關(guān)于增值稅的學(xué)習(xí)總結(jié).docx

關(guān)于增值稅的學(xué)習(xí)總結(jié) 姓名：張敏 學(xué)號：2010011901 班級：財管1004班三十年來，我國增值稅經(jīng)歷了不平坦的改革歷程：我國首先在1984年建立了具有中國特色的增值稅；后來又在1994年建立了規(guī)范的生產(chǎn)型增值稅”；進(jìn)入新世紀(jì)后，從2004年開始推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革試點；我國將從2009年1月1日起在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文試圖通過對增值稅的歷史發(fā)展,說明我國增值稅的相關(guān)概念和規(guī)定，及深思國外增值稅制度給我們的啟示，進(jìn)一步探討我國增值稅的發(fā)展趨勢，從而有助于人們對增值稅的把握和運用。一增值稅的歷史發(fā)展增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1954年，增值稅在法國一炮打響，很快便風(fēng)靡全球。50多年來，已140多個國家和地區(qū)采用了增值稅，并逐漸成了財政收入的大頭。增值稅在我國開征時間雖然不足30年，但已成為目前我國第一大稅種，2007年僅國內(nèi)增值稅收入就超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%增值稅實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。短短三十年間,增值稅已經(jīng)實現(xiàn)了從開征到改革再到逐步完善的巨大飛躍。現(xiàn)在,增值稅已經(jīng)成為我國最重要的稅種之一,增值稅的稅收收入占我國全部稅收收入的60%以上,是目前我國最大的一個稅種。（一）1984年正式建立的增值稅制度并不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅,只是有中國特色的適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的表面化的增值稅。它突破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局,基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是,它仍存在很多不完善的地方,特別是與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng),因此,1987年本著統(tǒng)一和簡化的原則,逐步完善了增值稅的計稅方法,由財政部發(fā)布了5關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定。（二） 1993年12月13日國務(wù)院134號令發(fā)布了5中華人民共和國增值稅暫行條例6, 1993年12月25日財政部發(fā)布了5中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則6,為規(guī)范專用發(fā)票的管理, 1993年12月27日國家稅務(wù)局發(fā)布了5增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)6自1994年1月1日起正式施行,至此,我國基本建立起了具有中國特色的規(guī)范化的增值稅制度,此次改革可以說是中國稅制建設(shè)上新的里程碑。（三）我國在1994年稅制改革時,由于考慮原有稅負(fù)水平,以及抑制當(dāng)時的投資過熱問題,實行的是生產(chǎn)型增值稅,對固定資產(chǎn)不予抵扣,存在著重復(fù)計征的問題。而東北老工業(yè)基地企業(yè)不少設(shè)備陳舊急需更新,由于不允許扣除設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的稅金,所以負(fù)擔(dān)相對更重。2004年7月1日起,增值稅轉(zhuǎn)型試點首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)開始進(jìn)行。東北稅改的主要內(nèi)容,即是將生產(chǎn)型增值稅改為消費型,免除企業(yè)在這方面的負(fù)擔(dān)。（四）2007年又將試點范圍擴(kuò)大到了中部6省的26個市。08年7月、8月,內(nèi)蒙古東部5個市(盟)和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點范圍。二我國增值稅的相關(guān)概念和規(guī)定（一）納稅人增值稅的納稅人包括在中國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位、個體工商戶和其他個人。（二）稅目和稅率增值稅的稅目、稅率詳見增值稅稅目、稅率表：增值稅稅目、稅率表稅目征收范圍稅率（%）一、出口貨物不包括國家禁止出口的貨物（如天然牛黃、麝香、銅和銅基合金等）和國家限制出口的部分貨物（如礦砂及精礦、鋼鐵初級產(chǎn)品、原油、車用汽油、煤炭、原木、尿素產(chǎn)品、山羊絨、鰻魚苗、某些援外貨物等）0二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復(fù)烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動物皮張、動物毛絨和其他動物組織13三、糧食復(fù)制品包括切面、掛面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等13四、食用植物油包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、核桃油和以上述油為原料生產(chǎn)的混合油13五、自來水13六、暖氣、熱氣、熱水、冷氣含利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水13七、煤氣包括焦?fàn)t煤氣、發(fā)生爐煤氣和液化煤氣13八、石油液化氣13九、天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤田天然氣和其他天然氣13十、沼氣包括天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣13十一、居民用煤炭制品包括煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭13十二、圖書、報刊、音響制品、電子出版物不包括郵政部門發(fā)行的報刊13十三、飼料包括單一飼料、混合飼料和配合飼料。