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第13章 個人所得稅,第一節(jié) 個人所得稅基本原理,個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。 個人所得稅計稅原理與企業(yè)所得稅一致，但納稅人為自然人，不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。 一、個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關(guān)費用的扣除分三類： 1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；,2.扣除與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除； 3.扣除體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等。 二、個人所得稅的征收模式有三種,第二節(jié) 納稅義務(wù)人,中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。,對在中國境內(nèi)無住所的個人，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。 對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。 個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。,【例題】某外國人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國， 2008年3月2日返回中國，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國，后于2009年11月20日離華回國，則該納稅人（ ）。 A.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人 B.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人 C.2008年度和2009年度均為我國非居民納稅人 D.2007年度和2008年度均為我國居民納稅人 正確答案B,第三節(jié) 應(yīng)稅所得項目,應(yīng)稅所得項目體現(xiàn)了個人所得稅征稅范圍，目前共 11項。 一、工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 注意的問題： 1.免納個人所得稅。,【例題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（ ）。 A.勞動分紅 B.獨生子女補貼 C.差旅費津貼 D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費 正確答案AD,2.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題 【例題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補償收入60 000元。王某6月份應(yīng)繳納個人所得稅。 正確答案應(yīng)納稅所得額=60000/40+2200-20001700元，選擇的適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額（60000+2200-2000）10%-255995元,3.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 4.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按工資、薪金所得項目征稅。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。 2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。,三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 四、勞務(wù)報酬所得：指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得 設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。,【例題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（ ）。 A外部董事的董事費收入 B個人兼職收入 C教師自辦培訓(xùn)班取得的收入 D在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動取得的收入 正確答案ABCD,五、稿酬所得（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得） 【例題單選題】下列屬于稿酬所得的項目有（ ）。 A記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬 B提供著作的版權(quán)而取得的報酬 C將國外的作品翻譯出版取得的報酬 D書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的所得 【答案】C,六、特許權(quán)使用費所得 注意區(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 1提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得 2對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。 3個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。,七、利息、股息、紅利所得 國債和國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息除外； 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個人所得稅。,【例題多選題】以下應(yīng)按照利息、股息、紅利項目征收個人所得稅的有（ ）。 A個人購買上市公司股票得到的股利分紅 B合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房 C股份有限公司的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車 D單位經(jīng)批準(zhǔn)向個人集資支付的集資利息 【答案】ACD,八、財產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個人出售自有住房政策 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅 （二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓 （三）個人出售自有住房 對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。 十、偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得 十一、其他所得,【例題多選題】以下應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有（ ）。 A個人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得 B個人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得 C個人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得 D個人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得 【答案】ABC,第五節(jié) 稅率,稅率表一 (工資、薪金所得適用),(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用),第六節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定,一、費用扣除標(biāo)準(zhǔn),二、附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對應(yīng)稅項目中的工資、薪金所得）。 1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類： （1）在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員； （2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （3）華僑、港澳臺同胞。 2.附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元,三、每次收入的確定 有七個應(yīng)稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅。 （一）勞務(wù)報酬所得 1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。 2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。,（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為： 1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅； 2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次； 3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅； 4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次； 5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。,（三）特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。 （四）財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 （五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 （六）偶然所得：以每次收入為一次。 （七）其他所得：以每次收入為一次。,四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定 （一）個人將其所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。,（二）個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （三）個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。 （四）個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。,第七節(jié) 應(yīng)納稅額計算,11個稅目，26項特殊問題 不同的應(yīng)稅所得項目，應(yīng)納稅額計算公式為：,一、工資、薪金所得 應(yīng)納稅額（每月收入額2000元或4800元）適用稅率速算扣除數(shù) 【例題】某職工2009年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費100元，計算其每月應(yīng)納個人所得稅。 正確答案應(yīng)納個人所得稅 （4600200010050+5）15%125243.25（元）,其他規(guī)定： （3）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。P349（十六） 【例題單選題】王先生2009年2月達到規(guī)定退休年齡而退休，每月領(lǐng)取退休工資1700元，4月份被一家公司聘用，月工資4000元。2009年4月王先生應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。 A120 B175 C275 D370 【答案】B 【解析】正式退休金免納個人所得稅，再任職收入按照工資薪金所得納稅。4月王先生應(yīng)納個人所得稅=（4000-2000）10%-25=175（元）。,內(nèi)退一次性收入、解除勞動關(guān)系一次性補償收入二者之間的規(guī)定差異。P323、P349 解除勞動關(guān)系一次性補償收入 【政策規(guī)定】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。,【例題計算題】2010年3月，某單位增效減員與在單位工作了10年的張某解除勞動關(guān)系，取得一次性補償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則張某該項收入應(yīng)納的個人所得稅是多少？ 計算免征額=2萬元3=6（萬元） 按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個月的工資，最后再推回全部應(yīng)納稅額： 視同月應(yīng)納稅所得額=（100000-60000）/10年-2000=2000（元） 應(yīng)納稅額=（200010%-25）10=17510=1750（元）。,取得全年一次性獎金的征稅問題P343 1.全年一次性獎金包括內(nèi)容：是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。,基本計稅規(guī)則 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： （1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 【案例計算題】中國公民肖某2010年3月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2009年的年終獎金36000元。肖某3月份應(yīng)納個人所得稅。 （2800-2000）10%-25+3600015%-125=55+5275=5330（元）,【案例計算題】中國公民王某的2010年3月份工資1600元，當(dāng)月一次性取得上年獎金6000元，王某3月份應(yīng)繳個人所得稅。 