財(cái)政研究論文-我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅制公平與公平收入分配.doc

財(cái)政研究論文-我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅制公平與公平收入分配一、稅制不公平的具體表現(xiàn)（一）結(jié)構(gòu)不公平的表現(xiàn)長(zhǎng)期存在的二元稅制結(jié)構(gòu)侵蝕了公平收入分配的基礎(chǔ)。我國(guó)的二元稅制現(xiàn)象嚴(yán)重違背了橫向公平的原則。我國(guó)從20世紀(jì)50年代起就實(shí)行以城市征收制度為一元、以農(nóng)村征收制度為另一元的城鄉(xiāng)隔絕的二元稅制結(jié)構(gòu)。而且，我國(guó)農(nóng)民的負(fù)擔(dān)不僅來(lái)自于對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村居民單獨(dú)征收的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅，還來(lái)自于工農(nóng)產(chǎn)品“剪刀差”、“三提五統(tǒng)”、勞務(wù)和各種社會(huì)負(fù)擔(dān)（收費(fèi)、集資、攤派、罰款等）。農(nóng)民的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于城市人口，與此同時(shí)農(nóng)民的人均年收入?yún)s遠(yuǎn)低于城鎮(zhèn)人口。以2004年為例，我國(guó)城鄉(xiāng)之間收入差距擴(kuò)大到了3.53：1。如考慮到城鎮(zhèn)居民享有各種補(bǔ)貼、勞保福利和社會(huì)保障等隱性收入以及農(nóng)民尚需從純收入中扣除“三提五統(tǒng)”和用于再生產(chǎn)的部分，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入實(shí)際差距約為5：16：1。我國(guó)目前正處在新一輪稅制改革的浪潮中，雖然部分二元稅制問(wèn)題在改革中得到解決，但長(zhǎng)期存在的負(fù)面調(diào)節(jié)效用很難在短期內(nèi)消除。（二）程序不公平的表現(xiàn)稅收程序公平可以從立法、執(zhí)法及司法三個(gè)環(huán)節(jié)去探討，稅收程序是否公平對(duì)收入分配公平目標(biāo)有較大的影響：如果一國(guó)稅收制度在立法上不能體現(xiàn)民主性和公益代表性，則難以準(zhǔn)確反映各種不同利益的需要。在這種情況下，稅法很有可能蛻變?yōu)樯贁?shù)強(qiáng)勢(shì)利益團(tuán)體的“私人產(chǎn)品”；如果一國(guó)稅制設(shè)計(jì)完全符合橫向與縱向公平的要求，但執(zhí)法不公會(huì)極大抵消稅制在公平收入分配上的效果，甚至產(chǎn)生反向調(diào)節(jié)效果；如果法院不能公平、合理地處置稅務(wù)行政及刑事訴訟案件，稅法良好的法律狀態(tài)就會(huì)被破壞，公眾的滿意度會(huì)下降、不公平感會(huì)增加。我國(guó)目前在立法、執(zhí)法及司法環(huán)節(jié)存在一系列問(wèn)題，但執(zhí)法環(huán)節(jié)的問(wèn)題最為突出，對(duì)公平收入分配的影響也最大。在稅收?qǐng)?zhí)法領(lǐng)域，目前需要加強(qiáng)的是依法行政以及對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的限制。稅收法治的實(shí)現(xiàn)，必須以稅收?qǐng)?zhí)法狀況的改善與提高為前提。因?yàn)榉ㄖ巫畋举|(zhì)的含義在于執(zhí)法機(jī)關(guān)受法律約束，執(zhí)法機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法辦事，執(zhí)法機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)被限制在最小的范圍并受法治原則的約束。二、稅收在三次分配中的作用（一）稅收在初次分配環(huán)節(jié)的調(diào)控作用在初次分配環(huán)節(jié)，應(yīng)把注意力集中在流轉(zhuǎn)稅上，流轉(zhuǎn)稅是對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的直接征稅，目前理論界的大部分學(xué)者認(rèn)為，除消費(fèi)稅通過(guò)調(diào)節(jié)消費(fèi)品價(jià)格對(duì)高消費(fèi)者收入進(jìn)行調(diào)節(jié)外，流轉(zhuǎn)稅在初次分配中發(fā)揮中性作用，不具有作為政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配政策工具的功能。