稅收理論論文-調(diào)節(jié)收入分配的稅式支出政策.docVIP

稅收理論論文-調(diào)節(jié)收入分配的稅式支出政策一、稅式支出的基本概念1.稅式支出的含義從一般意義上來說，稅式支出是指一國(guó)政府為了實(shí)現(xiàn)一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過相關(guān)法律、法規(guī)的制定，對(duì)基準(zhǔn)稅制規(guī)定的納稅人法定納稅義務(wù)給予減免所放棄的稅收收入。從上述對(duì)稅式支出概念的界定中?？梢酝敢暢鲞@樣幾層含義：（1）稅式支出是一種稅收收入的放棄，任何形式的直接支出顯然都不屬于稅式支出的范疇。例如，某些國(guó)家的負(fù)所得稅制度，從字面上看好像和稅式支出有聯(lián)系，而且從某種意義上說，它們同屬于轉(zhuǎn)移性支出，但實(shí)際上，負(fù)所得稅制度中的補(bǔ)貼是在納稅人不具有法定納稅義務(wù)的情況下（納稅人的應(yīng)稅所得低于免征額）支付的，它不是稅收收入的放棄，而只能是一種地地道道的直接支出形式。（2）稅式支出是在基準(zhǔn)稅制規(guī)定的法定納稅義務(wù)基礎(chǔ)上的稅收減免優(yōu)惠，基準(zhǔn)稅制本身的變化不屬于稅式支出的范疇。例如，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法明確規(guī)定，2001年以前，金融保險(xiǎn)業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率，但從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，分三年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8%降低到5%.這就屬于法定基準(zhǔn)稅率的調(diào)整，不可將其視為法定納稅義務(wù)基礎(chǔ)上的稅收減免，所以不屬于稅式支出。（3）稅式支出應(yīng)該具有一定的政策目的，沒有特定政策目的的稅收減免不屬于稅式支出的范疇。例如，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對(duì)于各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的特定所得免征個(gè)人所得稅。這一規(guī)定是根據(jù)國(guó)際慣例和中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例作出的，并不帶有特定的政策目的，所以不應(yīng)屬于稅式支出的范疇。（4）稅式支出具有法定性，各級(jí)政府沒有法律依據(jù)的隨意減免不屬于稅式支出的范疇。稅式支出雖然是基準(zhǔn)稅制基礎(chǔ)上的稅收調(diào)整，但具有一定的法定性，各地為維護(hù)地方利益，置稅法的嚴(yán)肅性于不顧而制定的某些不具有法律效力的“土政策”不應(yīng)納入稅式支出的范疇。2.稅式支出的作用（1）稅式支出是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有力工具。國(guó)家通過相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施，可以充分發(fā)揮稅式支出調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用。例如，為了保持經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，調(diào)動(dòng)經(jīng)濟(jì)主體投資的積極性，我國(guó)稅法明文做出了加速折舊、投資抵免、再投資退稅等一系列規(guī)定。（2）保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。例如，我國(guó)消費(fèi)稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅；企業(yè)所得稅法則規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。（3）通過稅式支出調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于外商投資于能源、交通等重要項(xiàng)目，國(guó)家給予更加優(yōu)惠的減免稅待遇；在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)開辦的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年。企業(yè)所得稅法規(guī)定，為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（4）稅式支出是促進(jìn)地區(qū)間協(xié)調(diào)發(fā)展的必要手段。在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或者免征企業(yè)所得稅3年；對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的3年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（5）實(shí)行稅式支出有利于引進(jìn)國(guó)外資金和先進(jìn)技術(shù)。在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征收上，對(duì)向我國(guó)企業(yè)提供資金或轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外國(guó)投資者給予一定的稅收優(yōu)惠；我國(guó)關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。（6）稅式支出在調(diào)節(jié)收入分配的政策措施中占有重要地位。在稅式支出的眾多功能和作用中，調(diào)節(jié)收入分配是其一項(xiàng)重要的功能，這也是本文將要論述的重點(diǎn)。二、稅式支出與直接支出在調(diào)節(jié)收入分配方面的優(yōu)劣比較1.稅式支出具有的優(yōu)勢(shì)在收入分配的調(diào)節(jié)方面，稅式支出與直接支出相比具有以下優(yōu)勢(shì)：（1）作用直接。在調(diào)節(jié)收入分配方面，稅式支出直接作用于政策對(duì)象，省去了對(duì)政策對(duì)象予以篩選的過程，避免了因資格審查不嚴(yán)或受益者欺瞞而造成的政策錯(cuò)位與缺位。（2）社會(huì)成本低。稅式支出不但可以節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管費(fèi)用，而且也節(jié)省了納稅人的稅收奉行費(fèi)用，從而可以節(jié)約一定數(shù)量的社會(huì)成本。（3）實(shí)效性強(qiáng)。稅式支出避免了“征收集中支出”一系列環(huán)節(jié)，政策目的可以更快實(shí)現(xiàn)，政策效用可以更快地體現(xiàn)在政策對(duì)象身上。2.稅式支出的不利之處盡管與直接支出相比，稅式支出具有上述明顯優(yōu)勢(shì)，但其缺點(diǎn)也是應(yīng)該引起注意的，這些不足之處決定了在實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)中稅式支出的輔助性地位。（1）稅式支出只能在納稅人具有基準(zhǔn)稅制規(guī)定的法定納稅義務(wù)的情況下發(fā)揮作用，而對(duì)于不具有納稅義務(wù)但仍處于貧困境地的居民，稅式支出就會(huì)無能為力。在這種情況下，也只能借助于直接財(cái)政支出來解決問題。（2）稅式支出不如直接支出來得實(shí)實(shí)在在，看得見、摸得著。稅式支出由于具有一定的隱蔽性，納稅人對(duì)其貫徹實(shí)施往往沒有明顯的感受，無法產(chǎn)生顯著的社會(huì)效應(yīng)。（3）如果在調(diào)節(jié)收入分配的政策安排中過于依賴稅式支出，稅收減免過多，就會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹各項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行成本和納稅人解讀稅法的遵從成本，此時(shí)的政策效率可能不及直接財(cái)政支出。通過上述優(yōu)劣分析，我們不難得出這樣的結(jié)論，即在調(diào)節(jié)居民收入分配方面，稅式支出只能作為一種輔助形式，只能作為直接財(cái)政支出的有益補(bǔ)充。認(rèn)清這一點(diǎn)，在具體的政策制定和實(shí)施過程中，我們就會(huì)既充分發(fā)揮稅式支出的積極作用，又不會(huì)過多過濫地使用稅式支出手段。三、我國(guó)現(xiàn)行的具有調(diào)節(jié)收入分配功能的稅式支出我國(guó)現(xiàn)行的具有調(diào)節(jié)收入分配功能的稅式支出政策主要集中體現(xiàn)在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅等主體稅種上。從政策目的的角度，可以將我國(guó)現(xiàn)行具有調(diào)節(jié)收入分配功能的稅式支出歸納為以下三個(gè)主要方面：1.調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距的稅式支出在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距方面，我國(guó)稅制中的稅式支出項(xiàng)目主要有：（1）增值稅。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的