學科教育論文-論新時期的會計職業(yè)責任觀.docVIP

學科教育論文-論新時期的會計職業(yè)責任觀【摘要】隨著資本市場的深化及會計職業(yè)的演化,會計責任觀念和責任機制呈現(xiàn)出多元化和社會化趨勢。本文廓清了新時期的會計職業(yè)責任觀,指出真正負責任的會計行為遠超出法律責任和受托責任,而應(yīng)當把它與會計職業(yè)發(fā)展目標結(jié)合起來,努力謀求會計主體行為與整個社會的關(guān)聯(lián)互動,不斷縮小會計、審計的期望差異,建立起會計責任與其發(fā)展定位相協(xié)調(diào)的運行體系?！娟P(guān)鍵詞】會計責任；法律責任；職業(yè)道德責任關(guān)于會計職業(yè),通常包括兩層含義,在不同的場合或語境之下,它可以特指注冊會計師審計事業(yè),也可以特指單位組織內(nèi)部的會計專門工作,或者二者兼而有之。雖同為“職業(yè)”,在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中二者卻常如同一對“同命冤家”而處于復(fù)雜的關(guān)系糾葛當中,并針對會計信息質(zhì)量等問題而顯示出不同的職業(yè)責任觀念。本文擇取泛化的會計職業(yè)觀,探討作為一種專門職業(yè),會計到底應(yīng)當對誰負責?應(yīng)當負起哪些責任?怎樣才能適當?shù)刎撈鹭熑?這是人們應(yīng)該已經(jīng)意識到的、卻還沒有來得及小心求證的一個基本問題。尤其是在新時期復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境中,一方面,諸多責任紛至沓來,令人應(yīng)接不暇,并夾雜著一些責任悖論而難以調(diào)解；另一方面,會計從來沒有像今天那樣陷于諸多利益關(guān)系的矛盾運動當中,再也不能像過去那樣安于賬房而明哲保身。毫無疑問,一種更加廣泛的、更深層次上的會計職業(yè)責任觀念正處于復(fù)雜的嬗變當中,而且這最終將關(guān)系到整個會計職業(yè)的命運與前程。一、關(guān)于會計職業(yè)責任的認知責任在現(xiàn)代漢語中的基本含義是分內(nèi)應(yīng)做之事以及因沒有做好分內(nèi)之事而應(yīng)承擔的后果和義務(wù)。而大凡提及會計責任,人們就會習慣性地以為會計基于其不良行為后果而應(yīng)當承受的責任,并容易讓人聯(lián)想起歷史上一系列觸目驚心的會計舞弊案件而令當事人受到的責罰。這種充滿“怪罪”之意的責任追究,其實多是法律上認定的狹義責任觀,并且在本質(zhì)上是屬于后顧性的,可以稱之為事后責任,有時候也被稱為消極責任。這種對于會計責任的考察是有一定局限性的,起碼缺少了反思和改進的意蘊。毫無疑問,如果沒有事先的責任約定以及相應(yīng)的職責分工,事后的責任擔當就多少有些不分青紅皂白了。進一步地,即便對于責任有著嚴格的事先約定和事中履行,事后的責任也未必能得到妥善落實,最終結(jié)果仍可能差強人意。而我們的會計領(lǐng)域恰恰就在這方面一度出現(xiàn)困頓,至于那些帶有前瞻性的、未來導向型的責任定位就更加顯得模糊了。這種責任類似于由他人或自我賦予的“職責”,其相應(yīng)的語詞,常常只是“職責”和“義務(wù)”的一種語言學變形。一般而言,會計職業(yè)責任主要包括以下幾個方面:(一)經(jīng)濟責任經(jīng)濟責任即會計行為當事人作為某個組織成員,應(yīng)該負有服務(wù)于組織經(jīng)濟利益的責任。當前主要表現(xiàn)為會計應(yīng)當建立健全行之有效的內(nèi)部控制和管理體系,強化會計監(jiān)督,并通過提供企業(yè)經(jīng)營決策有用的信息,為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)。(二)法律責任法律責任即會計行為當事人應(yīng)該遵守相關(guān)法律法規(guī),履行社會契約,這是最低限度的道德倫理,也是程序化的道德。(三)道德責任道德責任是會計行為當事人應(yīng)該遵守社會所期望的或者禁止的而又未寫進法律的某些為社會所普遍認同的價值和慣例,使其行為保持在高于“守法”的水平。(四)自愿責任自愿責任處于自愿選擇主動承擔對于組織和社會的義務(wù),使得自己的才能得到充分發(fā)揮,而不是簡單地安分守己和明哲保身。表面上看,上述會計責任的層次劃分有條有理,但實踐中卻可能是一個復(fù)雜的、多元矛盾的責任安排系統(tǒng),尤其是在當前復(fù)雜的社會和組織背景下。這里有會計人員的責任,也有會計主體的責任,還有會計系統(tǒng)監(jiān)督者的責任,如審計責任和監(jiān)管責任等。