在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅實(shí)踐中，增值稅與消費(fèi)稅的配合在一定程度上發(fā)揮了公平收入分配的積極影響，在增值稅中規(guī)定對(duì)生活必需品課以輕稅或無(wú)稅，而在消費(fèi)稅中對(duì)奢侈品額外課稅，可以起到縮小收入分配差距的作用。另外，稅收對(duì)初次分配有間接調(diào)控作用，表現(xiàn)在：其一，稅負(fù)輕重會(huì)改變企業(yè)和個(gè)人要素占有量的大小，從而加劇其在初次分配中收入差距擴(kuò)大的趨勢(shì)；其二，如果稅收制度能夠在二次分配和三次分配調(diào)節(jié)中取得效果.就在一定程度上改變了資源配置格局和要素分布狀態(tài)，從而使初次分配中的起點(diǎn)不公平的狀況得以改善。另外，也應(yīng)注意到初次分配中某些起點(diǎn)不公現(xiàn)象是非正義的，如在市場(chǎng)機(jī)制不夠成熟的情況下，某些生產(chǎn)要素的所有者利用壟斷力量獲得了不合理的分配收益。由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響和高度國(guó)有化，在主要基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域形成了自然壟斷和行政壟斷的并存，嚴(yán)重影響了統(tǒng)一市場(chǎng)的建立和公平競(jìng)爭(zhēng)。壟斷引發(fā)的行業(yè)高收入與其他部門(mén)、行業(yè)之間收入的巨大差異，其不公平已成為我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)性問(wèn)題。從行業(yè)平均收入的統(tǒng)計(jì)分布看，人均收入排名前十位的多是壟斷性行業(yè)，如通信服務(wù)業(yè)、電力供應(yīng)業(yè)、金融證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等。壟斷問(wèn)題是市場(chǎng)本身無(wú)法解決的缺陷，卻是稅收政策可以發(fā)揮作用的空間之一。（二）稅收在二次分配環(huán)節(jié)的調(diào)控作用按照馬克思國(guó)民收入再分配的原理，二次分配是對(duì)初次分配的補(bǔ)充和校正，因而崇尚“公平至上”的原則，可以通過(guò)稅收手段實(shí)現(xiàn)“抽肥”，即對(duì)富人征收更多的稅收，從而實(shí)現(xiàn)富人和窮人在分配上的相對(duì)公平。在國(guó)民收入二次分配過(guò)程中，對(duì)公平收入分配發(fā)生重要影響的稅種有以下幾類(lèi)：1.所得稅。在實(shí)行累進(jìn)個(gè)人所得稅的情況下，稅率隨著個(gè)人收入的增加而升高，使得高收入者和低收入者的收入差距在征稅后縮?。黄髽I(yè)所得稅可以減少資本收益，從而縮小資本利得收入者和勞動(dòng)收入者之間的收入差距。2.社會(huì)保障稅。一般情況下，社會(huì)保障稅主要以勞動(dòng)所得作為稅基而不包括非勞動(dòng)所得，其稅負(fù)主要由勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)，因此，該稅本身并未對(duì)公平收入分配起到多大的作用。但它是政府實(shí)行社會(huì)保障制度的基本財(cái)力源泉，對(duì)于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配有著間接而重要的促進(jìn)作用，社會(huì)保障稅已成為世界各國(guó)實(shí)施社會(huì)收入再分配調(diào)控的重要政策手段。3.財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配具有重要的調(diào)控功能，其調(diào)控功能體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，財(cái)產(chǎn)稅比較符合稅收的支付能力原則。對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅有助于緩解社會(huì)財(cái)富分布的不公平狀態(tài)；其次，財(cái)產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁，可以直接實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)，不至于因轉(zhuǎn)嫁因素而被淡化或扭曲。