不包括直接用于動物飼養(yǎng)的糧食和飼料添加劑13十四、化肥包括化學(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥和其他化肥13十五、農(nóng)藥包括殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥和其他農(nóng)藥原藥、農(nóng)藥制劑13十六、農(nóng)業(yè)機(jī)械包括拖拉機(jī)、土壤耕整機(jī)械、農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械、種植機(jī)械、植物保護(hù)管理機(jī)械、收獲機(jī)械、場上作業(yè)機(jī)械、排灌機(jī)械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械、農(nóng)業(yè)運輸機(jī)械（不包括三輪農(nóng)用運輸車意外的農(nóng)用汽車）、畜牧業(yè)機(jī)械、漁業(yè)機(jī)械（不包括機(jī)動漁船）、林業(yè)機(jī)械（不包括森林砍伐機(jī)械和集材機(jī)械）、小農(nóng)具（不包括農(nóng)業(yè)機(jī)械零部件）13十七、農(nóng)用塑料薄膜13十八、食用鹽13十九、二甲醚13二十、原油包括天然原油和人造原油17二十一、其他貨物包括納稅人銷售或者進(jìn)口的除上述貨物以外的其他貨物17二十二、加工、修理、修配勞務(wù)17（三）計稅方法1.一般納稅人的計稅方法 增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指納稅人的年貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）超過50萬元的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。此外，符合規(guī)定條件的小規(guī)模納稅人也可以按照一般納稅人的計稅方法計算繳納增值稅。 一般納稅人在計算應(yīng)納增值稅稅額的時候，應(yīng)當(dāng)先分別計算其當(dāng)期銷項稅額和進(jìn)項稅額，然后以銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額之后的余額為實際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項稅額2.小規(guī)模納稅人的計稅方法 增值稅小規(guī)模納稅人的計稅標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以從事貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指納稅人的年貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按照簡易方法計算應(yīng)納增值稅稅額，即以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額為計稅依據(jù)，按照3%的征收率計稅，連同銷售價款一并向買方收取，然后上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額 = 銷售額 3% 小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額中不包括應(yīng)納增值稅稅額。采用銷售額與應(yīng)納增值稅稅額合并定價方法的，應(yīng)當(dāng)按照下列公式計算不含增值稅的銷售額：不含增值稅的銷售額 = 含增值稅的銷售額 （1 + 3%） 小規(guī)模納稅人增值稅征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人由于銷售貨物退回、折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生銷售貨物退回、折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。3.進(jìn)口貨物的計稅方法 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，應(yīng)當(dāng)以組成計稅價格為計稅依據(jù)，按照適用稅率計算應(yīng)納增值稅稅額，不能抵扣任何進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 增值稅適用稅率組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅如果納稅人進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的貨物，在組成計稅價格中還應(yīng)當(dāng)加上應(yīng)納消費稅稅額。（四）免稅和減稅下列項目可以免征增值稅：1、種子、種苗、農(nóng)用塑料薄膜、有機(jī)肥產(chǎn)品和規(guī)定的農(nóng)業(yè)機(jī)械、化肥、農(nóng)藥、飼料等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2、來料加工復(fù)出口的貨物。3、企業(yè)為生產(chǎn)中國科學(xué)技術(shù)部制定的國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口的規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的配套技術(shù)、配件和備件。4、外國政府和國際金融組織貸款項目進(jìn)口的自用設(shè)備（國家另有規(guī)定者除外）。5、企業(yè)為引進(jìn)中國科學(xué)技術(shù)部制定的國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費。6、避孕藥品和用具。7、向社會收購的古舊圖書。8、國家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校（主要指省、部級單位所屬的專門科研機(jī)構(gòu)和國家承認(rèn)學(xué)歷的實施?？