中國“財師匯”營改增實施辦法.ppt

金融業(yè)“營改增”政策解析 及應對策略,引言：房地產(chǎn)業(yè). 建筑業(yè).金融業(yè).生活服務業(yè) “營改增”的背景與動因 一、全面實施“營改增”的歷史背景及意義,1、有利于建立公平、透明、合理的稅收征管環(huán)境。 2、有利于國家行政機關的廉政建設。 3、有利于釋放改革紅利，打造中國經(jīng)濟升級版 4、有利于加快服務業(yè)發(fā)展，推動制造業(yè)創(chuàng)新升級。 5、今年企業(yè)和個人減負5000多億元，進一步激發(fā) 經(jīng)濟活力。 6、解決了雙重征稅和破解了混合兼營的困境。,二、營改增改革的發(fā)展及動態(tài) 1、增值稅 1954年 法國 流轉稅、間接稅、 價外稅；貨物與勞務，增值額 2、中國 1979年 增值稅 貨物，加工、修理修配業(yè)務 3、增值稅 全國稅收 60%； 75%中央，25%為地方 4、2011年11月16日 財稅2011110號 2012年1月1日起，在上海,5、2012年7月31日 財稅201271號） 北京市、 天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?8個省（直轄市）。 6、2013年5月24日 財稅201337號 2013年8月1日起 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè) 7、2013年12月9日 財稅2013106號 2014年1月1日起 鐵路運輸和郵政業(yè) 8、2014年4月30日 財稅201443號 2014年6月1日起 電信業(yè) 9、2016年3月05日 政府工作報告 2016年5月1日起 服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)和金融業(yè),一、2016年金融業(yè)“營改增”最新政策解析,1、征稅范圍 銷售金融服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) （1）金融服務,是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融產(chǎn)品轉讓。 （2）銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。 （3）銷售不動產(chǎn)，是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。,下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償 提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象 的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償 轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者 以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,2、稅率,1基礎稅率：17%、11%、6%、0% 2不同行業(yè)稅率如下： 銷售貨物、加工修理修配17%（優(yōu)惠稅率13%） 提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17% 提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)、電信業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)稅率為11% 金融業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、生活服務業(yè)稅率為6% 簡易征收方式征收率為3%、5% 免稅、零稅率,3、納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售金融服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 （試點實施辦法的第1條） （1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 （2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。 （?。﹩挝灰猿邪⒊凶?、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,一般計稅方法： 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅,增值稅的 計稅方法,簡易計稅方法： 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅,一般納稅人按規(guī)定可以選擇適用簡易計稅方法的，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。,4、計稅方法,案例：某金融企業(yè)提供一項金融服務，金額200萬元，接受一項建筑服務100萬元，其中70萬取得了增值稅專票，稅額7.7萬元，另發(fā)生人工工資60萬元，利潤40萬，計算需要繳納的增值稅？ 營業(yè)稅=200*5%=10萬元 如果是一般納稅人：增值稅=銷項稅金-進項稅金=200/(1+6%)*6%-7.7=3.62萬元 如果是小規(guī)模納稅人： 增值稅=200/(1+3%)*3%=5.83萬,簡易計稅方法,應納稅額,銷售額,應納稅額=銷售額征收率,合并定價方法 銷售額含稅銷售額（1征收率）,銷售額的確定,（2）銷售額以人民幣計算。 以外的貨幣結算的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。 （3）銷售額：是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。,價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費和以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。,（5）銷售折扣： 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。,（6）銷售額核定： 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）,混合銷售,一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務， 為混合銷售。