（三）稅收在第三次分配環(huán)節(jié)中的調(diào)節(jié)作用國(guó)民收入第三次分配即社會(huì)的富人運(yùn)用捐贈(zèng)、資助慈善事業(yè)等行為回報(bào)社會(huì)，實(shí)現(xiàn)更深層次和更大范圍內(nèi)的收入分配調(diào)整。在很多西方國(guó)家，除了初次分配和二次分配之外，慈善公益事業(yè)也較為發(fā)達(dá)，這種分配表現(xiàn)在通過(guò)多種途徑和多種方式的捐助活動(dòng)，很多富人的財(cái)產(chǎn)被直接或間接地轉(zhuǎn)移到窮人手中，在客觀上起到國(guó)民收入再分配的作用。第三次分配一般情況下是公眾自覺(jué)行動(dòng)，但也可以通過(guò)制度安排激勵(lì)引導(dǎo)。對(duì)于社會(huì)公眾對(duì)慈善公益事業(yè)的捐助，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍給予個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的免稅政策.引導(dǎo)高收入的合理流向，緩和收入分配不公的矛盾。但在我國(guó)，現(xiàn)行稅制中的一些規(guī)定，特別是在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中對(duì)于捐贈(zèng)抵免限額的規(guī)定抑制了第三次分配規(guī)模的擴(kuò)大。雖然2007年企業(yè)所得稅的捐贈(zèng)抵免限額從3%提高到12%，但實(shí)際上對(duì)第三次分配仍然起到抑制作用，可以說(shuō)目前稅制中尚缺乏支持第三次分配格局形成的有效措施。三、稅收調(diào)節(jié)收入分配的策略：搭建立體框架、實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)（一）完善稅制公平機(jī)制1.統(tǒng)一二元稅制結(jié)構(gòu)，補(bǔ)償利益受損群體。首先，需盡快改變現(xiàn)行城鄉(xiāng)稅制二元設(shè)置的格局，為城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)籌發(fā)展創(chuàng)造必要的稅制條件。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制中需注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，清理對(duì)農(nóng)民的亂收費(fèi)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。第二.稅制設(shè)計(jì)的要點(diǎn)是將絕大多數(shù)農(nóng)民排除在納稅義務(wù)的范圍之外.并使部分富裕起來(lái)的農(nóng)民按其負(fù)擔(dān)能力納稅。這樣，在消除城鄉(xiāng)收入差距的同時(shí)，也可以對(duì)農(nóng)村內(nèi)部收入差距進(jìn)行調(diào)控。其次，農(nóng)民在過(guò)去二元稅制中損失的利益或遭受的不公境遇應(yīng)該得到補(bǔ)償或改善，這種補(bǔ)償可以通過(guò)稅式支出或財(cái)政補(bǔ)貼的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。2.提高征管技術(shù)和稅收法治水平。（1）規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法人員的行政自由裁量權(quán)。目前，我國(guó)稅法不能得到有效實(shí)施，追根溯源，主要還是因?yàn)槎愂樟⒎ㄙ|(zhì)量不高造成的，例如有些規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，伸縮性太大，可操作性較差，以至于有法難依。稅收立法上的瑕疵和漏洞一方面使納稅人感到茫然，另一方面，也給執(zhí)法者帶來(lái)較大的自由裁量權(quán)，導(dǎo)致執(zhí)法不公甚至徇私枉法。這都不同程度地影響了稅法的嚴(yán)肅性和執(zhí)行效力，因此，提高稅收立法水平是規(guī)范執(zhí)法人員行政自由裁量權(quán)的有效途徑。（2）加強(qiáng)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督、完善執(zhí)法責(zé)任制。有效的執(zhí)法監(jiān)督是依法行政、防止行政權(quán)力被濫用的有力保證。從監(jiān)督