稅收理論論文-稅收籌劃：實現(xiàn)低稅負的專業(yè)活動.docVIP

稅收理論論文-稅收籌劃：實現(xiàn)低稅負的專業(yè)活動稅收籌劃作為企業(yè)實現(xiàn)低稅負的一項專業(yè)活動，越來越多地受到社會各界的關(guān)注。為使讀者更好地了解稅收籌劃的基本理論以及實務(wù)操作，本刊與北京大學財經(jīng)法研究中心合作，從即期起推出稅收籌劃專欄，邀請北京大學財經(jīng)法研究中心有關(guān)專家為您進行詳細的講解。美國知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！边@種觀念，正逐漸被中國政府和企業(yè)所接受。作為實現(xiàn)低稅負的一項專業(yè)活動，稅收籌劃受到社會各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個主要問題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔的法律責任。一、稅收籌劃的概念與特征（一）稅收籌劃的概念稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進行跨國投資，在哪個國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個國家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項工作。在我國，稅收籌劃還是一個新鮮事物，但同時也蘊藏著重要的商機?？梢灶A(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”。（二）稅收籌劃的特征從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個主要特征：第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅負。第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進先出法、后進先出法、零售價法等，企業(yè)應(yīng)對物價因素、稅法規(guī)定進行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。第三，籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。第四，目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負擔，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個稅種，而要從企業(yè)的總體稅負考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個稅種上減輕了負擔，而在另外一個稅種上增加了負擔，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負擔的情況。因此，從整體角度進行稅收籌劃是非常必要的。第五，機率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進行稅收籌劃活動。在實務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計企業(yè)的稅收籌劃活動。二、稅收籌劃的前提稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對納稅人權(quán)利保護的不斷增強，我國已初步具備了稅收籌劃的條件。（一）稅收法治的完善稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達到減輕稅收負擔的目的，而沒有必要耗費人力、物力進行稅收籌劃。（二）納稅人權(quán)利的保護納稅人權(quán)利保護也是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利稅負從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達的國家都是納稅人權(quán)利保護比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達的國家。我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，應(yīng)當?shù)玫椒傻谋Ｗo，得到整個社會的鼓勵與支持。應(yīng)當看到，我國納稅人權(quán)利保護的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則稅收籌劃是一項經(jīng)濟價值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言，有可能實現(xiàn)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導向功能，促進稅收法律法規(guī)的完善。盡管稅收籌劃是一項技術(shù)性很強的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