中高級個人所得稅籌劃技巧與實(shí)物.ppt

中高收入者個人所得稅納稅籌劃技巧與實(shí)務(wù)(下),一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定 二. 降低名義勞務(wù)報酬收入的籌劃 三. 勞務(wù)報酬項(xiàng)目的籌劃 四. 合理安排勞務(wù)報酬次數(shù)的籌劃 五. 董事費(fèi)的稅收籌劃,第四部分：勞務(wù)報酬的個人稅稅收籌劃及案例,(1)勞務(wù)報酬所得的概念 勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計(jì)、裝磺、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。此項(xiàng)所得根據(jù)應(yīng)納稅額的20比例稅率征收。 (2)節(jié)稅要領(lǐng) 零星服務(wù)收入灰色化；大宗服務(wù)收入分散化；利用每次收稅的起征點(diǎn)節(jié)稅。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,(3) 對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，在適用20稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅。 “勞務(wù)報酬所得一次收入畸高”指個人一次取得勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報酬所得實(shí)行加成征稅實(shí)際上是一種特殊的、延伸的超額累進(jìn)稅率。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,(4) 勞務(wù)報酬所得因涉及既要按一定比例合理扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍等兩個需同時兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。 (5) 勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20的費(fèi)用。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,(6) 勞務(wù)報酬所得的計(jì)算公式： A. 每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額每次收入額800元 B. 每次收入超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額每次收入額（120） (7) 勞務(wù)報酬所得因具有不固定、不經(jīng)常性，所以規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額?？紤]屬地管轄與時間劃定有交叉，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，應(yīng)分別計(jì)算。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,(8) 獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，在定率扣除20的費(fèi)用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的報酬，應(yīng)分別計(jì)征個人所得稅。 (9) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) (10) 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額和所得稅額時，如果單位和個人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的，就應(yīng)當(dāng)將納稅人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅款。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,(11) 勞務(wù)報酬適用的是20的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率。因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高。所以勞務(wù)報酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,(12) 勞務(wù)報酬計(jì)稅納稅籌劃的思路： A. 分項(xiàng)計(jì)算籌劃法：勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅法實(shí)施條例中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個人所得稅。個人在繳納所得稅時應(yīng)明白并充分利用該規(guī)定。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬元報酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個人所得稅款，則應(yīng)納稅所得額（200001500030000）元（120）52000元，應(yīng)納稅額52000元407000元13800元。如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大量稅款：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額20000元（120）203200元；翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額15000元（120）202400元；技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額30000元（120）3020005200元。總共應(yīng)納稅額10800元，稍稍安排一下就可以少繳3000元稅款。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,B. 支付次數(shù)籌劃法：對于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。在收入較多時適用較高的稅率，在收入較少時適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣費(fèi)也不夠，造成總體稅負(fù)較高。 納稅人和支付勞務(wù)報酬的業(yè)主商議，將集中支付的費(fèi)用分月平均支付，使該勞務(wù)報酬的支付每月比較平均，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率。該支付方式使得業(yè)主無須一次性支付較高費(fèi)用，減輕其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計(jì)師資格，和某會計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月。