稅收理論論文-稅制公平與公平收入分配.doc

稅收理論論文-稅制公平與公平收入分配一、稅制不公平的具體表現(xiàn)（一）結構不公平的表現(xiàn)長期存在的二元稅制結構侵蝕了公平收入分配的基礎。我國的二元稅制現(xiàn)象嚴重違背了橫向公平的原則。我國從20世紀50年代起就實行以城市征收制度為一元、以農村征收制度為另一元的城鄉(xiāng)隔絕的二元稅制結構。而且，我國農民的負擔不僅來自于對農業(yè)農村居民單獨征收的農業(yè)稅、農業(yè)特產稅和屠宰稅，還來自于工農產品“剪刀差”、“三提五統(tǒng)”、勞務和各種社會負擔（收費、集資、攤派、罰款等）。農民的總體稅費負擔遠高于城市人口，與此同時農民的人均年收入?yún)s遠低于城鎮(zhèn)人口。以2004年為例，我國城鄉(xiāng)之間收入差距擴大到了3.53：1。如考慮到城鎮(zhèn)居民享有各種補貼、勞保福利和社會保障等隱性收入以及農民尚需從純收入中扣除“三提五統(tǒng)”和用于再生產的部分，我國城鄉(xiāng)居民收入實際差距約為5：16：1。我國目前正處在新一輪稅制改革的浪潮中，雖然部分二元稅制問題在改革中得到解決，但長期存在的負面調節(jié)效用很難在短期內消除。（二）程序不公平的表現(xiàn)稅收程序公平可以從立法、執(zhí)法及司法三個環(huán)節(jié)去探討，稅收程序是否公平對收入分配公平目標有較大的影響：如果一國稅收制度在立法上不能體現(xiàn)民主性和公益代表性，則難以準確反映各種不同利益的需要。在這種情況下，稅法很有可能蛻變?yōu)樯贁?shù)強勢利益團體的“私人產品”；如果一國稅制設計完全符合橫向與縱向公平的要求，但執(zhí)法不公會極大抵消稅制在公平收入分配上的效果，甚至產生反向調節(jié)效果；如果法院不能公平、合理地處置稅務行政及刑事訴訟案件，稅法良好的法律狀態(tài)就會被破壞，公眾的滿意度會下降、不公平感會增加。我國目前在立法、執(zhí)法及司法環(huán)節(jié)存在一系列問題，但執(zhí)法環(huán)節(jié)的問題最為突出，對公平收入分配的影響也最大。在稅收執(zhí)法領域，目前需要加強的是依法行政以及對稅收執(zhí)法機關自由裁量權的限制。稅收法治的實現(xiàn)，必須以稅收執(zhí)法狀況的改善與提高為前提。因為法治最本質的含義在于執(zhí)法機關受法律約束，執(zhí)法機關嚴格依法辦事，執(zhí)法機關的自由裁量權被限制在最小的范圍并受法治原則的約束。二、稅收在三次分配中的作用（一）稅收在初次分配環(huán)節(jié)的調控作用在初次分配環(huán)節(jié)，應把注意力集中在流轉稅上，流轉稅是對市場活動的直接征稅，目前理論界的大部分學者認為，除消費稅通過調節(jié)消費品價格對高消費者收入進行調節(jié)外，流轉稅在初次分配中發(fā)揮中性作用，不具有作為政府調節(jié)個人收入分配政策工具的功能。在我國流轉稅實踐中，增值稅與消費稅的配合在一定程度上發(fā)揮了公平收入分配的積極影響，在增值稅中規(guī)定對生活必需品課以輕稅或無稅，而在消費稅中對奢侈品額外課稅，可以起到縮小收入分配差距的作用。另外，稅收對初次分配有間接調控作用，表現(xiàn)在：其一，稅負輕重會改變企業(yè)和個人要素占有量的大小，從而加劇其在初次分配中收入差距擴大的趨勢；其二，如果稅收制度能夠在二次分配和三次分配調節(jié)中取得效果.就在一定程度上改變了資源配置格局和要素分布狀態(tài)，從而使初次分配中的起點不公平的狀況得以改善。另外，也應注意到初次分配中某些起點不公現(xiàn)象是非正義的，如在市場機制不夠成熟的情況下，某些生產要素的所有者利用壟斷力量獲得了不合理的分配收益。由于我國長期實行計劃經濟的影響和高度國有化，在主要基礎設施和公共服務領域形成了自然壟斷和行政壟斷的并存，嚴重影響了統(tǒng)一市場的建立和公平競爭。壟斷引發(fā)的行業(yè)高收入與其他部門、行業(yè)之間收入的巨大差異，其不公平已成為我國當前的社會性問題。