此外,會計是不是還應(yīng)具有一些促成民主治理和社會公益的責任?而且這些責任能否在一個治理的框架內(nèi)和諧共處?與會計目標的演化一脈相承,會計責任也呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展路向。特別是現(xiàn)代會計在資本市場中的盡情演繹和較之傳統(tǒng)的某種程度的異化,使得會計在履行職責中經(jīng)常存在以上一種或者幾種緊張的對立狀態(tài),服務(wù)于公司組織目標和對公眾以及自己良心負責之間互為犄角、顧此失彼,并最終導致責任不清而難以讓有關(guān)主體真正負起責任來。一個尤為現(xiàn)實的課題就是,會計職業(yè)責任和會計法律責任如何協(xié)調(diào)?畢竟法律上強調(diào)的責任多為公正的價值和義務(wù),而很少關(guān)注效率價值問題,而會計并不是為這些法律責任而存在,會計生命力的源泉在于社會的需要以及會計職業(yè)本身的效率和價值。會計更重要的責任在于把本職業(yè)的“有用性”目標發(fā)揚光大,一味強調(diào)會計法律責任容易讓會計職業(yè)的發(fā)展陷入不求無功、但求無過的“犬儒主義”。真正負責任的會計職業(yè)觀念應(yīng)當把會計責任機制與會計職業(yè)的發(fā)展方向和歷史定位結(jié)合起來,探討會計這門專業(yè)、職業(yè)“正當”或者“應(yīng)當”的職責、任務(wù)和義務(wù)是什么,以及會計在全面落實其目標定位的過程中如何真正地負起責任來。二、會計職業(yè)責任并不局限于法律責任從已有的會計、審計研究文獻以及歷來的法律卷宗來看,我們不難發(fā)現(xiàn),人們對于會計責任的認定多為法律責任,而且探討更多的是注冊會計師的法律責任,即所謂的審計責任。廣義的法律責任一般可以看成是法律義務(wù)的同義詞,而流行的會計法律責任用語則多為狹義的法律責任,它是由國家立法機關(guān)所制定、司法機關(guān)來實施的具有強制性的責任。然而,即便放在更廣泛的意義上考察會計法律責任,它也只能規(guī)定會計基本的責任和義務(wù)。責任一詞在西方直到18世紀還只是一個法律范疇,到了19世紀下半葉責任觀念才廣為流行,進入20世紀以來,特別是在二戰(zhàn)以后,責任概念令人矚目地躍升為當代倫理學中的一個關(guān)鍵性范疇,今天它已經(jīng)跨越其學術(shù)邊界而引起廣泛的重視,并成為這個時代的一種人文需求和精神內(nèi)核。畢竟法律責任體現(xiàn)的是最低限度的倫理,責任在法律區(qū)域之外還大有用武之地。負責任的行為與其說是強制的,倒不如說是誘致性的,它完全可以不打折扣地履行規(guī)定的任務(wù),但規(guī)定之外還有大量的價值剩余,這其實就被歸結(jié)為道德責任問題。現(xiàn)代責任觀顯然同時涵蓋了道德和法律兩個領(lǐng)域。道德責任以道德情感和評價為基礎(chǔ),主要依靠精神上的自制力,主動對自己的過錯或過失行為承擔不利后果。相比而言,會計法律責任觀是一種消極的會計責任觀,它體現(xiàn)的往往是最低限度的倫理道德,是一種比較被動的他律,而不是一個能動的自律性選擇。而會計道德責任則表現(xiàn)為會計行為主體對于會計責任的自覺認識(責任感、責任心)和行為上的自愿選擇。會計職業(yè)道德規(guī)范講求的就是會計從業(yè)人員的職業(yè)道德責任,而職業(yè)道德責任也不能窮盡會計責任,會計還可以有更加高尚的精神追求。例如,在美德引導下的責任,就是超越一般道德規(guī)范要求、在高尚品質(zhì)下承擔的責任,這有助于塑造理想人格,體現(xiàn)更加卓越的價值。三、現(xiàn)代會計職業(yè)責任超越了受托經(jīng)濟責任基于兩權(quán)分離而形成的受托經(jīng)濟責任促進了會計職業(yè)的發(fā)展演化,也構(gòu)成獨立審計的前提。但嚴格而言,受托責任是兩權(quán)分離情形下公司組織的責任,具體化為代表公司行使職權(quán)的公司經(jīng)理(受托人)的責任,而會計在很大程度上就是這種受托責任得以落實的重要手段,而且受托責任的履行情況也最終通過會計顯現(xiàn)出來。在此基礎(chǔ)上形成的受托責任會計學派一度在會計史上占據(jù)著主導地位,至今仍有人堅持認為,這是會計主體首要的、根本性的責任。著名會計學家井尻雄士視受托責任為“復(fù)式簿記的核心”。加拿大學者卡特(JamesCutt,1980)明確提出受托責任的循環(huán),即把受托經(jīng)濟責任的確立、認定、解除,然后到再確立的過程,當作會計的目標和會計工作(包括審計)的全部重心所在。張忠民(2005)等人把受托責任循環(huán)視為會計的循環(huán),會計