yīng)納城建稅9007%63(元) (3)應(yīng)納教育費附加9003%27(元) (4)應(yīng)納房產(chǎn)稅50004%61200(元) (5)應(yīng)納個人所得稅 500050003%(1+7%+3%)50004%(120%)10%6 2224.8(元),九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 (一)一般情況下的計算 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額適用的稅率 (收入總額-財產(chǎn)原值合理稅費)20% 境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅,【例題】(2008年)居住在市區(qū)的中國居民李某,為一中外合資企業(yè)的職員, 11月份,以每份218元的價格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份,發(fā)生相關(guān)稅費870元,債券申購價每份200元,申購時共支付相關(guān)稅費350元;轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元;計算李某應(yīng)繳納的個稅。 正確答案 有價證券所得應(yīng)繳納的個人所得稅 (218200)50087035020% 1556(元),(二)個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 了解房產(chǎn)原值的確定。 【例題】(2009年)我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員,3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套,售價230萬元,轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費l3.8萬元。該套房屋的購進價為l00萬元,購房過程中支付的相關(guān)稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。要求:計算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅。 正確答案轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅=(230-100-13.8-3)20%=22.64(元),十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得額適用稅率每次收入額20%,十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額適用稅率 每次收入額20%,第八節(jié) 稅收優(yōu)惠,一、免征個人所得稅的項目 (一)省級人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 (二)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 (三)按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。(兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元) (四)福利費、撫恤金、救濟金。 (五)保險賠款。,(六)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。 (七)離退休工資。 (八)駐華的使館、領(lǐng)事館人員免稅。 (九)中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 (十)見義勇為獎金。 (十一)按照省級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),以個人工資中的部分作為社會保險(住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老、生育等)免稅 。,二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個人所得稅的項目 (一)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。 (二)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。 (三)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。 三、暫免征收個人所得稅的項目主要有: (一)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 (二)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。,(三)外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 (四)個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金。 (五)個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。 (六)個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 (八)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 (十一)個人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款,免征個人所得稅。,(十二)個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的,應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個人所得稅 (十三)對保險營銷員的傭金: 保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成:(1)展業(yè)成本(傭金的40%),免征個人所得稅。(2)勞務(wù)報酬部分,扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加后,依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。,四、對在中國境內(nèi)無住所,但在境內(nèi)居住1年以上,不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠 五、對在中國境內(nèi)無住所,但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠,第九節(jié) 境外所得的稅額扣除,納稅人從中國境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。,【例題】某納稅人在同一納稅年度,從A、B兩國取得應(yīng)稅收入,其中:在A國一公司任職,取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元),因提供一項專利技術(shù)使用權(quán),一次取得特許權(quán)使用費收入30000元,該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元;因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元,并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。 計算其抵免限額,及需要在我國補交的個稅。,答案 1.A國所得 (1)工資、薪金每月抵免限額 =(58004800)10%2575(元) 全年抵免限額=7512900(元) (2)特許權(quán)使用費所得抵免限額=30000(120%)20%4800(元) A國所得抵免限額= 9004800= 5700元(元) 在A國實際納稅5200元,低于限額,可以全額抵扣 在我國應(yīng)補稅額= (57005200)=500 (元),2.B國所得 稿酬收入抵免限額 =15000(120%)20%(130%) 1680(元) 在B國實際納稅1720元,超出抵免限額40元,可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。,【例題】(2009年計算題)我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員,2008年10月將自有的一項非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用,一次性取得特許權(quán)使用費收入60 000元,該項收入已在境外繳納個人所得稅7 800元。計算在我國應(yīng)補繳的稅額。 正確答案 在我國應(yīng)納稅額60000(120%)20%960

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