從行業(yè)平均收入的統(tǒng)計分布看，人均收入排名前十位的多是壟斷性行業(yè)，如通信服務業(yè)、電力供應業(yè)、金融證券業(yè)、保險業(yè)等。壟斷問題是市場本身無法解決的缺陷，卻是稅收政策可以發(fā)揮作用的空間之一。（二）稅收在二次分配環(huán)節(jié)的調控作用按照馬克思國民收入再分配的原理，二次分配是對初次分配的補充和校正，因而崇尚“公平至上”的原則，可以通過稅收手段實現(xiàn)“抽肥”，即對富人征收更多的稅收，從而實現(xiàn)富人和窮人在分配上的相對公平。在國民收入二次分配過程中，對公平收入分配發(fā)生重要影響的稅種有以下幾類：1.所得稅。在實行累進個人所得稅的情況下，稅率隨著個人收入的增加而升高，使得高收入者和低收入者的收入差距在征稅后縮小；企業(yè)所得稅可以減少資本收益，從而縮小資本利得收入者和勞動收入者之間的收入差距。2.社會保障稅。一般情況下，社會保障稅主要以勞動所得作為稅基而不包括非勞動所得，其稅負主要由勞動者負擔，因此，該稅本身并未對公平收入分配起到多大的作用。但它是政府實行社會保障制度的基本財力源泉，對于實現(xiàn)收入的公平分配有著間接而重要的促進作用，社會保障稅已成為世界各國實施社會收入再分配調控的重要政策手段。3.財產稅。財產稅對個人收入分配具有重要的調控功能，其調控功能體現(xiàn)在兩個方面：首先，財產稅比較符合稅收的支付能力原則。對財產課稅有助于緩解社會財富分布的不公平狀態(tài)；其次，財產稅的負擔難以轉嫁，可以直接實現(xiàn)政府的政策目標，不至于因轉嫁因素而被淡化或扭曲。（三）稅收在第三次分配環(huán)節(jié)中的調節(jié)作用國民收入第三次分配即社會的富人運用捐贈、資助慈善事業(yè)等行為回報社會，實現(xiàn)更深層次和更大范圍內的收入分配調整。在很多西方國家，除了初次分配和二次分配之外，慈善公益事業(yè)也較為發(fā)達，這種分配表現(xiàn)在通過多種途徑和多種方式的捐助活動，很多富人的財產被直接或間接地轉移到窮人手中，在客觀上起到國民收入再分配的作用。第三次分配一般情況下是公眾自覺行動，但也可以通過制度安排激勵引導。對于社會公眾對慈善公益事業(yè)的捐助，發(fā)達國家普遍給予個人所得稅和財產稅的免稅政策.引導高收入的合理流向，緩和收入分配不公的矛盾。但在我國，現(xiàn)行稅制中的一些規(guī)定，特別是在企業(yè)所得稅和個人所得稅中對于捐贈抵免限額的規(guī)定抑制了第三次分配規(guī)模的擴大。雖然2007年企業(yè)所得稅的捐贈抵免限額從3%提高到12%，但實際上對第三次分配仍然起到抑制作用，可以說目前稅制中尚缺乏支持第三次分配格局形成的有效措施。三、稅收調節(jié)收入分配的策略：搭建立體框架、實現(xiàn)良性循環(huán)（一）完善稅制公平機制1.統(tǒng)一二元稅制結構，補償利益受損群體。首先，需盡快改變現(xiàn)行城鄉(xiāng)稅制二元設置的格局，為城鄉(xiāng)經濟的統(tǒng)籌發(fā)展創(chuàng)造必要的稅制條件。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制中需注意以下幾個問題：第一，清理對農民的亂收費，減輕農民負擔。第二.稅制設計的要點是將絕大多數(shù)農民排除在納稅義務的范圍之外.并使部分富裕起來的農民按其負擔能力納稅。這樣，在消除城鄉(xiāng)收入差距的同時，也可以對農村內部收入差距進行調控。其次，農民在過去二元稅制中損失的利益或遭受的不公境遇應該得到補償或改善，這種補償可以通過稅式支出或財政補貼的形式來實現(xiàn)。2.提高征管技術和稅收法治水平。（1）規(guī)范稅務執(zhí)法人員的行政自由裁量權。目前，我國稅法不能得到有效實施，追根溯源，主要還是因為稅收立法質量不高造成的，例如有些規(guī)定過于籠統(tǒng)，伸縮性太大，可操作性較差，以至于有法難依。稅收立法上的瑕疵和漏洞一方面使納稅人感到茫然，另一方面，也給執(zhí)法者帶來較大的自由裁量權，導致執(zhí)法不公甚至徇私枉法。這都不同程