財(cái)政研究論文-論林業(yè)與公共財(cái)政的關(guān)系及其基本框架的構(gòu)建.doc

財(cái)政研究論文-論林業(yè)與公共財(cái)政的關(guān)系及其基本框架的構(gòu)建摘要：公共財(cái)政是今后我國(guó)財(cái)政改革的目標(biāo)和方向，其改革內(nèi)容必然會(huì)涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，這為林業(yè)的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇。本文以林業(yè)與公共財(cái)政的關(guān)系為切入點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)林業(yè)與公共財(cái)政收入、林業(yè)與公共財(cái)政支出關(guān)系的基本框架進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：林業(yè)；公共財(cái)政；收入；支出公共財(cái)政是為滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的政府收支活動(dòng)。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政改革的主要目標(biāo)是逐步建立健全公共財(cái)政體系，這意味著我國(guó)將徹底改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下那種包羅萬(wàn)象的建設(shè)性財(cái)政模式，從而步入新的軌道，這必將對(duì)林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)中國(guó)現(xiàn)代林業(yè)產(chǎn)生重大和深遠(yuǎn)的影響。在這次財(cái)政分配格局的深層次調(diào)整中，應(yīng)扭轉(zhuǎn)林業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)定位中的偏差，理順與財(cái)政的相互關(guān)系，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情、林情的林業(yè)與公共財(cái)政關(guān)系的基本框架，以促進(jìn)林業(yè)資源的最優(yōu)配置和充分利用。1林業(yè)與公共財(cái)政的基本關(guān)系概括地說(shuō)，林業(yè)與公共財(cái)政的關(guān)系，就是“取”與“予”的關(guān)系。一方面，林業(yè)向財(cái)政繳納稅收以及相關(guān)的政府規(guī)費(fèi)等；另一方面，財(cái)政本著“稅收取之于民，用之于民”的原則，通過(guò)再分配，以預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、財(cái)政貼息等方式，又使一部分資金流回林業(yè)。但這二者不是等比例的，財(cái)政供給林業(yè)多少資金，并不依據(jù)林業(yè)所繳納稅、費(fèi)的多少而定。一般而言，對(duì)某一行業(yè)，公共財(cái)政是否予以扶持，關(guān)鍵取決于個(gè)別資本投入的邊際效益與資本投入的社會(huì)邊際效益之比。假定在沒(méi)有政府調(diào)節(jié)的情況下，如果個(gè)別邊際效益偏小而社會(huì)邊際效益大，就會(huì)導(dǎo)致投入不足，從而影響該領(lǐng)域的發(fā)展。從總體上來(lái)看，林業(yè)的邊際效益恰恰就是不一致的。因此，為彌補(bǔ)其經(jīng)濟(jì)損失，最大限度地發(fā)揮由資源總量擴(kuò)大所產(chǎn)生的公益效益，勢(shì)必需要政府介入并用財(cái)政資金投入予以保障。當(dāng)前，我國(guó)林業(yè)正經(jīng)歷著由木材生產(chǎn)為主向生態(tài)建設(shè)為主、由采伐天然林為主向采伐人工林為主、由毀林開(kāi)荒向退耕還林、由無(wú)償使用森林生態(tài)效益向有償使用森林生態(tài)效益、由部門(mén)辦林業(yè)向全社會(huì)辦林業(yè)的歷史性轉(zhuǎn)變。這五大轉(zhuǎn)變是社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)對(duì)林業(yè)提出的迫切要求。但是，這種歷史性的轉(zhuǎn)型過(guò)程又與林業(yè)資源、資金的有限性、與林業(yè)的自我發(fā)展能力及其目前的技術(shù)水平相互沖突。這就需要由公共財(cái)政來(lái)負(fù)擔(dān)改革的成本，將其納入公共財(cái)政體系中加以統(tǒng)籌規(guī)劃、安排。此外，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直把林業(yè)單純地作為一種產(chǎn)業(yè)對(duì)待，而對(duì)林業(yè)的多功能、多目標(biāo)特性卻沒(méi)有足夠的重視；在財(cái)政支出中，林業(yè)曾一度處于較低水平，以致林區(qū)只得靠消耗資源來(lái)維持運(yùn)轉(zhuǎn)。為了彌補(bǔ)這種歷史“欠債”，也需要加大公共財(cái)政資金的投入。因此，目前至未來(lái)很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，林業(yè)與公共財(cái)政的關(guān)系應(yīng)定位在公共財(cái)政對(duì)林業(yè)的少“取”多“予”，并建立在長(zhǎng)期、穩(wěn)定的多“予”基礎(chǔ)上。2林業(yè)與公共財(cái)政收入關(guān)系的基本框架公共財(cái)政收入與傳統(tǒng)的財(cái)政收入在形式上的差距不是很大，但是在具體內(nèi)容上則需要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律進(jìn)行改進(jìn)，這對(duì)于林業(yè)同樣如此。具體而言，林業(yè)上繳公共財(cái)政收入的內(nèi)容主要應(yīng)由以下方面構(gòu)成。2.1增值稅我國(guó)目前林業(yè)的增值稅稅率除一般納稅人有17%、13%、零稅率外，還有小規(guī)模納稅人的6%、4%征收率。公共財(cái)政框架下，從規(guī)范化的增值稅制要求出發(fā)，增值稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)朝簡(jiǎn)單、高效的稅率結(jié)構(gòu)方向發(fā)展，可以考慮實(shí)行單一稅率。