企業(yè)單位內(nèi)部會計管理制度案例分析.doc

企業(yè)單位內(nèi)部會計管理制度案例分析【摘要】會計基礎工作規(guī)范與會計基礎工作規(guī)范化管理辦法從印發(fā)至今已十載，基層會計單位的內(nèi)部會計控制制度建設現(xiàn)狀如何？本文將以湖北省荊州市某上市公司財務管理制度為例，對企業(yè)單位內(nèi)部會計制度建設情況進行剖析?！娟P鍵詞】企業(yè) 會計 管理制度 分析 一、公司簡介 1996年6月財政部印發(fā)了會計基礎工作規(guī)范（以下簡稱規(guī)范），1997年7月又印發(fā)了會計基礎工作規(guī)范化管理辦法（以下簡稱辦法）。規(guī)范及辦法對基層會計單位的會計基礎工作提出了明確、具體的要求，并提出了單位應當建立的12項示范性內(nèi)部會計管理制度。 規(guī)范與辦法從印發(fā)至今已十載，基層會計單位的內(nèi)部會計控制制度建設現(xiàn)狀如何？本文將以湖北省荊州市某上市公司財務管理制度為例，對企業(yè)單位內(nèi)部會計制度建設情況進行剖析。 湖北省荊州市某集團股份有限公司是一家以生產(chǎn)經(jīng)營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料為主，兼營制藥、進出口、化工機械、機電、食品、物資和房地產(chǎn)等業(yè)務的大型企業(yè)。公司實行獨立核算，自主經(jīng)營，自負盈虧，是具有獨立法人資格的經(jīng)濟實體，實行董事長領導下的總經(jīng)理負責制。設有經(jīng)理辦公室等11個經(jīng)營與管理機構(gòu)、13個全資或控股子公司及二級單位。 公司財務部除負責公司本部的財務管理與會計核算外，并對所屬子公司的財務工作實行“三統(tǒng)一分”（即管理統(tǒng)一、人員統(tǒng)一、資金統(tǒng)一、核算分離）的管理，負責各子公司財務負責人的統(tǒng)一管理。財務部下設會計核算處負責合并會計報表的編制、稅務管理、發(fā)票管理、文書傳遞、其他會計管理事項，以及集團公司本部的會計核算；資金管理處負責資產(chǎn)的保管、維護；資產(chǎn)管理處負責內(nèi)部融資和對外投資以實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值；結(jié)算中心負責公司的資金收支結(jié)算；審計處負責集團公司內(nèi)部審計。財務部設主任、主管會計、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、檔案管理和審核報銷等崗位。 二、公司財務管理制度 該公司財務管理制度共3篇、12章、76條、1.2萬余字，其基本框架與主要內(nèi)容如下。 第一章總則，共1條。主要規(guī)定財務制度的制訂目的及依據(jù)。表述為：為了加強公司財務核算、管理，使股份公司財務管理工作有章可循，內(nèi)部的財務檢查和審計有法可依，進一步規(guī)范公司財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整滿足公司內(nèi)、外部需求，根據(jù)會計法及國家其他有關法律和法規(guī)結(jié)合公司實際情況，特制訂本制度。 第一篇財務核算制度，共14條。包括：會計核算政策依據(jù)、會計期間、記賬本位幣、會計原則（權責發(fā)生制、歷史成本計價）、現(xiàn)金等價物的確定標準、壞賬核算方法、存貨核算方法、長期投資核算方法、固定資產(chǎn)計價和折舊方法、在建工程核算方法、無形資產(chǎn)計價和攤銷方法、期待攤費用攤銷方法、收入確認原則、所得稅的會計處理方法、合并會計報表的編制方法、稅項。 第二篇財務管理制度，共11章、61條。第二章貨幣資金管理，共10條。包括貨幣資金的核算范圍、現(xiàn)金管理規(guī)定、職工借支規(guī)定、有價證券的管理辦法。第三章商品及材料管理，共10條。包括商品材料收、付、存制度、定價制度、盤點制度。第四章低值易耗品管理，共7條。包括低值易耗品領用、攤銷制度。第五章其他物資管理，共1條。第六章應收及預付賬款管理，共5條。第七章其它應收款管理，共6條。