埔陨细叩葘W(xué)歷教育的高等院校），以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍以內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品。9、直接用于農(nóng)業(yè)科研、試驗的進(jìn)口儀器、設(shè)備。10、外國政府、國際組織無償援助、贈送的進(jìn)口物資和設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助項目在中國境內(nèi)采購的貨物。11、中國境外的自然人、法人和其他組織按照規(guī)定無償向受贈人捐贈進(jìn)口的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資。12、中國境外的捐贈人按照規(guī)定無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)和幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品。13、符合國家規(guī)定的進(jìn)口供殘疾人專用的物品。14、個人銷售自己使用過的物品。15、承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食，其他糧食企業(yè)經(jīng)營的軍隊用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧和水庫移民口糧，銷售政府儲備食用植物油。16、軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的軍、警用品。17、專供殘疾人使用的假肢、輪椅和矯形器。18、殘疾人個人提供的加工和修理、修配勞務(wù)。19、規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，包括納稅人自產(chǎn)的再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎和生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品（包括燒結(jié)普通磚以外的磚、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦棉和巖棉）。20、規(guī)定的污水處理勞務(wù)。21、血站供給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血。22、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑。23、小規(guī)模納稅人出口的貨物，國家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物除外。24、邊境居民通過互市貿(mào)易進(jìn)口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價值人民幣8000元以下的部分，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。（五）出口退稅 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期以內(nèi)，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。一般納稅人的出口退稅率分為7檔：17%、16%、15%、13%、9%、5%和0。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物，出口退稅率為3%。三國外增值稅制度的啟示法國在 1968 年以前實施的是增值稅形式的流轉(zhuǎn)稅，1968 年11 月 1 日經(jīng)過稅制改革，實行消費型增值稅。 歐共體各國都經(jīng)過6 年至 10 年的過渡期，完全過渡到消費型增值稅 ，實際上在過渡期內(nèi)歐共體各國實行的是“半生產(chǎn)型，增值稅經(jīng)過漫長的過渡期才實行寬領(lǐng)域消費型增值稅。在非洲，經(jīng)過各國的實踐和改革，目前除洪都拉斯，多米尼加、海地實行收入型增值稅外，其他拉丁美洲國家全部實行消費型增值稅。在非洲，塞內(nèi)加爾采用生產(chǎn)型增值稅，摩洛哥采用收入型增值稅。 除此之外，非洲各國用均采用消費型增值稅。亞洲實施增值稅是比較晚的大洲。 亞洲大多數(shù)國家實施消費型增值稅，但是中國和印度尼西亞實施生產(chǎn)型增值稅。不論是發(fā)達(dá)國家的增值稅，還是發(fā)展中國家的增值稅，既有許多共同之處，又有一些明顯的差異。 相同的方面如各國值稅在計稅方法上是一致的，都采用了稅款抵扣法對出口一般都實行零稅率，對進(jìn)口普遍征稅；一般都實行統(tǒng)一的發(fā)貨票制度，使稅款的征收建立在法定的憑證基礎(chǔ)上，提高了稅收的可靠性和準(zhǔn)確程度。 在征稅范圍的大小上，歐洲多數(shù)國家的增值稅全部實行到零售環(huán)節(jié)， 其中有的還將農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)包括在課征范圍內(nèi)。拉美及亞洲的一些國家一般都實行到商品零售和服務(wù)行業(yè)。 非洲國家有些只實行到生產(chǎn)環(huán)節(jié)。 發(fā)展中國家絕大多數(shù)對農(nóng)業(yè)不征增值稅， 對服務(wù)行業(yè)只就列舉的一些勞務(wù)或少數(shù)幾項勞務(wù)征稅，對商品的免稅范圍一般要比發(fā)達(dá)國家的免稅范圍大得多。 在增值稅類型的選擇上，消費型增值稅是世界增值稅制的主流，適應(yīng)各國財政收入和經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的需要。 國際增值稅改革的規(guī)律同樣適用于中國的增值稅改革。 中國在現(xiàn)有范圍內(nèi)增值稅由由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大增值稅征收范圍需要分階段實施，在增值稅或擴(kuò)大征收范圍對財政、經(jīng)濟(jì)造成重大影響時要有耐心采用過渡措施保證稅制改革平穩(wěn)順利進(jìn)行。四增值稅的發(fā)展趨勢由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失