同時(shí)，應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)增值稅稅基的轉(zhuǎn)型，將其由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。對(duì)需要特殊照顧和政策扶持的林業(yè)單位和個(gè)人，可以采取“先征后退”、“即征即退”等辦法，并根據(jù)情況確定返還比例。此外，對(duì)進(jìn)口種子、種畜、魚(yú)種和非盈利性野生動(dòng)植物等，應(yīng)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.2所得稅綜合考慮林業(yè)存在外部經(jīng)濟(jì)、難以完全市場(chǎng)化的特性，為解決我國(guó)林業(yè)目前普遍存在的經(jīng)濟(jì)危困、負(fù)債過(guò)高、資產(chǎn)構(gòu)成不合理等問(wèn)題，應(yīng)給予林業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策，以降低其實(shí)際稅負(fù)。主要應(yīng)包括：對(duì)林產(chǎn)品初加工所得以及貧困林業(yè)局、林場(chǎng)、苗圃的全部所得免征所得稅；對(duì)以稅前利潤(rùn)投資造林的應(yīng)免征所得稅；對(duì)林業(yè)企事業(yè)單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，應(yīng)暫免征收所得稅；對(duì)林農(nóng)繳納的所得稅中屬于重復(fù)性質(zhì)的應(yīng)予以取消。此外，林業(yè)從業(yè)人員的收入來(lái)源單一，為更好地體現(xiàn)林業(yè)與其他行業(yè)個(gè)人所得的差距，應(yīng)建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，并相應(yīng)提高個(gè)人所得稅的免征額。2.3農(nóng)業(yè)稅對(duì)原來(lái)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的林產(chǎn)品，應(yīng)改征農(nóng)業(yè)稅。借鑒國(guó)外保護(hù)和發(fā)展森林資源的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)對(duì)原木和原竹征收的農(nóng)業(yè)稅稅率應(yīng)不超過(guò)5%.同時(shí)，為提高木材利用率，減少森林資源消耗，對(duì)次、小、薪材應(yīng)免征農(nóng)業(yè)稅。對(duì)個(gè)別省區(qū)的原木、藥材、經(jīng)濟(jì)林苗木、天然橡膠等品目，如果原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率低于當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)稅稅率，則應(yīng)該仍按原稅率征收農(nóng)業(yè)稅。值得說(shuō)明的是，公共財(cái)政框架下，應(yīng)充分體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)農(nóng)、林業(yè)的扶持。隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深化，農(nóng)業(yè)稅應(yīng)逐步減征，并最終取消、退出公共財(cái)政的收入范疇。2.4營(yíng)業(yè)稅當(dāng)林業(yè)所屬部門(mén)中發(fā)生提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，林業(yè)部門(mén)按照國(guó)家規(guī)定從林業(yè)企業(yè)（包括森工企業(yè)、木材公司、國(guó)有林場(chǎng)、苗圃等）銷(xiāo)售收入中提取的育林基金，是企業(yè)資金內(nèi)部分配和部門(mén)之間的正常劃撥，不應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇。此外，林業(yè)生產(chǎn)中的機(jī)耕、排灌、植保、病蟲(chóng)害防治，以及與生態(tài)環(huán)保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等所取得的技術(shù)性收入，也應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。2.5基金收入林業(yè)的基金收入主要是育林基金（含維簡(jiǎn)費(fèi)）和森林植被恢復(fù)費(fèi)?；鹗杖霊?yīng)該實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用；同時(shí)還應(yīng)該下調(diào)育林基金的提取比例，以促進(jìn)林業(yè)的快速健康發(fā)展。2.6其它稅收及規(guī)費(fèi)其它稅收主要應(yīng)包括城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加、車(chē)輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅等內(nèi)容。規(guī)費(fèi)是有關(guān)部門(mén)按照有償服務(wù)的原則，為提供特定服務(wù)或?qū)嵤┨囟ü芾矶蚴褂谜呋蚴芤嬲咚杖〉?。林業(yè)規(guī)費(fèi)主要應(yīng)包括林業(yè)保護(hù)建設(shè)費(fèi)、野生動(dòng)植物進(jìn)出口管理費(fèi)、森林植物檢疫費(fèi)、綠化費(fèi)、陸生野生動(dòng)物資源保護(hù)管理費(fèi)、林權(quán)勘測(cè)費(fèi)、林地補(bǔ)償費(fèi)、證書(shū)工本費(fèi)以及植物新品種保護(hù)權(quán)收費(fèi)。此外，以往年度財(cái)政對(duì)林業(yè)貸款按期收回的本金、轉(zhuǎn)讓國(guó)有林業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)等獲取的收入，也應(yīng)構(gòu)成當(dāng)年的預(yù)算收入。按照公共財(cái)政的原則，政府應(yīng)從盈利性、經(jīng)營(yíng)性領(lǐng)域退出，因此對(duì)于國(guó)有林業(yè)企業(yè)或國(guó)有林業(yè)資本的經(jīng)營(yíng)性收入，應(yīng)該逐步加以規(guī)范，不應(yīng)該再屬于公共財(cái)政的收入范疇。3林業(yè)與公共財(cái)政支出關(guān)系的基本框架從目前