稅收理論論文-淺談個人所得稅計算可扣除的費用.doc

稅收理論論文-淺談個人所得稅計算可扣除的費用論文關(guān)鍵詞:個人所得稅；費用扣除數(shù)論文摘要:稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿之一，國家通過稅種的設(shè)置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。改革開放30年以來，我國個人所得稅制度發(fā)生了一些變化，但從稅收對社會經(jīng)濟宏觀調(diào)控的職能來看，目前我國個人所得稅制度對個人收入起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用?，F(xiàn)階段如何調(diào)整和改善我國個人所得稅制度存在的弊端，成為了人們關(guān)注的焦點之一。個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。該稅種的開征是為了調(diào)節(jié)收入差距和增加財政收入，促進經(jīng)濟發(fā)展。自1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過中華人民共和國個人所得稅法以來，個人所得稅的計算成了人民關(guān)心的問題。1993、1999、2005、2007年6月和2007年12月（2008年開始實施），經(jīng)歷了五次修正，這五次修正歷經(jīng)27年，本文想對扣除費用進行一些淺薄的分析。一、個人所得稅開征的作用首先，我們來了解一下稅收的作用：稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式。在社會主義市場經(jīng)濟運行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟和維護國家政權(quán)四個方面的作用。國家通過影響消費傾向改變社會資源配置；高收入者多負擔(dān)稅收，低收入者少負擔(dān)或不負擔(dān)稅收，以達到調(diào)節(jié)公平；稅收取之于民，用之于民，穩(wěn)定公共環(huán)境，促進經(jīng)濟發(fā)展。其次，我們看看個人所得稅開征的作用：個人所得稅的征收，最直接可見的就是調(diào)節(jié)收入，以達到調(diào)節(jié)稅后收入的公平。另外，隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人收入不斷提高，國家稅收增加，為我國公共產(chǎn)品的供給提供了物資基礎(chǔ)。二、19932007年個人所得稅計算時允許扣除的費用比較1.第一次修正1993年(1)工資、薪金所得，按每月收入減除費用800元，就超過800元的部分納稅。(2)勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不滿4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，然后就其余額納稅。2.第二次修正1999年(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。3.第三次修正2005年(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4.第四次修正2007年6月(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5.第五次修正2007年12月(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。五次修正，僅對工資薪金的費用扣除數(shù)進行了兩次調(diào)整，調(diào)整的幅度也很小，1980年的800元，至2005年才調(diào)整到1600元，至2008年才調(diào)整到2000元；而勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得的費用扣除數(shù)卻沒有絲毫變化。三、工資、薪金費用扣除規(guī)定存在的問題2007年的修正提高了個人所得稅中工資、薪金的費用扣除數(shù)，減輕了工薪階層的納稅負擔(dān)，一定程度緩解了社會貧富的差距。但是，2007年兩次修正也只是“微調(diào)”，并沒有考慮全面因素進行改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅法仍然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)如下：1.與收入提高不符隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，通貨自然膨脹，物價也相應(yīng)提高，1980年改革開放初期，人們的衣、食、住、行消費也在不斷提高。1980年，人均工資收入在500元/年左右，此時可以扣除的費用是800元/月。而2008年，我國全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入15000元左右，此時，我們稅前可以扣除的費用是2000元?？鄢M用提高比率（2000-800）/800=1.5倍，收入提高比率（15000-500）/500=29倍。這種不協(xié)調(diào)發(fā)展是顯而易見的。2.與生活支出提高不符1980年，每月800元可以解決家庭的衣食住行，日常支出、教育支出、住房支出、普通的醫(yī)療支出等。而2008年每月2000元僅可以解決日常支出和普通的醫(yī)療支出，教育和住房卻無法解決。這就表明，1980年是在人們開支了生活必需品剩余的部分進行納稅，而2008年并沒有考慮人們生活必需支出。顯而易見，較之1980年，我國個稅覆蓋面大大增加，現(xiàn)行的免征額已經(jīng)起不到調(diào)節(jié)高收入群體的作用了。3.與稅收原則不相符在現(xiàn)代稅收理論中，關(guān)于稅收體系設(shè)計的最重要原則，一是效率原則；二是公平原則。效率原則主要是指稅收發(fā)揮市場經(jīng)濟機制的效率。這就要求稅收要保持中立，不能傷害市場機制對市場有效配置資源的調(diào)節(jié)作用；征稅不能讓納稅人因為繳納稅款而產(chǎn)生額外的經(jīng)濟負擔(dān)，產(chǎn)生不良的影響。公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟能力或納稅能力平等分配負擔(dān)。假設(shè)王某23歲大學(xué)畢業(yè)，月收入3000元，年收入36000元。王某每月伙食、日用、交通等支出1200元，租房600元，年支出21600元。若未征稅的情況下，月存款1200元，年存款14400元。如果購房（20萬元）、結(jié)婚、生子（伙食、教育、醫(yī)療）、贍養(yǎng)父母等，這是王某的生活必需開支，也是所有納稅人面臨的生活必需支出，根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，超過2000元的部分就要納稅。從實質(zhì)上來說，此時征稅，納稅人不僅僅是負擔(dān)了稅款這筆資金，更是產(chǎn)生了額外的經(jīng)濟壓力。4.我國稅收逐年大幅度遞增，為個稅改革提供了基礎(chǔ)我國過去幾年中稅收收入都以20以上的增幅大幅度增長，財力的增長也使得減稅成為可能。根據(jù)財政部的最新統(tǒng)計，2008年1至11月，全國財政收入結(jié)余超過一萬億元，這為工資收入減稅提供了很大的空間。個稅扣除數(shù)關(guān)系到全民的實際收入，也關(guān)系到納稅人的可