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶 的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅； 其他單位和個體工商戶的混合銷售行為， 按照銷售服務繳納增值稅。,（8）銷售額的具體規(guī)定,貸款服務 以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。 直接收費金融服務 以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。,經(jīng)紀代理服務 以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。 融資租賃業(yè)務及融資性售后回租服務 以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。,進項不得抵扣事項,對原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額 從2013年8月1日起準予從銷項稅額中抵扣。,不得抵扣進項稅額的計算,（！）試點辦法中規(guī)定不得抵扣進項轉為可抵扣,按照增值稅暫行條例第十條和試點辦法第5點不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率,問題： 1、此處說可抵扣的有效憑據(jù)包不包括普通發(fā)票？沒有取得怎么辦？ 2、取得了專票，但是由于不可抵，沒有認證，且超過180天怎么辦？,案例：某金融企業(yè)2016年5月購入一臺設備用于2015開始的一個金融項目，金額30萬，增值稅金5.1萬，取得了增值稅專票。2017年6月項目完工，轉用于一個2016年8月開始的項目，已計提折舊10萬元?？梢赞D為進項稅金多少？ （30-10）*17%=3.4萬。,5、納稅義務發(fā)生時間,6、納稅地點,8、稅收減免,納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。 金融業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括不征增值稅、直接減免稅、即征即退（稅務部門）。 （具體見金融服務“營改增”稅收指引 ）,案例： 納稅人提供應稅服務的起征點為20000元，某個體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得金融服務收入20000元（含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？ 分析： 因為提供應稅服務的起征點為20000元，該個體工商戶本月金融服務不含稅收入為：20000（1+3%）=19417.48元，取得的收入未達到起征點，因此對該部分收入無需繳納增值稅。,2、一般納稅人增值稅常見的賬務處理,（ 1）發(fā)生服務，確認收入時 借：xx存款（庫存現(xiàn)金、應收賬款） 貸： xx 收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額 ） （2）購進貨物、材料時 借：原材料 等 應交稅費-應交增值稅（進項稅額 ） 貸：XX存款（庫存現(xiàn)金、應付賬款）,（3）購進貨物發(fā)生非正常損失時： 借：營業(yè)外支出等 貸：原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） （4）繳納稅款時： 借：應交稅費應交增值稅 （已交稅金） 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） （5）月份終了 借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費-未交增值稅 或相反,營改增前后處理對比-一般納稅人,乙金融公司為增值稅一般納稅人，2016年5月9日對外金融服務取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設計勞務，取得增值稅專用發(fā)票價款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務，企業(yè)進項會計處理：,試點后： 1、提供應稅服務 借：應收賬款 1060000 貸：XX收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 60000 2、購進應稅服務 借：XX支出 500000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 30000 貸：應付賬款 530000 3、上交本月應納增值稅 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 30000 貸：銀行存款 30000,試點前： 1、提供應稅服務 借：應收賬款 1060000 貸：XX收入 1060000 借：營業(yè)稅金及附加 53000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 53000 2、購進應稅服務 借：XX支出 530000 貸：應付賬款 530000,3、小規(guī)模納稅人的會計處理,（1）發(fā)生銷售，確認收入時 借：XX存款（庫存現(xiàn)金、應收賬款） 貸：XX收入 應交稅費-應交增值稅 （2）購進貨物、材料時 借：原材料 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應付賬款） （3）當月繳納本月實現(xiàn)的增值稅 借：應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款,營改增前后處理對比-小規(guī)模納稅人,乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月9日對外提供應稅服務取得收入103萬元，為此向A公司購入材料取得增值稅專用發(fā)票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務，企業(yè)做會計分錄如下：,試點后： 1、提供應稅服務 借：應收賬款 1030000 貸：XX收入 1000000 應交稅費應交增值稅 30000 2、購進應稅服務 借：XX支出 117000 貸：應付賬款 117000 3、上交本月應納增值稅 借：應交稅費應交增值稅 30000 貸：銀行存款 30000,試點前： 1、提供應稅服務 借：應收賬款 1030000 貸：XX收入 1030000 借：營業(yè)稅金及附加 51500 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 51500 2、購進應稅服務 借：XX支出 117000 貸：應付賬款 117000,5、增值稅期末留抵稅額的會計處理,開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額： 借：應交稅費應交增值稅（增值稅留抵稅額） 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費應交增值稅（增值稅留抵稅額）,企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 “應交稅費應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。