年底三個月每月可能會支付30000元勞務(wù)報酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額30000元（120）302000元520元，總共應(yīng)納稅額5200元315600元。如果張某和該會計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7500元，則月應(yīng)納稅額7500元（120）201200元，總共應(yīng)納稅額1200元1214400元，少繳稅款1200元。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,C. 費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法：為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。可以考慮由對方提供餐飲服務(wù)，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率，或扣除超過20的費(fèi)用（一次勞務(wù)報酬少于4000元時）。一些日常開支是不可避免的，如果由個人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，雖減少了名義報酬額，但實(shí)際收益卻有所增加。,一. 勞務(wù)報酬計(jì)稅的基本規(guī)定,(1) 假定錢老師（簡稱乙方）給某合資企業(yè)（簡稱甲方）的經(jīng)理層人士講課，共獲勞務(wù)報酬50000元，自己支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等費(fèi)用10000元。該老師應(yīng)如何納稅？依稅法規(guī)定，錢老師應(yīng)按50000元繳納個人所得稅。 A. 應(yīng)納個人所得稅額50000（1-20）30- 2000=10000（元），則錢老師實(shí)際只獲得30000元的收入。 B. 如果將合同中的報酬條款改為“甲方向乙方支付講課費(fèi) 35000元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)及應(yīng)納稅款全部 由甲方負(fù)責(zé)。”則錢老師只需就35000收入繳納個人所得稅。,二. 降低名義勞務(wù)報酬收入的籌劃,(2) 一般在簽訂勞務(wù)報酬合同時只注意法律含義，往往忽略其稅收含義。從合同變更之前僅從字面上看，好像可以獲得巨大收益，但扣除稅款及各項(xiàng)費(fèi)用開支后，實(shí)際所得卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)下降。案例中的錢老師即屬于此類情況。變更之后的合同通過降低名義勞務(wù)報酬收入從而達(dá)成節(jié)稅的效果,二. 降低名義勞務(wù)報酬收入的籌劃,(3) 從企業(yè)方來說，企業(yè)的實(shí)際支出沒有增加，甚至可能有所減少。因?yàn)椋?A. 對企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)不會因此而加重多少。 B. 合同上規(guī)定的講課費(fèi)少了，相應(yīng)來說，應(yīng)該繳納的個人所得稅也就變少了。雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實(shí)際上可以由企業(yè)少付的講課費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。 C. 費(fèi)用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂意接受。,二. 降低名義勞務(wù)報酬收入的籌劃,如果可以區(qū)分不同的勞務(wù)報酬項(xiàng)目（目前稅法將勞務(wù)報酬分為28類），可以分別進(jìn)行抵扣，從而縮小稅基，減少應(yīng)繳納的個人所得稅。,三. 勞務(wù)報酬項(xiàng)目的籌劃,(1) 陳某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報酬24000元，陳某可要求對方事先一次性支付該報酬，亦可要求對方按軟件維護(hù)期12個月平均支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會有一定的違約風(fēng)險，但考慮個人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會有所變化。 A. 若對方一次支付，則陳某應(yīng)納個人所得稅為： 24000（120）203840（元） B. 若對方分次支付，則陳某每月應(yīng)納個人所得稅 （2000800） 20 240（元） 12個月共計(jì)繳稅2880元，比一次支付報酬少繳納個人所得稅稅款960元。,四. 合理安排勞務(wù)報酬次數(shù)的籌劃,(2) 某人在一段時間內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季或半年，或一年一次給該人勞務(wù)報酬，取得的勞務(wù)報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元，如果該人按一次申報納稅的話： 60000（120）302000=12400元 如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，每月應(yīng)納稅額 5000（120）20 800元 全年應(yīng)納稅額800129600（元） 節(jié)稅1240096002800（元）,四. 合理安排勞務(wù)報酬次數(shù)的籌劃,(3) 方某7月9月取得同一項(xiàng)目勞務(wù)收入60000元，支付交通、食宿等費(fèi)用9000元。 A. 一次性申報納稅 方某9月底將60000元收入一次領(lǐng)取。則其應(yīng)繳納個人所得稅為：60000（120）30200012400元；其獲得的凈收益為38600元 B. 改變支付方式，分次申報納稅 納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用高稅率，使自己的凈收益增加；業(yè)主每月支付一定的費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減少，也樂于執(zhí)行。如方某可以同支付報酬方約定，60000元收入分三次領(lǐng)取，每月領(lǐng)取一次，每次20000元，則方某應(yīng)繳納個人所得稅9600元，凈收益41400元,四. 合理安排勞務(wù)報酬次數(shù)的籌劃,(4) 合理安排勞務(wù)報酬次數(shù)的籌劃的規(guī)定 A. 個人舉辦培訓(xùn)班的籌劃：根據(jù)國稅函1996658號文件，個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。 B. 分期收取學(xué)費(fèi)可以以每月的收入為一次，可以使得收入分散，每次的應(yīng)納稅所得額減少，相應(yīng)地適用較低的稅率，因而舉辦者可以考慮對收入進(jìn)行籌劃。籌劃的前提為能保證每次人數(shù)不會減少（或者被培訓(xùn)者將一直原意接受培訓(xùn)，或者即使有人退出也會有人重新加入）。,四. 合理安排勞務(wù)報酬次數(shù)的籌劃,(1) 國稅發(fā)1994089號文件規(guī)定，個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征收個人所得