第八章固定資產(chǎn)管理，共8條。第九章無形資產(chǎn)、開辦費和長期待攤費用管理，共2條。第十章流動負債管理，共1條。第十一章股份公司內(nèi)部往來賬務管理，共6條。第十二章費用管理，共5條。包括管理費用管理、財務費用管理、銷售費用管理、進貨費用管理、費用核算中應注意的事項。 有關存貨減值處理的規(guī)定：當存在以下一項或若干項情況時，將存貨的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，一次性予以核銷：（1）已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 第三篇會計檔案管理和會計工作交接制度，共2條。主要規(guī)定會計檔案管理的政策依據(jù)和會計工作的交接程序和手續(xù)。 三、分析 從上可知，該公司財務管理制度比較全面地反映了企業(yè)財務管理的指導思想、基本措施與方法，具有以下特點。 首先，制訂目的明確。制度規(guī)定：為了加強公司財務核算、管理，使公司財務管理工作有章可循，財務檢查和審計有法可依，規(guī)范公司的財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整滿足公司內(nèi)外需求，根據(jù)有關財經(jīng)法規(guī)，制定本制度。 其次，目標任務清晰。制度將“規(guī)范公司的財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整滿足公司內(nèi)外需求”作為制訂財務管理制度的目的表述，同時也明確了公司財務管理的目標和任務。 再次，基本原則鮮明。制度明確規(guī)定：本公司各核算單位采用公歷年制，以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣經(jīng)濟業(yè)務的，采用業(yè)務發(fā)生時中國人民銀行公布的市場匯價折合本位幣記賬，采用權責發(fā)生制為記賬基礎，資產(chǎn)計價原則采用歷史成本法。 最后，方法措施具體。整個制度對會計核算、財務管理等涉及到方法、措施方面的問題都做出了詳細的規(guī)定，程序清楚、方法明了、措施得當，所有規(guī)定易于理解、便于操作。 該公司財務管理制度存在以下幾方面的問題。 1、結(jié)構(gòu)體例不規(guī)范 制度條文的體例通常采用篇、章、節(jié)、條、款，或章、條、款結(jié)構(gòu)。該公司財務制度采用了以下4種結(jié)構(gòu)體例。第一，章、條結(jié)構(gòu)。如第一章總則。在此之前沒有冠以篇名，直接標注章名，以下再按條書寫（共1條）；第二，篇、條、款結(jié)構(gòu)。如第一篇財務核算制度。在此篇中沒有分章，而是承接第一章、第一條，從第二條開始敘述，并統(tǒng)領14條；第三，篇、章、條、款結(jié)構(gòu)。如第二篇財務管理制度。共11章、61條，第四，篇、條、款（第三篇共2條）結(jié)構(gòu)。 2、制度內(nèi)容不全面 按照規(guī)范要求，基層會計單位的內(nèi)部會計管理制度應當包括12項內(nèi)容。僅就財務管理制度部分，應當包括：（1）財務收支審批制度，即財務收支審批人員和審批權限、財務收支審批程序、財務收支審批人員的責任；（2）財務會計分析制度，即財務會計分析的主要內(nèi)容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務會計分析的具體方法、財務會計分析報告的編寫要求等。但上述制度規(guī)定并沒有完成體現(xiàn)規(guī)范要求。 3、照抄色彩較濃 制度第一篇第六條有關存貨核算方法的規(guī)定（見上文）與企業(yè)會計制度(2002年)第二章第五節(jié)資產(chǎn)減值第五十四條第二款的相關敘述僅多“一次性予以核銷”。制度如何“體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求”，制度制訂者應當深思。 可見，作為上市公司的大型企業(yè)，其內(nèi)部會計管理制度仍然存在著不少需要完善的地方，其他非上市公司的會計管理制度建設水平可能會更差。加強會計管理和控制，