,1、 增值稅發(fā)票領用,首次領用發(fā)票需要辦理發(fā)票領購手續(xù)； 非首次領用發(fā)票納稅人，啟動發(fā)票驗舊基本流程，嚴格限量供應； 應提供金稅盤（稅控盤）、報稅盤或IC卡； 增值稅電子發(fā)票,三、金融業(yè)“營改增”后增值稅發(fā)票的管理,2、增值稅發(fā)票開具,稅控裝置開具發(fā)票網(wǎng)絡發(fā)票，按期報送開票的數(shù)據(jù) 加蓋發(fā)票專用章 注意開票時點！營改增后延遲開票要補稅？ （?。┨撻_發(fā)票： 為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； 讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； 介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票,3、增值稅發(fā)票認證、抵扣,增值稅專用發(fā)票或者貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)原件； 必須自開具之日起180日內(nèi)進行認證，認證通過的方可作為扣稅憑證。如認證不符，按規(guī)定處理； 認證通過的次月申報期內(nèi)，向稅務機關申報抵扣進項稅額,特別注意事項不能抵扣發(fā)票,1、票款不一致支付對象與銷貨單位、提供勞務單位不一致 2、對開發(fā)票銷售退回不開紅票而另開銷售發(fā)票 3、無銷售清單的辦公用品發(fā)票等 4、一般納稅人按簡易征收開具的增值稅專票 5、購買職工福利用品的增值稅專票 6、發(fā)生非正常損失的材料、運費中所含的進項稅金 7、超過認證期限的增值稅專用發(fā)票 8、營改增前的項目營改增后收到的增值稅專票,國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（國家稅務總局公告2011年第50號） 對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對。,（1）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； （2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期； （3）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期； （4）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期； （5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期； （6）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,4、其他,（1）發(fā)票繳銷： 用票人續(xù)購發(fā)票前，須持已使用完的發(fā)票存根、在規(guī)定期限內(nèi)未使用或未使用完的發(fā)票及發(fā)票領購簿，向稅務機關報驗繳銷。 （2）發(fā)票掛失、損毀報備： 稅務機關報告，稅務機關備案；刊登“遺失聲明”； 開具發(fā)票丟失，如何認證抵扣？ 增值稅發(fā)票管理核心三流一致,四、金融業(yè)營改增后其他的稅收問題,1、貸款利息支出的稅收問題 試點辦法規(guī)定納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。,2、轉讓不動產(chǎn)增值稅問題,該不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。 但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 具體交稅規(guī)定見： 國家稅務總局2016年第14號公告,A、企業(yè)轉讓不動產(chǎn) 一般納稅人 4月30日前自建： （簡易計稅、一般計稅）賣價*5% 取得： （簡易計稅、一般計稅）（賣價-買價）*5% B、5月1日后自建：（一般計稅）賣價*5% 取得：（一般計稅）（賣價-買價）*5% （2）小規(guī)模納稅人 自建：賣價*5% 取得：（賣價-買價）*5%,B、個人轉讓不動產(chǎn) 個人銷售自建自用的不動產(chǎn)免稅 個人出售二手房 小于2年的住房對外銷售的，按5%的征收率全額繳納增值稅； 大于2年（含2年）的住房對外銷售的，免稅,3、銷售自己使用過的固定資產(chǎn),一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%計算。 案例：某金融企業(yè)2015年6月銷售自己2014年購入的一輛奧迪轎車，含稅售價20萬。計算應繳納的增值稅？ 20/(1+3%)*2%=0.39萬元,4、試點后取得的固定資產(chǎn)稅收問題,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 國家稅務總局2016年第15號公告,五、營改增后的合同管理,（1）合同中必須明確價格和增值稅額 增值稅的含稅價和不含稅價，不僅僅對企業(yè)的稅負有不同 的影響，其對企業(yè)收入和費用的影響是很大的。 假如雙方均為一般納稅人 ，營業(yè)稅下：金融公司向客戶收取服務費10000元，繳納營業(yè)稅 額為：500元，公司收入為：10000元?？蛻簦嘿M用 10000元 增值稅下：增值稅：566元， 收入：10000-566=9434元。 客戶：進項稅額566元，費用9434元。 此時金融公司就必須要與客戶溝通協(xié)商或修訂合同條款 以明確服務收費和增值稅款。,（2）增加雙方詳細信息欄 要求買方在合同簽訂時就把公司名稱、納稅人識別號、 地址、電話、開戶行、賬號信息放在詳細信息欄，避 免開具增值稅發(fā)票時出現(xiàn)錯誤，影響抵扣。 （3）合同中描述清楚不同稅率服務內(nèi)容 營改增之后，企業(yè)的所有業(yè)務都納入增值稅范圍 了，此時同一家公司可能提供多種稅率的服務，甚至 同一個合同中包含多種稅率的項目的情況也會經(jīng)常發(fā) 生。