稅收理論論文-可持續(xù)發(fā)展中中國綠色稅收制度的建立與完善.doc

稅收理論論文-可持續(xù)發(fā)展中中國綠色稅收制度的建立與完善當(dāng)今，在世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，全球自然環(huán)境不斷惡化?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略現(xiàn)在已成為國際社會(huì)的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)中國的一個(gè)重大的經(jīng)濟(jì)課題。稅收作為籌集財(cái)政收入的主要形式和國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看資源與環(huán)境1.資源的稀缺性與級差性。自然資源是有限的，因此分配到每個(gè)國家的自然資源都是稀缺的。經(jīng)濟(jì)學(xué)就是研究如何管理稀缺的資源，將其配置到最符合社會(huì)需要的各個(gè)部門中。除此之外，資源有優(yōu)劣之分，即不同的資源會(huì)帶來不同的收益，從而會(huì)引起資源開發(fā)利用中的種種問題。由于資源是有限的，因而從整個(gè)社會(huì)來看，資源的供給無彈性，不隨價(jià)格的變化而增減。2.環(huán)境資源屬于共有資源。在考慮經(jīng)濟(jì)中的各種物品時(shí)，常根據(jù)兩個(gè)特點(diǎn)對其進(jìn)行分類。一是排他性，即可以阻止他人使用一種物品時(shí)該物品的特性。二是競爭性，即一個(gè)人使用一種物品就會(huì)減少其他人使用該物品的特性。根據(jù)這兩個(gè)特點(diǎn)，將物品分為四類：私人物品、公共物品、共有資源和自然壟斷。環(huán)境資源屬于共有資源，就是有競爭性但沒有排他性的物品。環(huán)境資源沒有排他性，想要使用共有資源的任何一個(gè)人都可以免費(fèi)使用。但是環(huán)境資源有競爭性：一個(gè)人使用環(huán)境資源影響了其他人對它的享用。因此，環(huán)境資源的使用會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題，即所謂的“公地悲劇”，就是說從整個(gè)社會(huì)的角度看，環(huán)境資源的使用大于社會(huì)合意的水平。3.環(huán)境污染的負(fù)外部性與環(huán)境保護(hù)的正外部性。影響可持續(xù)發(fā)展的核心問題是環(huán)境污染問題。而環(huán)境污染問題是一個(gè)負(fù)外部性問題，即某個(gè)人或企業(yè)的活動(dòng)對他人或企業(yè)產(chǎn)生了不利影響，或者說個(gè)人或企業(yè)的私人成本小于社會(huì)成本。負(fù)外部性問題不能通過市場機(jī)制自身解決，也就是說環(huán)境污染造成的社會(huì)成本無法在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中得以自行彌補(bǔ)和有效轉(zhuǎn)移。這是因?yàn)槭袌鲋黧w通常只從自身的角度考慮所面臨的各種成本與收益的選擇，而將經(jīng)濟(jì)過程中由于其負(fù)外部性所造成的大于其私人成本的那部分社會(huì)成本即環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給他人、社會(huì)及未來。同時(shí)，環(huán)境保護(hù)具有正外部性，屬于一項(xiàng)公益事業(yè)，經(jīng)濟(jì)主體出于追求個(gè)人利益最大化的需要，不愿主動(dòng)為其付費(fèi)，都想成為“免費(fèi)搭車者”。因此，市場在環(huán)境資源配置方面功能弱化，必須政府的介入。鑒于環(huán)境污染問題在本質(zhì)上是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，因此就必須借助經(jīng)濟(jì)性的措施才能有效地解決。經(jīng)濟(jì)性措施的實(shí)質(zhì)在于按照“污染者付費(fèi)原則”，使破壞環(huán)境資源的生產(chǎn)者和消費(fèi)者把其活動(dòng)的整個(gè)社會(huì)機(jī)會(huì)成本考慮進(jìn)去，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，使其從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，選擇有利于保護(hù)環(huán)境資源的方式，同時(shí)也可以籌集一筆資金，由政府加以支配用于環(huán)境保護(hù)的支出。二、可持續(xù)發(fā)展與稅收（一）稅收與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收入的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的?？沙掷m(xù)發(fā)展將對稅收產(chǎn)生長遠(yuǎn)而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長期穩(wěn)定稅源的保證。稅收的增長以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提。只有國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長提供長期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會(huì)使稅制結(jié)構(gòu)逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化的同時(shí)改變了稅源結(jié)構(gòu)。這必然要求國家及時(shí)調(diào)整稅收工作重點(diǎn)，開征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。再次，可持續(xù)發(fā)展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重環(huán)境的保護(hù)和人類的長遠(yuǎn)利益。稅收是保障可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問題是一個(gè)負(fù)外部性問題，即企業(yè)的私人成本小于社會(huì)成本。稅收作為市場經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對負(fù)的外部性問題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個(gè)別企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)承擔(dān)，這顯然是不公平的。解決這種負(fù)外部性問題最有效的辦法還是通過政府實(shí)施公共政策。有兩種途徑，一是政府實(shí)施對污染企業(yè)的管制，二是通過征稅來解決此問題。前者是通過規(guī)范或禁止某些行為來解決負(fù)外部性問題。但政府管制者為了設(shè)計(jì)良好的規(guī)則，需要了解這些行業(yè)可以采用的各種技術(shù)的細(xì)節(jié)。因存在信息不對稱，所以政府實(shí)施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場為基礎(chǔ)的政策，主要是通過向私人提供符合社會(huì)效率的激勵(lì)來解決負(fù)外部性問題，因此是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，增大了排污企業(yè)的成本壓力，企業(yè)為了追求利潤的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購買先進(jìn)的污染處理設(shè)備，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的公平競爭。這都將對社會(huì)生產(chǎn)效率、資源利用率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時(shí)該項(xiàng)稅收收入又可作為專項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)（可用圖2說明）。圖2a表示生產(chǎn)可帶來污染的產(chǎn)品具有負(fù)外部性，即生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會(huì)成本大于私人成本。因此生產(chǎn)該產(chǎn)品的最優(yōu)的數(shù)量小于均衡數(shù)量，即市場量。政府可以向企業(yè)征收等于社會(huì)成本與私人成本差額的稅收，來使產(chǎn)品的供給達(dá)到最優(yōu)的數(shù)量。圖2b表示，將稅收看作是對污染的收費(fèi)，即企業(yè)為污染所付出的成本，或者說是政府通過征稅確定了污染的價(jià)格。在這種情況下，污染權(quán)的供給曲線完全具有彈性（因?yàn)槠髽I(yè)納稅后，污染量將不受限制），但同時(shí)由對產(chǎn)品利潤的需求所決定的對污染權(quán)的需求曲線也是既定的。兩者的交點(diǎn)共同決定了污染量。因此，可以看出，對任何一條既定的污染需求曲線，政府可以通過征稅確定價(jià)格來達(dá)到需求曲線上的任意一點(diǎn)，從而達(dá)到控制污染量的目的。另一方面，稅收政策還可以通過對有利于可持續(xù)發(fā)展的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營行為的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人積極參與到保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的事業(yè)中來。（二）什么是“綠色稅收”隨著20世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，國際稅收辭匯第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。三、西方國家構(gòu)建“綠色稅收”制度的實(shí)踐西方國家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致經(jīng)歷了這樣幾個(gè)階段：（1）20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)（Cost-CoveringCharges）。其