首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：6000-（2000-1600）12=466.67（元）；稅率5%。 其次，計算稅額（6000-2000+1600） 5=280（元）。,二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額（全年收入總額成本費用及損失）適用稅率速算扣除數(shù) 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法。 （一）查賬征稅： 1.自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。,2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。 3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。 4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。 5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。 6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 8.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。 9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。 計算公式如下：,（1）應(yīng)納稅所得額各個企業(yè)的經(jīng)營所得 （2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù) （3）本企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得各企業(yè)的經(jīng)營所得 （4）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)預(yù)繳的稅額,（二）核定征收 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納所得額收入總額應(yīng)稅所得率 成本費用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,承包企業(yè)事業(yè)單位，不改變原單位工商登記，原單位應(yīng)該按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，對其稅后利潤，應(yīng)該歸承包人所有，這個承包人的所得，應(yīng)該是稅后利潤+承包人在承包企業(yè)領(lǐng)取的工資-每月2000元的生計費12，適用五級超額累進稅率。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 或（納稅年度收入總額必要費用）適用稅率速算扣除數(shù) 【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費。,四、勞務(wù)報酬所得 （一）定額或定率扣除 （二）次的規(guī)定 （三）稅率20%，但有加成征收,【例13-4計算題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。 正確答案應(yīng)納稅額 40000（120%）30%20007600（元）,五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算 1.定額或定率扣除； 2.次的規(guī)定； 3.稅率20%，但有稅額減征30%； 4.關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費用，再繳稅。 【例題】（2008年）作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。計算馬某當(dāng)月需繳納個人所得稅。 正確答案應(yīng)稅=（3800800）20%70%+45010（120%）20%70%924（元）,【例題】2009年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（ ）。 A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元 正確答案B 答案解析捐贈扣除限額80000（1-20%）30%19200（元），實際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個人所得稅80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）,六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算 次的規(guī)定； 計算公式為： （一）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 （每次收入額800）20% （二）每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率 每次收入額（120%）20%,七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額20% 儲蓄存款利息適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%，2008年10月9日起暫免征。,八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算 1.定額或定率扣除； 2.次的規(guī)定； 3.出租房產(chǎn)特殊扣除項目； 4.個人按市場價格出租居民住房，減按10%稅率征收。 個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用： （1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅）,（2）向出租方支付的租金 （3）由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止） （4）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%） 每次月收入不超過4000的 應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元 每次月收入超過4000的 應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）（1-20%）,【例題】某市丁某16月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費用）。計算丁某16月應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、個人所得稅。,正確答案 （1）應(yīng)納營業(yè)稅50003%6900（元）（按市場價格出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%征收。） （2）應(yīng)納城建稅9007%63（元） （3）應(yīng)納教育費附加9003%27（元） （4）應(yīng)納房產(chǎn)稅50004%61200（元） （5）應(yīng)納個人所得稅 500050003%（1+7%+3%）50004%（120%）10%6 2224.8（元）,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 （一）一般情況下的計算 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額適用的稅率 （收入總額-財產(chǎn)原值合理稅費）20% 境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅,【例題】（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員， 11月份，以每份218元的價格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費870元，債券申購價每份200元，申購時共支付相關(guān)稅費350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元；計算李某應(yīng)繳納的個稅。 正確答案 有價證券所得應(yīng)繳納的個人所得稅 （218200）50087035020% 1556（元）,（二）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 了解房產(chǎn)原值的確定。 【例題】（2009年）我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費l3.8萬元。該套房屋的購進價為l00萬元，購房過程中支付的相關(guān)稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。要求：計算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅。 正確答案轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（230-100-13.8-3）20%=22.64（元）,十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得額適用稅率每次收入額20%,十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額適用稅率 每次收入額20%,第八節(jié) 稅收優(yōu)惠,一、免征個人所得稅的項目 （一）省級人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 （二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 （三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元） （四）福利費、撫恤金、救濟金。 （五）保險賠款。,（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。 （七）離退休工資。 （八）駐華的使館、領(lǐng)事館人員免稅。 （九）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 （十）見義勇為獎金。 （十一）按照省級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個人工資中的部分作為社會保險（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老、生育等）免稅 。,二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個人所得稅的項目 （一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。 （二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。 （三）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。 三、暫免征收個人所得稅的項目主要有： （一）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 （二）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。,（三）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 （四）個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金。 （五）個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。 （六）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 （八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 （十一）個人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。,（十二）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個人所得稅 （十三）對保險營銷員的傭金： 保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成：（1）展業(yè)成本（傭金的40%），免征個人所得稅。（2）勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。,四、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠 五、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠,第九節(jié) 境外所得的稅額扣除,納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。,【例題】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。 計算其抵免限額，及需要在我國補交的個稅。,答案 1.A國所得 （1）工資、薪金每月抵免限額 =（58004800）10%2575（元） 全年抵免限額=7512900（元） （2）特許權(quán)使用費所得抵免限額=30000（120%）20%4800（元） A國所得抵免限額= 9004800= 5700元（元） 在A國實際納稅5200元，低于限額，可以全額抵扣 在我國應(yīng)補稅額= （57005200）=500 （元）,2.B國所得 稿酬收入抵免限額 =15000（120%）20%（130%） 1680（元） 在B國實際納稅1720元，超出抵免限額40元，可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。,【例題】（2009年計算題）我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2008年10月將自有的一項非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費收入60 000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7 800元。計算在我國應(yīng)補繳的稅額。 正確答案 在我國應(yīng)納稅額60000（120%）20%960