稅收理論論文-論我國增值稅制度改革之路.doc

稅收理論論文-論我國增值稅制度改革之路改革開放以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達國家相比還存在較大差距?？傮w而言，西方增值稅制度的理論和方法已達到相當高的水平。在其制定的會計準則或會計標準中，許多國家都有專門的稅收制度出臺。一、我國增值稅制度的產生與發(fā)展增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經濟產生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135個國家和地區(qū)實行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個國際性的實用稅種是為適應市場經濟的需要而產生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前，我國實行的是高度集中的計劃經濟，對國營企業(yè)的利潤實行統(tǒng)收統(tǒng)支，根本談不上增值稅的征收。隨著經濟體制改革的進行，我國原有的單一的工商稅制已不適應新形勢，影響了稅收作用的發(fā)揮。因此，1979年開始對稅制進行了改革和調整，適當恢復了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進了增值稅。經過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式建立增值稅制度。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應當時經濟發(fā)展需要的表面化的增值稅。它突破了計劃經濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應了十年來經濟發(fā)展和經濟體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發(fā)展社會主義市場經濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是：增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為強化稅收管理，嚴格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調控中的作用，1987年本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，由財政部發(fā)布了關于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規(guī)范化的流轉稅制格局。1993年12月13日國務院134號令發(fā)布了中華人民共和國增值稅暫行條例，1993年12月25日財政部發(fā)布了中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，為規(guī)范專用發(fā)票的管理，1993年12月27日國家稅務局發(fā)布了增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）自1994年1月1日起正式施行。1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點，進展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農業(yè)機具二行業(yè)及自行車、縫紉機、電風扇三大件擴展到貨物的生產、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理，只設17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規(guī)范標準，改變稅法從屬于企業(yè)財務制度的習慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項目和標準。稅法還明確規(guī)定，增值稅計稅銷售額的計算，以稅法規(guī)定的全部流轉額的標準和范圍為準，企業(yè)財務會計制度中計算計稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的，應以稅法為準。這樣，就可把應納稅額的確定辦法獨立于企業(yè)財務會計制度之外，使我國的企業(yè)增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協(xié)調一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難，計稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財務會計制度。二、我國增值稅改革和發(fā)展中存在的問題增值稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度會計準則、財務通則及增值稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。財務報告真實而公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況，是為相關的投資者、債權人等進行決策提供的可靠依據(jù)。而應交增值稅報表又是財務報表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。下面從兩個基本點來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題：1、1979-1994年稅制大調整以前增值稅制度存在的主要問題第一是征稅范圍窄，當時僅限于生產環(huán)節(jié)的部分產品。1979-1983年增值稅征稅范圍僅限于機器機械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機、電風扇三大產品。1984年只限于在生產環(huán)節(jié)的12項工業(yè)產品征稅。1986-1988年征稅范圍擴大到對31大類產品實行增值稅。由于改革力度不夠，時機不成熟，直到1994年稅制大調整前，有相當數(shù)量的產品如酒類、化工類、煙草仍未實行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，財政部于1987年頒發(fā)了關于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定，在實際中得到了有效地貫徹實施。第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產品稅、增值稅、營業(yè)稅。稅率設計上比較落后，仍沿用產品稅的模式，采用在生產環(huán)節(jié)與產品稅并立且不交叉征收的稅制結構，導致稅率檔次多，調節(jié)功能層次不清，使增值稅喪失了應該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達國家的通行做法，增值稅以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，將增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產的價款，不利于鼓勵投資，可以保證財政收入。是落后的發(fā)展中國家采用的一種形式。收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購固定資產的價款是以計提折舊的方式分期轉入產品價值的，轉入部分沒有合法的外購憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費型增值稅允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除，會減少財政收入，最適合憑發(fā)票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務機關管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法，有利于對外經濟貿易的發(fā)展，也是我國入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。第四，扣除項目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動資產項目，但任沒有包括外購固定資產等項目。2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題第一，征稅范圍仍然偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產性加工進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等。從當前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現(xiàn)公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達國家相比之下，相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競爭。第二，稅率設計仍然偏高。根據(jù)有關方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%-20%之間，將我國目前生產型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在24%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復征稅，固定資產資產稅款不能抵扣，增大了出口產品成本，削弱了出口產品的國際競爭力，限制了對外貿易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關征稅，減少了國家財政收入。二是，農產品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三，抵扣時間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用發(fā)票或海關完稅憑證。但實際上有例外，